论新疆上市公司会计政策选择研究

当前位置: 大雅查重 - 范文 更新时间:2024-03-03 版权:用户投稿原创标记本站原创
计政策选择是财务会计理论的一个重要课题,也是资本乙市场效率研究的重要命题,并且是在西方会计界占主导地位的实证会计理论的研究重心。在我国会计政策选择问题已逐渐受到学术界、准则制定机构和实务工作者的重视。
我国确立企业会计政策选择经历了一段从无到有、不断调整的过程。而今企业会计政策选择的范围显现出扩大的趋势,伴随它的是企业需求更多的会计职业判断,同时利用会计政策选择进行盈余管理的可能性也大大加强。但我们应该知道会计政策选择对会计信息质量来说是把双刃剑,企业会计政策选择关键在于如何实现趋利避害,发挥其有利一面的同时,尽量减少其被误用滥用的可能。目前多数学者只是对会计政策选择的理论层次以及所采用的某一会计政策进行分析研究,对会计政策选择现状进行全面分析的文章很少。笔者运用描述性统计对新疆上市公司会计政策选择行为现状进行分析,并针对问题从公司内部及外部方面提出改进建议,以期对新疆上市公司的长远发展有一定的借鉴作用。
一、会计政策选择的理论分析一)会计政策选择及其相关概念根据我国《企业会计准则—会计政策、会计估计变更和会计差错更正》,会计政策是指在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。这个定义包括了两个层次的涵义:一是政府必须制定可以供企业选择的原则和方法,它们主要是通过会计准则(含基本准则和具体准则)和现行的会计制度的实施来体现;二是企业必须根据自己的实际情况,在政府所提供的原则和方法中选择符合于自身的原则和方法,也就是所谓的会计政策选择。可见在我国会计政策的制定主体是政府而不是企业,企业只是选择、执行会计政策的主体。
我国企业会计准则和现行会计制度的内容,从会计政策的角度大致可以分为两大类:一类是企业必须遵守执行,无权变更,如会计期间、借贷记账等的规定,各类资产的划分,会计报告的格式等。一类是给企业留下选择空间的对同一经济业务事项的不同会计处理方法,如借款费用资本化的界定,公允价值的应用,存货发出的计价方法的选择,资产减值的认定,计价基础的选择等。下文所述会计政策均指的是后一类会计政策。
二)会计政策选择的影响及其作用.影响。我国财务欺诈案中,许多是与滥用会计政策选择有关的。一些学者的盈余管理研究分析也表明,我国上市公司确实存在利用会计政策选择进行盈余管理的行为。然而,我们是否应该因此而在会计准则制定中抹杀会计政策选择的空间?不可否认,会计政策选择对会计信息质量产生两种截然不同的影响。一种影响是会计政策选择有助于恰当反映企业的财务状况和经营成果,从而为会计信息使用者提供高质量的会计信息提供保障。这种有利的影响的实现是以企业合理地选择能反映企业实际活动和状况的会计政策为前提;另一种影响是由于企业选择会计政策不当,导致会计信息失真。会计政策的不当选择出于管理当局的无意和故意两种可能。但两者相比之下,企业管理当局故意选择或变更某项会计政策,以实现其盈余管理甚、至利润操纵的目的,更具隐蔽性和欺骗性。因此,实践中会计政策选择在反映企业的财务状况和经营成果方面具有双刃剑的作用,在看到弊端的同时,也应看到会计政策选择的存在有其客观必然性,每种备选的会计方法,都有其合理之处,并有助于会计信息的真实性。会计政策选择是否合理应以会计信息的质量为标准。
会计政策选择有利于提高会计信息的有用性。企业组织形式众多,不同行业、不同企业都有着各自不同的特点,因此,有针对性地开展各项经济业务的会计核算,简化核算方法和程序,降低财务成本,提高工作效率,准确、真实地反映企业当前的财务状况及经营成果,避免盲从,提高会计信息的有用性。
会计政策选择具有信号作用。企业管理人员与外部信息使用者存在信息不对称,而会计的出现正是为了缓解这种信息不对称。具体会计方法的选择在这种信息交流中发挥着关键作用。而一旦会计信息系统不存在会计政策选择,也就丧失了这种信息含量。
会计政策选择也为盈余管理提供了操作空间。在现实经济生活中,不完备的契约给盈余管理带来了可能。目前规范和指导会计操作的措词都比较模糊,如 “公允性”、“充分性”、“重要性”等,会计程序和方法的规定也比较灵活,留有余地,这样就使得实际的操作具有很大的主观性和变通的余地,从而使机会主义有机可乘。
二、新疆上市公司会计政策选择现状本文研究对象为新疆上市公司,选取年年报数据较全的上市公司为样本进行研究。本文的研究数据来源于:
巨潮资讯网站公布的—年年报。由于本文的数据搜集时年年报尚未披露,所以没有将2009年报数据包括在内,并剔除金融类企业。采集的信息包括:股票代码、证券简称、资产计价基础、存货计价方法、固定资产折旧、无形资产摊销方法、所得税会计方法、资产减值准备。
一)资产计价基础的会计政策选择分析来看,运用公允价值的几乎没有,但这并不表明新疆的上市公司实际上没有采用到这一方法,只是公允价值的运用多体现在个别项目中,与其他计价基础结合使用,所以在公司年报附注当中没有给予明确反映。
二)存货计价方法的会计政策选择分析出于会计处理繁简的考虑,新疆上市公司对存货的计价主要采用加权平均法、先进先出法、个别计价法、计划成本法四种方法。在实际成本法中,加权平均法受到了新疆上市公司的普遍青睐,这几年中,加权平均计价法的使用比例最高,且呈稳定趋势;其中只有个别企业选择了移动加权平均法,例如,百花村在2006年选择了移动加权平均法,这是由于这一年百花村的存货数量很小,用这种方法计算量不大且能更准确的反应存货的实际价值,而2007—年百花村的存货有所增加,为了降低核算成本又改为了加权平均法。先进先出法的使用比例位居其次;在运用的简化方法中计划成本法采用企业最多,且广泛应用于生产制造业企业中的原材料的计价中。例如,八一钢铁。个别计价法使用最多的是开发产品,其他产品类别也都是需要单独计算成本的存货,比如大型机械、特殊工具等。软件、信息、通信产业这些“知识密集型”的产品知识含量很高,产品的结构特殊性又极强,这类产品的原料采购、产品生产、销售都需要单独核算成本,以便正确核算企业效益。进出口贸易以及流通商品由于涉及到出口退税和流通中的各种流转税的征收和核定,也应当单独核算。例如,新疆广汇对其商品房就是采用个别计价的方法。
三)固定资产折旧政策选择分析从表中不难看出,目前新疆的上市公司采用的固定资产折旧方法比较单一,为年限平均法。由于固定资产折旧方法的选用直接影响到企业成本、费用的计算,也影响到企业的收入和纳税,因而会影响到国家的财政收入,我国对企业折旧的会计政策选择历来有比较严格的规定。虽然我国也允许个别企业采用加速折旧以推动技术进步,但手续复杂,成本较高,这就使得我国绝大部分企业对外报告财务成果时,在固定资产折旧的说明项中,都声称其采用的是年限平均法。
四)无形资产摊销方法的会计政策选择分析无形资产属于企业的长期资产,能在较长的时间里给企业带来效益。但是无形资产通常也有一定的有效期限,它所具有的价值的权利或特权总会终结或消失,因此,企业应将入账的无形资产在一定年限内进行摊销。在选择的样本中我们发现,新疆的上市公司对于无形资产摊销方法的列示千篇一律,按照收益期限或法律规定的年限居多,真正在附注当中指出本公司无形资产确切摊销年限的寥寥无几,会计政策在企业当中并不太受到重视,也从另一个侧面反映了对于无形资产摊销政策的选择空间比较小。虽然这在一定程度上体现了会计的谨慎性原则,但10年的规定过于呆板,缺乏灵活性。例如,新疆汇通水利就规定土地使用权是5O年,其他无形资产按10年摊销。在年的新准则中,除了合同和其他法律规定年限的无形资产外,企业可以根据无形资产的性质自行判断无形资产使用年限。这使得一些不再具有价值的无形资产得以提前终止其使用寿命,而不用再在规定的时间内摊销,企业主体的经济利益可以得到如实反映,但也为企业操纵利润创造了空间。另外,新准则还增加了有关不确定使用寿命无形资产的会计处理规定,并要求每年年末对其进行减值测试。
五)所得税会计政策选择分析新准则颁布后,应付税款法停止使用,年所有的公司开始使用债务法作为所得税的计税方法。
有79.31%的公司使用债务法,还有20.69%的企业虽使用纳税影响会计法但具体方法却未披露。例如,八一钢铁、新疆国际实业、新疆国统股份等。
应付税款法与纳税影响会计法作为所得税核算的两种不同方法,在理论上存在着比较明显的优劣,在应付税款法下,当期计入损益的所得税费用等于当期应缴的所得税。该种方法比较简单实用,但同时也存在着导致损益表中的收入与费用不配比,与权责发生制原则相冲突,财务报告中的实际税率与法定税率不一致等不足之处。纳税影响会计法虽然操作复杂,但较合理,符合权责发生制原则,符合收入与费用配比原则,使损益表中的实际税率与法定税率相一致,进而使各年度的收益均衡化。
并且,这一计税方法的改变与国际准则趋同,海外投资者能够更容易地对中国财务报表进行解读,也节约了中国企业在海外证券交易所上市时需要重新编制报表的成本。
六)资产减值准备会计政策选择分析.坏账准备从表6可以看出,绝大部分公司都选择了用账龄分析法来计提坏账准备,其次是余额百分比法,采用账龄分析法虽然会使收益与费用不配比,但因其考虑了坏账与账龄的依存关系,而且根据账龄分析估计坏账比较直观,仍不失为一种简易的使用方法。同时,通过对报表数据的进一步分析发现有部分企业的坏账计提比例过高,例如,新疆冠农果茸、新疆国际实业、啤酒花、天富热电等。
短期投资跌价准备从表6可以看出,绝大部分公司都计提了短期投资跌价准备,且采用使利润最低的单项计提方法居多,这与企业调节利润有一定的关系。例如,天山水泥利用单项计提了短期投资跌价准备,076,.90元,天山纺织计提了12,079,931.51元都对利润产生了一定的调节作用。由于2006年颁布的新会计准则中取消了这一项,而引入了交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产。由于信息的不对称,管理层往往违背判断的初衷,改变交易性金融资产的性质将其出售会给企业带来巨大收益,这使得企业利用两类金融资产的划分和后续计量的会计政策的选择进行盈余管理给了一定的操作空间。
长期投资减值准备从表6可以看出,绝大部分公司都计提了长期投资减值准备,在计提方法之中大多数企业趋向于选择单项计提,例如,中粮屯河,天山纺织,伊力特等。但本人在研究中发现很多企业虽计提了减值准备但未明确计提方法,因此对其计提的合规性表示质疑,使会计报表附注的披露流于形式,并未发挥其真正的作用。例如,新农开发,新疆汇通等。
存货跌价准备从表6可以看出,绝大部分公司都计提了存货跌价准备,在对委托贷款减值准备的计提,而统一对贷款计提减值准备。这一点本人觉得有待进一步推敲。自年来,央行连续15次提高存款准备金率,至今已达~]75一些中小企业.%的历史高点,明显感到生存危机,因为申请银行贷款已相当困难。此时,一些流动资金充裕的大型企业的委托贷款无疑可以解他们的燃眉之急。在大量委托贷款业务存在的情况下,取消委托贷款减值准备的计提,本人认为是欠妥当的。
在建工程减值准备表6的统计资料表明,3年总的来看,大部分企业在附注中指明计提了在建工程减值准备,计提方法中单项法逐年下降,最低约占60%多,但单项计提的公司仍占绝大多数。但是其中还是有一个问题引起本人的思考,我们知道,不是每个上市公司都有在建工程项目,在建工程发生减值的证据又不容易发现,而且在建工程的可收回金额的确定难度较大。在进一步的取证过程中发现,在附注当中标明按可收回金额低于账面价值的差额计提在建工程减值准备,有些在后面的报表数据中却没有反映。例如,新疆城建股份、新疆广汇、新疆国统股份等。这说明部分企业的会计报表附注在一定程度上存在报告流于形式的问题。
无形资产减值准备表6的统计资料表明,3年总的来看,大部分企业在附注中指明计提了无形资产减值准备,计提方法中单项法三年都有超过60%多的企业在使用,各年间比例相对比较均衡。进一步研究发现无形资产计提的绝对数和相对数都比较大的公司具有十分鲜明的特征:对土地使用权计提大额的减值准备,例如,钢铁、青松建化等。
对新疆上市公司会计政策选择行为进行描述性统计分析,得出了关于新疆上市公司会计政策选择现状的一些结论:
第一,新疆上市公司在会计准则留有的选择空间内进行选择时,有时仅注重备选方法操作简单,并未考虑备选方法在真实反映上市公司财务状况和经营成果方面是否具有优越性,有放弃会计政策选择权的倾向。我们的统计结果表明,新疆上市公司在对固定资产折旧方法、存货发出计价方法进行选择中,大多数上市公司都采用了简便易行的直线折旧法、加权平均计价法。不同行业、不同类型的上市公司适合采用的固定资产折旧方法也不同,而如此“默契”的选择,至少说明新疆上市公司未能合理使用会计政策选择权,没能达到整体优化的目的,这就部分抵消了会计政策选择的作用。
第二,会计政策选择成为新疆上市公司进行盈余管理的手段之一,即企业管理者从自身利益的角度对有关的会计政策进行合理合法的选择以操纵利润。
第三,新疆上市公司的报表附注中对会计政策的选择的披露多流于形式,如在计提减值准备时并未披露出其实际的计提比例及其参照标准。
三、建议一)应当注重加强会计政策选择的主动性和整体优化对新疆上市公司而言,应注重加强会计政策选择的主动性和整体优化。由于会计政策选择所处的环境日趋复杂,从单一动机出发进行的政策选择所产生的效用往往十分有限,甚至适得其反。因此,企业管理当局必须全面分析自身所处的环境、发展阶段、本行业的发展前景和在同业竞争中的地位,以及所拥有的优势和存在的问题,明确本企业发展的总体目标,并在这一目标指引下,寻找或创立可选方法,并对可选方法进行比较分析,从而形成最优化会计政策组合。那种缺乏目标指引,违反会计‘系统运行逻辑的“头痛医头、脚痛医脚”的选择方式将一去不复返。
二)监管机构应加强对新疆上市公司会计信息披露的检查,保证企业会计信息的真实性准则中要求上市公司的年报中必须要披露资产减值准备计提的明细,而在对年报进行分析时却发现新疆的上市公司在年都披露了资产减值明细表,年和年大部分公司都没有进行披露。而相应的监管部门也未对这一行为进行揭露,这说明监管机构并未发挥其监督职能。在会计政策选择博弈中,由于信息不对称性,属内部人的企业管理当局拥有更多的企业真实信息,具有信息比较优势,而且管理层又始终掌握着会计政策选择的主动权,这种主动权是不可能也不必要完全被消除的,从而不可避免地会引发道德风险问题。会计政策选择动机偏离轨道的程度,通常取决于公司信息披露管制的效率。因而要减少公司管理层的机会主义选择行为,就必须按准则要求披露需要披露的信息,如,发出存货成本所采用的方法,存货可变现净值的确定依据,存货跌价准备的计提方法,当期计提的存货跌价准备的金额,当期转回的存货跌价准备的金额,以及计提和转回的有关情况也需要在年报中进行披露。因而,监管机构应落实企业是否按要求履行其披露的义务,若没有,应勒令其改正或将实际情况公开披露并予以警告。
三)企业年报中应公布选择的减值准备计提标准及依据从年报披露中叮看出,新疆上市公司并未对怎样制定和确定披露标准进行全面地揭示,如对于坏账准备的提取,各个上市公司之间的计提比例有很大的差异,计提比例有很大的随意性,而公司披露的信息又不充分,投资者无从判断公司为何按该比例计提。这就容易给公司利用会计政策选择进行利润操纵提供便利的空间。因而,新疆上市公司应增加披露确定减值准备计提比例的依据、公允价值或可变现净值的参照标准等,有效地减少信息不对称性,从而促进其从恰当反映企业真实情况出发进行合理的会计政策选择。
四)加强对会计政策选择的职业判断能力一方面,会计作为会计政策主要使用者,了解企业选择会计政策的立场,有助于把握会计报表内容的实质,剔除会计政经验交流陵川县加强畜牧项目资金管理与使用着国家对“三农”的政策不断出台,种植、养殖、加工、新 建、改扩建、综合治理等农村项目资金投入不断增加。这些项目投资效益,有的好、有的差;有的用在了专项事业上,有的挪用在其它方面;有的借机起了步,有的半途而废。教训之一就是,忽视了对项目的实地审查和资金的使用和管理,造成资金浪费。
自去年以来,山西省陵县畜牧系统在调查研究的基础上,实行了对申报的投资项目进行严格审查与确定,分阶段拨付,全程跟踪,验收兑现的办法。具体为:①成立项目资金管理领导组。局长任组长,业务领导、纪检负责人、总工为副组长,财务、审计、业务生产科股为成员。领导把关,各负其责,实行项目责任追究。②申报与审批。要求项目申请单位和个人提供单位和个人的组织形式,养殖经历与现状,现有资金与财产;乡镇畜牧兽医站把关签注意见,县局项目资金管理领导组审核、确定。
③建立项目备选库。将申报的项目分类进入备选库,项目库实行专人专机管理。④使用与管理。项目资金拨付实行报账制,分阶段拨付,要求账物相符,上一批项目资金使用验收合格后,项目负责人签字拨付下一批资金,总投资10%的资金待部或省、市级验收通过后拨付。⑤监督与检查。要求项目建设单位和个策在企业之间以及同一企业不同时期之间的差异,如对存货发出计价方法、固定资产折旧以及无形资产摊销方法的选择上,应根据企业的实际情况以及职业判断,正确理解有关会计信息,进而更加真实地反映企业财务状况。另一方面,企业所有者以及主权人也有能力通过债务契约、董事会或类似机构对企业会计政策的选择和调整施加影响,以便形成一个良好的制约机制,使企业选择的会计政策最优化。
通过分析研究发现新疆上市公司会计政策选择存在以下问题:(1)新疆上市公司在会计准则留有的选择空间内进行选择时,有时仅注重备选方法操作简单,并未考虑备选方法在真实反映上市公司财务状况和经营成果方面是否具有优越性,有放弃会计政策选择权的倾向;(2)会计政策选择成为新疆上市公司进行盈余管理的手段之一;(3)新疆上市公司的报表附注中对会计政策的选择的披露多流于形式,虽说了计提但在具体的计提时并未披露出其实际运用的方法。针对新疆上市公司会人定期向县局项目领导组报告项目进度和资金使用情况,如项目实施中被县局项目领导组成员跟踪监督发现问题,不按规定使用资金,县局可停拨项目资金或中止项目执行。对项目实施达不到目标、进度和质量要求的限期整改。⑥鼓励与惩罚。凡实施项目的单位和个人能按计划、要求完成任务,遵纪守法,且效益好有发展前景的,在条件允许的情况下继续扶持,优先提供技术服务。对在项目实施中弄虚作假、不听劝阻的,取消今后的申报资格,对申报单位和个人及县局领导组人员实行责任追究。
计政策选择中存在的这些问题,笔者提出相应的建议:(1)新疆上市公司选择会计政策应当注重加强会计政策选择的主动性和整体优化;(2)监管机构应加强对新疆上市公司会计信息披露的检查,保证企业会计信息的真实性;(3)新疆上市公司应自觉对企业选择的减值准备计提标准以及企业实际计提的依据在年报中公布出来;(4)会计政策的使用者应加强对企业会计政策的了解,并加强对会计政策的选择的职业判断能力。以期对新疆上市公司的长远发展有所帮助。
本文的不足之处在于,分析新疆会计政策选择现状时,公司样本较少以及所选会计政策的不全面,这容易导致得出的观点具有一定的片面性。还有文中的数据是本人通过阅读年报并结合自己所学的知识得出的结论,可能会存在一些偏差。若能够选取更多的样本公司,并更好地将企业理论与会计理论融合,则文章会更具说服力。