物价变动会计应用研究

长久以来，财务报告是以历史成本和假设币值不变为基础编制的，如果不出现物价的变动，或者说只是局部范围内的变动，币值相对稳定，那么以历史成本和币值不变为基础编制的财务报告能准确真实地反映会计主体的某一时点的财务状况和某一时期的经营成果。但是，如果市场出现物品的变动是持续、普遍的，那么按照传统的会计所编制的财务报告的准确性受到了挑战，其提供的财务报告就不能准确地提供会计主体真实的财务状况和经营成果，会计信息就失去了可靠性。在这种情况下，会计实务面临着巨大的挑战，因而物价变动会计的研究也就有了其价值和必要性。物价变动会计可以克服传统财务会计报表的缺陷，提供更加准确可靠的信息，然而，物价变动会计作为一个相对较新的会计核算方式，在应用方面还面临着许多难点。一、传统财务会计与物价变动会计简述传统的财务会计在进行会计核算的时候是以历史成本为计量属性，假设货币币值不变的基础上进行的，简称历史成本会计模式。历史成本会计模式在核算的时候没有考虑物价变动及币值变动时候的会计处理的情况，它只是假设不会发生币值变化的情况的处理方法，只有当这一假设成立的时候，按照这一模式编制的财务报告所提供的会计信息才是可靠的。但是，近些年来社会经济不断地发展变化，尤其是物价水平变化非常迅速，进而影响到了币值不变的这一假设，从而再以历史成本模式进行会计核算提供的会计信息质量下降。而物价水平变化速度加快，促使了物价变动会计的产生与发展，从严格意义上来讲，物价变动会计是财务会计的一个分支，是传统财务会计的引申与发展。物价变动会计是指利用一定的物价资料，修正传统报表提供的会计信息，以反映或消除物价变动对会计信息影响的会计程序与方法。物价变动会计与传统的财务会计相比有相同点，但也有许多不同点，相同点是两者的目标都是向利益相关者提供更准确可靠地会计信息，不同的地方是，传统的财务会计只有在物价没有或很少变动时才能提供准确可靠的信息，而物价变动会计则是在物价剧烈的变动时也能提供比传统的财务会计更准确、可靠的信息。二、物价变动会计在我国的应用情况1．2006年开始实施的新会计准则对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表规定了折算的标准，规定“企业对处于恶性通货膨胀经济中时，应当按照下列规定进行折算：对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。在境外环境不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日水平重述的财务报表进行折算。”2．新会计准则从谨慎性的原则出发，规定当企业的资产发生减值时，按照账面净值与市价孰低法，对资产计提资产减值准备。比如说，在物价下跌的情况下，对存货的成本与市价进行对比，如果市价低于成本，那么就需要对存货计提做减值准备。通过资产减值准备的计提，这样可使得在物价上涨时，用资产的历史成本来反映资产的价值，在物价下跌时，以市价来反映资产的价值，由此解决了资产和利润偏高的问题，使得编制财务报告符合谨慎性和可靠性的原则，提供的会计信息更加准确真实地反映企业的财务状况和经营成果。3．当前，我国大部分会计主体都是采用操作相对简单的直线法计提折旧，这种方法在物价上涨和技术进步的作用下，可能造成固定资产的资本补偿不足，从而使得固定资产不能及时地更新，影响企业的发展壮大。然而，新实施的会计准则明确规定，企业可以根据实际的情况，对固定资产采用加速折旧的方法，例如双倍余额法、年数总和法等等，即在固定资产使用寿命的前期尽量多提折旧，后期少提，从而加快了计提折旧的速度，使得固定资产的资本能够更快地得到补偿，从而保证了企业的正常经营能力和发展。4．我国很多会计主体为了准确地核定资产价值和界定产权，普遍采用了资产评估和账项调整的方法。与此同时，我国很多的法律法规对改制企业、产权转让企业进行资产评估，并依据评估结果对账项调整进行了规范。从改制企业评估的过程和方法来看，整套做法都与物价变动会计中对增值额的处理相同。三、物价变动会计应用中存在的难点（一）财务人员的专业素质有待提高不管采用什么样的方法进行会计核算，编制财务报告的工作只能由财务人员来承担，所以财务人员的专业素质高低是影响财务信息质量高低的直接因素。物价变动会计作为一个发展相对较晚的会计模式，它里面包含了许多新的理论方法，这些理论方法很多是传统的财务会计模式的会计人员所没有接触过的。因此，它的推广和应用需要会计人员要具备进行物价变动会计操作的专业素质。但是，我国目前会计界从业人员总体的情况是数量多，但是素质并不是很高，而且由于我国长期运用的是传统的财务会计模式，所以会计人员受传统会计模式的影响比较深，从而使物价变动会计在我国的应用有一定的难度。（二）相关的数据收集存在难度物价变动会计在实际的应用中，需要在历史成本报表的基础上编制一般物价报表，也需要一些关于一般物价指数或者是某些商品也或者是一些行业的现行指数的数据资料。然而这些重要的数据资料一般是由国家有关部门通过相关市场的分析计算而得。与此同时，由于市场的不可知，所以在计算这些数据的时候，不得不提出了许多假设，这些假设也就意味着在现实应用中需要满足这些假设才能使用这些数据，从而增加了物价变动会计在实际操作中的难度。（三）资产评估的质量相对较低由于我国资产评估业发展的比较晚，再加上资产评估本身是一项技术性很强的工作。当前，我国资产评估虽然已经有了很大的发展，但是在资产评估人员培训和专业素质方面还有不足，再加上相关法律法规的制定存在滞后性，从而总体上导致资产评估行业总体发展较快，但是资产评估的质量相对不够高，从而影响了资产评估结果的客观性和可信性。（四）财务会计信息使用者对物价变动会计报表体系的理解有难度目前，物价变动会计产生的时间还很短，属于新生事物，而传统的财务会计的发展历史相对久远，一直以来，人们看到的会计信息都是以历史成本模式来编制的，这就使得使用者习惯用传统财务会计的模式去阅读报表、去思考问题并以此为基础做出决策。而一下子让他们改变这种习惯，难度很大。财务会计人员编制的会计报表是为了满足相关信息使用者的信息需求，所以编制的财务报告必须从使用者的角度出发，只有这样才能提高会计报表的相关性，才有助于会计目标的实现。四、推进物价变动会计应用的建议（一）加强会计人员的专业素质培训目前，我国会计人员总体上专业素质低，严重影响了物价变动会计在我国的应用，为此，需要培育出一批高素质的会计人员，通过强化会计管理体制，建立健全会计人员的教育培训制度。与此同时，提高会计人员的从业资格，相信经过这些措施能培育出一批高素质的会计人员。（二）改进财务报告体系无论是传统的物价变动会计还是传统的财务会计，最终的目的是将企业的财务状况和经营成果准确地表现出来，从而满足信息使用者的决策需要。所以，要消除物价变动对传统财务会计编制的信息的影响，就需要改革现有的财务报告体系。具体的操作可以是：会计人员可以先按照现有的会计准则编制报表，然后根据会计主体所受的物价变动的影响程度和经营决策的需要以及现有的管理水平，按企业认为适宜的方式反映物价变动的会计信息。（三）由点及面地开展物价变动会计工作物价变动会计属于新生的会计核算模式，其被接受需要一个过程。我国可以通过制定相关的会计准则，先在部分受物价影响较大的和受公众关注较多的企业内开展物价变动会计的试点工作，可以要求这些企业在提供按照传统的财务会计模式编制的财务报告的同时，提供按照物价变动会计编制的财务报告。然后逐步在全国推行物价变动会计，这样可以使财务信息使用者有一个适应的过程，从而使物价变动会计在我国广泛的应用。（四）充分运用计算机技术和互联网技术计算机技术和互联网技术的发展和公共数据库的建立，可以使会计人员获得物价变动会计的数据资料成为可能。通过计算机和互联网，会计人员可以从公共数据库中迅速得到需要的数据，这样既提高了可信度，也降低了成本，从而为物价变动会计的推广提供必要的条件。