浅谈有标资产和无标资产会计核算
本站原创 摘 要：标的资产，是一个法律术语，是指法律行为所欲达到目的的某种实物和货币，也可以是某项工程、劳务活动或者某种脑力劳动的成果，还可以是某些非物质财富的权利，如专利权、商标权等。有销售合同的订货数量就是指“有标的的资产”，没有合同的库存数量为“无标的的资产”。
关键词：标的；资产；会计
标的资产，是一个法律术语，是指法律行为所欲达到目的的某种实物和货币，也可以是某项工程、劳务活动或者某种脑力劳动的成果，还可以是某些非物质财富的权利，如专利权、商标权等。财政部2006年颁布的新的会计准则及应用指南中涉及到有标的资产和无标的资产的会计核算。
1. 库存商品期末跌价的确认与核算我国《企业会计准则第1号一存货》规定：“资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量”。“可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额”。可变现净值应根据取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素合理确定。具体规定了两条：① 为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。② 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同为基础计算。企业持有存货的数量多于销售合同数量的，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售为基础计算。在这第二条规定中，有销售合同的订货数量就是指“有标的的资产”，没有合同的库存数量为“无标的的资产”。
例1：有一客户9月7日同甲企业签订了一份不可撤销的销售合同，甲企业w产品l2台，每台3O万元(不含增值税，下同)，客户于下年1月20日来取货。本年末，甲企业结存W产品l4台，每台账面单位成本28万元，市场销售每台27万元，估计每台发生销售费用及相关税费为0．1万元。要求确认该产品本年末是否计提跌价准备。
① 有销售合同(即有标的资产)的库存商品年末计价有销售合同的库存商品年末可变现净值=12× (30—0．1)=358．8 (万元)有销售合同的库存商品年末账面成本=12×28=336 (万元)计算结果表明，该产品年末账面成本336万元小于可变现净值358．8万元，选成本计价，年末不提存货跌价准备。
② 无销售合同(即无标的资产)的库存商品年末计价无销售合同的库存商品年末可变现净值=2× (27—0．1)：53．8 (万元)无销售合同的库存商品年末账面成本=2×28=56 (万元)计算结果表明，该产品年末账面成本56万元大于可变现净值53．8万元，选可变现净值计价。
年末提存货跌价准备=56—53．8=2．2(万元)。
其会计分录如下：
借：资产减值损失一存货跌价损失2．2万元贷：存货跌价准备一库存商品 2．2万元
2. 亏损合同业务引起的预计负债核算《企业会计准则第l3号一或有事项》第8条规定：待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足确认为预计负债三个条件的，应当确认为预计负债。待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。亏损合同，是指履行合同义务不可避开会发生的成本超过预期经济利益的合同。该准则应用指南规定： “企业与其他方签订的尚未履行或部分履行了同等义务的合同，如商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等，均属于待执行合同。待执行合同不属于本准则规范的内容，但待执行合同变成亏损合同的，应当作为本准则规范的或有事项。”下面举例予以说明。
例2：W 公司2009年8月与Q公司签订销售合同规定：2010年3月销售商品100台，合同单价2万元。w公司估计单位成本1．2万元。2010年3月合同到期，w公司因生产线破坏未能生产出该商品。经与Q公司协商，同意商品延迟到2010年6月交货，但所交货物应按2010年3月的市场单价1万元结算。 。
(1)2010年3月，W公司原执行合同转为亏损合同(单位成本1．2万元高于单位售价1万元，但w公司如不执行原合同，赔偿引起的损失更大)。w公司于2009年3月31日做如下会计分录(此时，w 公司商品尚未生产出来，属于无标的资产的合同)：
借：营业外支出[100台× (1．2—1)]
2O万元贷：预计负债一亏损性合同 20万元(2)2010年6月w 公司交货时，按实际成本每台1．18万元做如下会计分录：
借：预计负债一亏损性合同 20万元主营业务成本 98万元贷：库存商品(100台×1．18) ll8万元上例是原盈利合同转化为亏损合所引起的预计负债核算，它不同于企业签订合同时就签订了一个亏损合同的核算。企业签订亏损合同时如果所商品就存在，而且按合同销售必定亏损，这表明，该商品可收回金额已经低于账面价值，企业应在当期期末作为存货跌价准备计提。举例如下：
例3：W公司2009年8月与Q公司签订销售合同规定：2010年3月销售商品100台，合同单价2万元。W公司2009年8月成品库已有该商品，但每台单位成本2．1万元。按销售合同结算每台亏损0．1万元。这是一个亏损合同，它表明库存商品已经减值。w公司于2009年8月31日(或12月31日)应做如下会计分录(此时，w公司有该商品100台，为有标的资产的合同)：
借：资产减值损失【100× (2．1—2)】
贷：存货跌价准备10万元10万元
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关键词：标的；资产；会计
标的资产，是一个法律术语，是指法律行为所欲达到目的的某种实物和货币，也可以是某项工程、劳务活动或者某种脑力劳动的成果，还可以是某些非物质财富的权利，如专利权、商标权等。财政部2006年颁布的新的会计准则及应用指南中涉及到有标的资产和无标的资产的会计核算。
1. 库存商品期末跌价的确认与核算我国《企业会计准则第1号一存货》规定：“资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量”。“可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额”。可变现净值应根据取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素合理确定。具体规定了两条：① 为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。② 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同为基础计算。企业持有存货的数量多于销售合同数量的，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售为基础计算。在这第二条规定中，有销售合同的订货数量就是指“有标的的资产”，没有合同的库存数量为“无标的的资产”。
例1：有一客户9月7日同甲企业签订了一份不可撤销的销售合同，甲企业w产品l2台，每台3O万元(不含增值税，下同)，客户于下年1月20日来取货。本年末，甲企业结存W产品l4台，每台账面单位成本28万元，市场销售每台27万元，估计每台发生销售费用及相关税费为0．1万元。要求确认该产品本年末是否计提跌价准备。
① 有销售合同(即有标的资产)的库存商品年末计价有销售合同的库存商品年末可变现净值=12× (30—0．1)=358．8 (万元)有销售合同的库存商品年末账面成本=12×28=336 (万元)计算结果表明，该产品年末账面成本336万元小于可变现净值358．8万元，选成本计价，年末不提存货跌价准备。
② 无销售合同(即无标的资产)的库存商品年末计价无销售合同的库存商品年末可变现净值=2× (27—0．1)：53．8 (万元)无销售合同的库存商品年末账面成本=2×28=56 (万元)计算结果表明，该产品年末账面成本56万元大于可变现净值53．8万元，选可变现净值计价。
年末提存货跌价准备=56—53．8=2．2(万元)。
其会计分录如下：
借：资产减值损失一存货跌价损失2．2万元贷：存货跌价准备一库存商品 2．2万元
2. 亏损合同业务引起的预计负债核算《企业会计准则第l3号一或有事项》第8条规定：待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足确认为预计负债三个条件的，应当确认为预计负债。待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。亏损合同，是指履行合同义务不可避开会发生的成本超过预期经济利益的合同。该准则应用指南规定： “企业与其他方签订的尚未履行或部分履行了同等义务的合同，如商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等，均属于待执行合同。待执行合同不属于本准则规范的内容，但待执行合同变成亏损合同的，应当作为本准则规范的或有事项。”下面举例予以说明。
例2：W 公司2009年8月与Q公司签订销售合同规定：2010年3月销售商品100台，合同单价2万元。w公司估计单位成本1．2万元。2010年3月合同到期，w公司因生产线破坏未能生产出该商品。经与Q公司协商，同意商品延迟到2010年6月交货，但所交货物应按2010年3月的市场单价1万元结算。 。
(1)2010年3月，W公司原执行合同转为亏损合同(单位成本1．2万元高于单位售价1万元，但w公司如不执行原合同，赔偿引起的损失更大)。w公司于2009年3月31日做如下会计分录(此时，w 公司商品尚未生产出来，属于无标的资产的合同)：
借：营业外支出[100台× (1．2—1)]
2O万元贷：预计负债一亏损性合同 20万元(2)2010年6月w 公司交货时，按实际成本每台1．18万元做如下会计分录：
借：预计负债一亏损性合同 20万元主营业务成本 98万元贷：库存商品(100台×1．18) ll8万元上例是原盈利合同转化为亏损合所引起的预计负债核算，它不同于企业签订合同时就签订了一个亏损合同的核算。企业签订亏损合同时如果所商品就存在，而且按合同销售必定亏损，这表明，该商品可收回金额已经低于账面价值，企业应在当期期末作为存货跌价准备计提。举例如下：
例3：W公司2009年8月与Q公司签订销售合同规定：2010年3月销售商品100台，合同单价2万元。W公司2009年8月成品库已有该商品，但每台单位成本2．1万元。按销售合同结算每台亏损0．1万元。这是一个亏损合同，它表明库存商品已经减值。w公司于2009年8月31日(或12月31日)应做如下会计分录(此时，w公司有该商品100台，为有标的资产的合同)：
借：资产减值损失【100× (2．1—2)】
贷：存货跌价准备10万元10万元
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