巴基斯坦当地税法简介及税务筹划探析

目前，在国际电力市场上，企业间的商业竞争日趋激烈，企业的获利空间越来越小，合同的高低是决定项目能否签约的重要因素，其中税务成本是构成合同的一个重要组成部分，因此了解和掌握当地的税法就显得尤为重要。本文将简要介绍巴基斯坦现行的税收体系、税收制度、主要税赋和税率以及税务筹划。一、巴基斯坦税收体系和制度巴基斯坦是联邦制国家，税收分联邦政府、省政府和地区政府，但税收以联邦政府为主，占70%左右。联邦政府主要税种包括：所得税、关税、销售税、联邦消费税；省政府主要税种包括：职业税、财产税、车辆税、印花税、土地税等；地区政府主要税种包括：财产税、水资源税、进出口税、转让税、市场税以及其他收费等。巴基斯坦税收又分为直接税和间接税两大类。直接税主要包括上述的所得税、财产税、土地税、车辆税；间接税包括关税、销售税、联邦消费税等。巴基斯坦税收主管部门为巴联邦税收委员会，负责制定和实施税收政策，以及联邦税种的征收和管理，海关为其下属部门。近年来，巴基斯坦政府为提高财政收入，不断扩大税基和提高税收幅度。外国公司和外国人与巴基斯坦当地公司和国民同等纳税。目前，巴基斯坦已经与世界上46个国家签订投资保护协定（包括中国），与52个国家签订避免双重征税协定（包括中国）。二、巴基斯坦主要税赋和税率（一）所得税（IncomeTax）2007年7月起，金融类企业、国有企业和私人企业所得税的税率为35%，不过，营业额在2亿卢比以内的小企业的税率为20%，企业可以选择按利润或者合同额纳税。个人所得税税率为3.5%-30%，男士每年工资收入高于200,000卢比交税，女士每年工资收入高于260,000卢比交税，按照收入水平不同，适用于不同税率。除上述所得税外，企业和个人还须缴纳多种形式的预扣税（WithholdingTax），税率为0.75%-30%不等，其中，在支付合同款时要代扣6%的税额，支付房租时要代扣5%的税额，利息代扣税10%。另外，当地所得税法规定：如果公司盈利，需按照盈利额的相应税率交纳企业所得税。如果公司当年应交企业所得税额高于已缴纳的预扣所得税，则需按其差额补缴企业所得税，如果公司当年应交企业所得税低于已缴纳的预扣所得税，超出部分一般不予退还，可用于以后年度企业所得税的抵减。（二）销售税（SalesTax）巴联邦政府在上世纪90年代取消增值税，改征销售税。自2008年7月起，销售税税率为16%-21%。进口商品和巴基斯坦本国生产的商品需缴纳销售税，部分商品免征销售税，主要是计算机软件、药品、未加工农产品等。其中，绝大多数商品税率一般为16%，这部分税率简称GST。2010年下半年，销售税即将取消，对零售商将统一改征增值税。（三）联邦消费税（FederalExcise）进口商品和巴基斯坦本国生产的商品及保险、广告、邮件快递、会计等服务均需缴纳消费税，税率为5%—100%。其中，通讯服务税率为20%，银行、保险服务税率为10%。部分商品和服务免征联邦消费税。（四）关税（Customs）大部分商品关税税率为4%-35%。近年来，为履行世贸组织承诺，实施多双边自由贸易协定和优惠贸易安排，一些商品陆续降至零关税。中巴贸易协定（FTA）于2007年7月1日起实施，分两个阶段对全部货物产品实施降税。第一阶段在协定生效后五年内，双方对占各自税目总数85%的产品按照不同的降税幅度实施降税，其中，36％的产品关税将在三年内降至零。对于B类设备（施工设备）的进口关税，在设备返运时一般可退税,但有时间限制。（五）增值税（VAT）巴基斯坦政府出台了《2010年增值税法》，拟自2010-2011财政年度（始于2010年7月1日）开始对所有商品和服务征收增值税，税率暂定为15%。实施近20年的《1990年销售税法》将被废除，《联邦消费税法》也将作适当调整。推行增值税制度是巴基斯坦政府税制改革的重要部分，也是巴基斯坦政府增加税收收入和改善财政状况的重要举措。根据《增值税法》，巴基斯坦税务部门将在每一个商业环节（包括生产、流通和消费）的增值部分征税，而此前的销售税则只在最终销售给消费者的环节上才征收。巴基斯坦《增值税法》还大大压缩了免税商品清单，《销售税法》中70%-80%的免税商品被取消。此外，各类农产品也将纳入增值税范畴。三、税务筹划针对不同项目的实际情况以及各企业的特点，对每个项目进行详细地财务分析，采用合理的税务筹划模式，可以节约税务成本。具体可以采用以下几种方式。（一）无税合同和含税合同1．无税合同目前，巴基斯坦政局动荡，经济受外界因素影响大，境外承包企业应随时关注巴基斯坦政治经济形势和安全形势、债务状况及国家和银行信用等级情况、通货膨胀情况及汇率变化等，减少经营风险。为了规避境外承包工程所面临的税务风险，在合同谈判时，应争取与业主签订不含税的总包合同，即除了在当地采购或分包应交的部分税费和个人所得税之外，其他任何税费都由业主来承担。2．含税合同对于标书条款明文规定：投标方的报价必须是含税的合同的招标项目，在合同谈判时，要求增加税款补偿条款，注明在合同规定的项目执行期内，如果巴基斯坦税务部门调整税率超过一定的比率，承包企业将获得项目业主相应的税款补偿。总承包企业在执行合同时，需要将项目的全部收支按照巴基斯坦当地的税法规定进行会计核算并缴纳税款。（二）合同拆分在合同谈判阶段，要与项目业主协商，将总承包合同拆分为供货合同和服务合同，分开签订。供货合同（OffshorePortion），专指总承包合同范围内需要提供的全部设备，由承包企业与业主直接签订，根据我国与巴基斯坦两国间签署的避免双重征税协定，这部分收入在巴基斯坦就可以免征所得税。服务合同（OnshorePortion），由承包企业的其他合作单位与业主签订，由于服务发生地在巴基斯坦境内，这部分收入需要在当地缴纳所得税。一般火电或联合循环电站项目，由于设备供货合同额较大，而服务合同额较少，从而拆分合同就可以达到降低整个项目税务成本的目的。（三）预扣税的纳税模式目前，大多数在巴基斯坦的外国公司在当地纳税都是采用只交纳预扣税而不进行年度审计及汇算利润的模式，这主要是由于这些外国公司如果按实际利润核算，应交所得税一般都大于6%的预扣税。交纳6%的预扣所得税后，当地税务机关一般就不再要求外国公司进行年度审计。如果在项目执行过程中，已经取得了当地税务机构出具的免税证明，则每年需要进行审计，税务机关则根据审计报告来判定免税是否合理，如果根据审计报告判断应该补交所得税，则需要在纳税年度补交税款。（四）免税证明（ExemptionCertificate）根据当地税法规定，非居民永久机构在建项目必须按合同的6%预交所得税。此项税一般由付款人代扣代缴，付款后需要将扣税证明文件提交给收款人。业主在每笔付款时，先扣除6%的预扣所得税，将差额部分支付给承包商。在项目实际执行过程中，为了尽快回收合同款，节约资金成本，通过对项目利润进行总体测算，如果项目的最终利润率较低（低于6%），则总包商可以向当地税务局申请免税证明。凭此证明，项目业主在付款时则不需要预扣所得税，免税证明的有效期一般为一年。近年来，由于巴基斯坦的税法每年都会做些调整，因此需要境外承包企业随时与巴基斯坦当地的会计师和税务机构保持联系，了解最新的税法规定，合理地进行税务筹划，降低税务成本，减少税务风险。