怎样写基于贪污案件司法会计鉴定与反思

【摘 要】 近年，贪污涉案人的作案手段不断翻新，更具有隐蔽性，这给司法会计鉴定一定的挑战。文章鉴定一宗国有企业负责人涉嫌贪污案的实践，深入反思，总结贪污案的惯用手法、检验技巧和鉴定策略会计专业论文等的经验，供同行借鉴。
【会计论文范文词】 贪污案件； 司法会计鉴定； 反思
贪污罪，是指工作人员和受机关、国有公司、企业、事业单位、人民团体委托管理、经营国有财产的人员，职务上的便利，侵吞、窃取、骗取以其他手段非法占有公共财物的。贪污所具有的犯罪特性，决定了其的非法通常与一定的财务活动相联系。，鉴定贪污案件，势必鉴定涉案的财务，以查明案件事实。
一、案情
海南A制药股份有限公司（简称A制药总公司）是国有规范化的股份制企业，系海南B信托投资公司（简称B投资公司）的全资控股公司，A制药总公司内设医药销售公司和宝仁堂医药公司。据线索，涉案人王某于1996年4月至2007年5月担任A制药总公司总经理期间，伙同主管销售的副总经理刘某等人互相勾结，大肆侵吞公司资金。在总公司连年亏损的情况下，王某、刘某等人用非法所得资金，在北京、上海、海口等地大量购买房产。
2008年7月2日，海南省C市人民检察院委托海南政法职业学院公平司法鉴定中心，对王某、刘某等人任职期间涉嫌贪污的事实和金额司法会计鉴定。鉴定：王某、刘某等人在A制药总公司任职期间的会计凭证486本、会计账簿191本、会计报表等财务，公司章程、销售提成规定、资金往来、银行转账、协议等。

二、检验【会计论文】

对检验，A制药总公司王某、刘某等人可疑【会计论文】：

(一)以还借款为名领取奖励提成615 606.29元的款项

1.A制药总公司银行日记账（中行国科园分理处）2000年2月1日第1号收款凭证：收北京办事处货款（北京D医药公司等10家客户）总计715 606.29元。账务处理为：
借：银行存款——中行国科园分理处 715 606.29
贷：应收账款715 606.29
2.A制药总公司2000年2月1日第1号付款凭证：转付A医药销售公司借款，金额748 19

3.79元，附支票存根一张，账务处理为：

借：其他应收款——A医药销售公司748 193.79
贷：银行存款——中行国科园分理处748 193.79
3.A医药销售公司2000年2月22日的转账支票存根以“还借款”为名付B投资公司海口证券部615 606.29元。，A医药销售公司做账务处理，仅保存原始凭证，附有刘某2001年9月6日补签的收条一张：“今收到A制药总公司转奖励提成款615 606.29元（B投资公司转账）”。

(二)以退货款为名领取奖励提成324 043.85元的款项

1.A制药总公司2001年3月14日第3040号付款凭证：汇付刘某货款80 000.00元，账务处理为：
借：应收账款——刘某 80 000.00
贷：80 000.00
2.A制药总公司2001年3月15日第3041号付款凭证：退回刘某货款100 000.00元，由公司存款支付，汇款用途为“让利”。账务处理为：
借：应收账款——刘某 100 000.00
贷：100 000.00
3.A制药总公司2001年3月22日第3060号付款凭证：退刘某货款144 043.85元，账务处理为：
借：应收账款——刘某 144 043.85
贷： 144 043.85
经检验，三笔款项事后附有刘某2001年4月13日收条一张“今收到海南A制药有限公司汇给刘某奖励提成捌万元、壹拾万元、壹拾肆万肆仟零肆拾叁元捌角伍分”，但均没附的奖励回款让利提成表。

(三)编工资表冲抵货款161 179.00元的款项

1.A制药总公司2001年4月23日第4032号收款凭证：收北京D医药公司货款166 68

5.40元，附银行电子联收款通知1张，账务处理为：

借：银行存款——中行国科园分理处 166 685.40
贷：应收账款——北京D医药公司 166 685.40
2.A制药总公司2001年4月24日第4061号记账凭证：退回刘某货款（原北京D医药公司回款）161 179.20元，账务处理为：
借：应收账款——刘某161 179.20
贷：161 179.20
附有刘某2001年5月27日收条一张“收到奖励提成161 179.20元”。A制药总公司2001年1月至4月报销单4张，假工资发放表12页，合计金额161 179.20元。报销单上的领导签名为王某，财务审核为赵某，报销人为刘某。

(四)领取销售回款奖励提成20 265 552.19元的款项

刘某及北京、浙江办事处历年销售、回款、让利情况汇总表、主营业务收入汇总表、报销费用汇总、其他应收款明细账、应收账款明细账等。刘某主管的北京办事处和浙江办事处，1996年至2005年期间销售收入总计20 788 489.69元，实际回款16 009 060.07元，回款比例为77.01%，实际已领取让利提成款20 265 552.19元，领取的让利提成款占回款的比例高达12

6.59%，这违反了公司让利、提成的规定。

(五)冲销应收账款1 019 436.69元的款项

1.A制药总公司2000年12月31日第47号转账凭证：北京办事处2000年1月至12月提成让利转回款1019436.69元，附件为北京2000年1月至12月货款结算清单，按各商业单位提成让利转回款明细共8页，账务处理为：
借：销售费用——产品提成让利1 019 436.69
贷：应收账款1 019 436.69
2.A制药总公司2001年5月30日第36号转账凭证：北京办事处2000年1至3月、4至6月、6至9月、10至12月提成让利转回款金额为361 91

3.98元、110 819.55

元、149 64

5.63元、397 057.53元，合计1 019 43

6.69元。账务处理为：

借：其他应收款——刘某 1 019 4369 贷：应收账款1 019 43

6.69

，两次账务处理，冲销应收账款
1 019 43

6.69元。

三、论证与论文范文

(一)浅析【会计论文】论证

1.关于刘某三次共领取奖励提成让利1 100 829.34元款项的认定

（1）A医药销售公司转入B投资公司海口证券部


615 606.29元【会计论文】的认定。该款于2000年2月22日用A制药总公司账户转入A医药销售公司账户的748 193.79元货款来支付，其来源是收取北京D医药公司等10家客户的715 606.29元货款，比转入款615 606.29元多100 000元。并且，转账支票用途为“还借款”，王某写的批条是“刘总多汇回公司的款项”；刘某的委托书又是“刘某在海南A的存款”；王某写的通知却称“该款属刘总个人款项”；刘某2001年9月6日的收条为“奖励提成”，若为奖励提成款又缺少支付。嫌疑人笔款项自圆其说。
认定，王某、刘某采取还借款、补收条等手段，将公司货款615 60

6.29元非法占为己有。

（2）关于退回刘某货款324 043.85元【会计论文】的认定。2001年3月分三次以退刘某货款及让利为名，将100 000.00元、80 000元、144 043.85元支付给刘某（收款方为北京E区建行刘某个人的信用卡）。退货款无退款单位，让利无让利方单位。2001年4月13日刘某写收条为“奖励提成”，未附奖励提成计算表，属以退货款、奖励提名将公司资金占为己有的。
（3）关于退回刘某货款161 179.20元【会计论文】的认定。A制药总公司2001年4月23日收北京D医药公司货款166 685.40元，4月24日以“退回刘某货款（原是D医药公司回款）”为由，将161 179.20元汇至刘某在北京E建行的信用卡上，汇款单用途为“让利”。划款单的批准人为王某，经办人为赵某。刘某于2001年5月27日写的收条称此款为“奖励提成”，并附2001年1月、3月、4月“北京办事处市场开发人员”工资发放表12张（属假工资表）。
可认定，三笔款项的手法大致相同，以提成、让利为名侵占公司资金总计1 100 829.34元。

2.关于刘某违规多领取提成款让利20 127 229.81元款项的认定

A制药总公司自1996年的营销提成、让利规定有：
（1）1996年9月8日《关于“九六”营销政策的补充意见》第十条规定：“回款时间九十天，提前一天到账奖励回款额的1‰，推迟一天到账罚回款额的1‰。”第十一条规定：“年底完成回款任务60%者，取消该让利；年底完成回款任务60%者，按完成任务百分比享受让利，超额完成任务者，除享受该让利外，另增加批价的1%奖励。”
（2）1999年7月21日，公司发布通知：“1998年年终奖励按回款比例计提，年回款在500万元之内提1%，500万元提2%。”
（3）1999年7月28日的《A制药总公司海南销售部工作守则》第七条规定：商业让利“海南销售部扣除对方单位让利的货款，若缺少印有对方单位财务专用章的收款收据，公司将不承认其让利。”
经检验刘某及北京、浙江办事处历年销售、回款、让利情况汇总表及，1996年至1998年刘某主管的销售业务实际回款比例未达到60%，按规定领取奖励提成；1999至2005年销售达到了回款比例，规定应领奖励提成款138 32

2.38元，违规多领取提成款20 127 229.81元。

3.关于A制药总公司冲销应收账款【会计论文】的认定

A制药总公司的财务，在检验中，王某担任总经理期间，财务管理混乱，缺少的财务监督。总公司另设A医药销售公司和宝仁堂医药公司账外账，将大量资金转入，让销售资金在总公司体外循环。这两个下属公司既设置总账、明细账，也编制会计凭证，仅存原始单据；总经理王某与副总经理刘某及人员，趁公司财务混乱之机，以让利、奖励提名，吞噬公司资金。
在A制药总公司账务处理中，检验2000年12月31日第47号转账凭证和2001年5月30日第36号转账凭证，认定该公司冲销应收账款1 019 43

6.69元。但继续追查单位，核查冲销资金的去向。

还，刘某将侵吞资金多转入其个人设立的海南F广告有限公司的银行账户，经调查该公司并未开展任何业务，公司账户用作A制药总公司向刘某转款的渠道。

(二)鉴定意见

经对王某、刘某等人任职期间财务的检验、浅析【会计论文】和论证，现形成鉴定论文范文：
1.嫌疑人于2000年2月22日、2001年3月14—22日、2001年4月24日，以退货、让利、奖励提名，职务之便，合伙非法侵占公款总计1 100 829.34元。
2.嫌疑人于1996年4月至2007年5月任职期间违规多领取提成款20 127 229.81元，损害了公司利益。
3.A制药总公司账务处理不规范，在2000年12月31日与2001年5月30日违规冲销应收账款1 019 43

6.69元。

四、鉴定的反思

（一）的
自承担鉴定这宗贪污案件之日起，鉴定专家和工作人员历时数月，虽经的调查、检验、浅析【会计论文】和论证，作出了较为客观、公正、的鉴定意见，但事后经过深入反思，仍感此次鉴定活动还三点：
1.检材的完全达到预期要求。委托方虽已尽力了嫌疑人任职期间的绝大涉案，但嫌疑人事先毁损、丢失及单位会计档案管理混乱等理由，致使少数财务，造成个别会计信息缺失，一定上可能影响司法会计鉴定意见的认定。
2.违规多领取提成款项的证据链还欠紧密。在鉴定意见中提到违规多领取提成款20 127 229.81元，但在检验中涉及的财务还欠充实，论证中认定的说服力有点牵强，形成的证据链也有点松散，致使作出的鉴定意见有待商榷。
3.冲销的应收账款有待验证。案中检验出冲销应收账款1 019 436.69元，这笔款项是谁负责账？论文格式范文有人指使？资金流向哪里？还补充检材，的查证，待补充鉴定时完善鉴定意见。
本次鉴定活动一定的瑕疵，从涉案中检验出的绝大财务事实清楚，鉴定论文范文所的证据确凿，并不影响鉴定意见的证据效力。

(二)的经验

鉴定这宗贪污案件，积累了司法会计鉴定经验：
1.贪污涉案人惯用的作案手法。贪污涉案人的犯罪手段通常侵吞、窃取和骗取，涉案人员专业素质的提高，其作案手法越发具有隐蔽性、复杂性和专业性特点。，要准确、高效鉴定职务侵占案件，要掌握涉案人员惯用的作案手法，知己知彼，方能百战不殆。如本案嫌疑人的作案手法：一是采取以退货、让利、奖励提名，非法侵占公款；二是还借款、补收条等手法，将公司货款占为己有；三是违规冲销应收账款，非法侵占资金；四是另设账外账，将大量资金转入，使资金体外循环。除此之外，近年涉案嫌疑人惯用的作案手法还表现为：（1）收入不入账，转移资金；（2）违规分配，截留公款；（3）虚列资产、负债、成本和费用，套取资金；（4）虚假采购，虚造工资表，骗取；（5）私账公报，虚报冒领，报销等。
2.司法会计检验的工作技巧。贪污嫌疑人为了掩盖的犯罪事实，通常在财务上做手脚、玩手法，以掩人耳目。总结出如下检验技巧：一是确定的财务。浅析【会计论文】案情，据以确定案件的；然后以会计为突破口，有性地检验涉案的原始凭证、记账凭证、会计账簿和会计报表等，对业务的检验，判断其论文格式范文真实、合法、，以便寻找作案的“蛛丝马迹”。二是追踪资金流向。即检验资金流转的论文格式范文，看论文格式范文资金流转“渗漏”或“蒸发”现象，使资金流转的每论文格式范文都在司法会计鉴定的可控范围内。三是检验货币资金账户。货币资金账户通常银行存款、和货币资金等，对货币资金账户的检查，从中疑点，排查【会计论文】，提取财务的证据。四是检验资金往来账户。往来账户是单位在发生经济业务往来时，之间发生的预付、多付、未付、少付的货币资金，在财务会计核算中，“应付货款”、“其他应付款”、“应收货款”、“其他应收款”、“预付款”、“预收款”等账户，这些硕士论文涉案人常做手脚的地方。
3.司法会计鉴定的技术策略会计专业论文。涉案人在作案时，一般与司法会计鉴定人员玩“猫捉老鼠”的心理，，“魔高一尺，道高一丈”，鉴定人员掌握专业的技术策略会计专业论文，才能降住“魔”。在实践中积累了鉴定策略会计专业论文：一是比对鉴别法，是以正确的财务会计处理策略会计专业论文及结果参照标准，将其与案件检材中所记载的鉴别浅析【会计论文】的财务结果比较、对照，鉴别检材中所的结果论文格式范文正确、真实的一种策略会计专业论文。二是平衡浅析【会计论文】法，是涉案资金或数据的平衡关系，验证平衡，推导并确认某项资金或数据论文格式范文客观情况的一种策略会计专业论文。三是限定检材范围法，即将本应对范围的检材检验解决的鉴定【会计论文】，限定在可检验的范围内来解决。四是因素递增法，即先将鉴别浅析【会计论文】的涉案财务论文格式范文的因素，按对其的难易排列，然后由易到难的，逐个将因素纳入鉴定浅析【会计论文】范围。五是浅析【会计论文】性复核法，即专业技术知识与经验，在相的财务上，运用的推断、验证、计算，核实鉴定检材的财务，理性的浅析【会计论文】与复核作出具有证明力的论文范文。
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