成本核算在医院管理中应用和发展

摘要：通过成本核算在医院管理中的应用，总结医院开展成本核算的意义，浅析浅析开展成本核算过程中遇到的难点，寻找解决难点的策略，从而更好地发挥成本浅析浅析评价和成本制约的职能，达到降低医疗服务成本和医院运营成本的目的，构建低成本经营优势。
关键词：成本核算经济管理医院
目前，我国医疗总费用的增长速度大大超过了国民经济和财政收入的增长速度，医疗费用过高成为一个严重的社会不足，降低医疗成本成为构建和谐社会的一大目标。随着国家在“十一五”期间大力推行医疗保险工作，随着医疗保险制度的进一步完善，促使医院提高自身的管理水平，从成本核算的基础性工作做起，提高成本管理水平，加强医院内部管理、减员增效、降低成本、健全财务审计制度，提高医疗服务水平，确保在未来竞争中的领先优势。
本文浅析浅析了我国医院医疗成本核算的策略，探讨了医疗成本核算的重点和发展趋势。

一、成本核算在医院管理中的应用

医疗成本核算是对医疗活动中发生各项费用按照规定程序进行归集、分配、再归集、再分配的数据处理过程。通常医院在核算工作中，按核算的具体内容可分为三个层次，院级成本、科室成本和服务单元成本。科室划分为临床、临床辅助科室和职能科室。临床、临床辅助科室是指直接为患者提供医疗服务的科室，其成本为直接成本；职能科室是指为临床、临床辅助科室提供服务的科室，其成本为间接成本。

(一)直接成本归集

成本归集是成本核算的重点和难点。归集所依据的标准与成本核算结果有密切关系。在医疗成本核算中常用以下归集策略。
⒈劳务费、公共事业费和材料费按实际发生数计算，或按全院业务收入的百分比计算。
⒉固定资产折旧。医院常用的折旧策略有：①平均年限法：将固定资产价值按其使用年限平均计入各个时期医疗成本的策略。该策略比较适用于房屋、图书等折旧。②加速折旧法：是将固定资产每期计提的折旧数额，在使用初期计提的多，后期计提的少，从而相对加快折旧速度的一种策略。包括余额递减法，双倍余额递减法，折旧年限基数法等。适用于中等价值而折旧年限短的设备。③单位工时数法：是以固定资产的原值在使用寿命期间规定完成的工作总量，按工作时数平均计算固定资产折旧的策略，它适用于固定资产在各个期间的使用程度很不均衡而且使用磨损特别大的情况。如大型医疗仪器CT，ECT等。

(二)间接成本的分摊

间接成本具体实施分摊时，按受益原则将非项目科室成本向项目科室和其他非项目科室进行分摊。常用的分摊策略有直接法、阶梯分配法、双重分配法和联立方程法。其中，联立方程法最精确，但操作复杂；阶梯分配法可清楚地表明间接成本的构成；双重分配法更适用于中小型医院。

二、医疗成本核算程序和策略

医院是福利性的公益事业单位，不能单纯追求经济效益，但可以依靠成本核算制定目标成本，编制预算。如果将来医疗保险制度实行按病种支付，那么医院就应当测算病种平均变动成本和固定成本预测保本工作量。加强成本制约。而对于医院的长期投资，如引进大型医疗设备，就要用完全成本法进行核算。
医疗项目成本费用分为直接费用和间接费用两部分。直接费用直接计入该医疗项目成本之中；间接费用应按一定标准分摊，计入各有关的医疗项目成本之中。

(一)直接成本核算办法

工资、补助工资、职工福利费：按测算期内各医疗项目的实际劳务消耗计入项目成本中。摊销策略如下：
工资(每小时费用)=[月平均工资(元)/(月工作日×日工时数)]×单项工作时数；补助工资(每小时费用)=[月平均补助工资(元)/(月工作日×日工时数)]×单项工作时间×工作人数；职工福利费(每小时费用)=[月平均职工福利费/(月工作日×日工作时数)]×单项工作时间×工作人数。
业务费：根据业务费发生特点，按以下办法分摊。
水：根据实际消耗，对各种服务项目用水量比例进行估算，按比例分摊。
电：动力用电和照明用电，有计量的按实际消耗分摊；无计量的，根据各服务项目的用电比例进行分摊。
取暖费：取暖费按面积分摊；公共部分按比例或按人数分摊。
低值易耗品：医疗业务所用的低值易耗品和杂项费用，凡能直接计入医疗项目的，按实际支出数分摊；不能直接计入的，按各医疗服务项目工作人员占全院职工总数比例分摊。
卫生材料费(包括直接用于诊治、处置的药品)：按实际消耗量分别计入各项医疗项目。房屋及大型仪器设备更新、维护费及一般性修购费，根据各医疗项目所占用的固定资产总值，按规定提取标准分别计算，计入各项医疗项目成本之中。

(二)间接成本核算办法

服务科室费用：包括设备维修室、电工室、浴室、洗衣房、锅炉房、供应室、图书室、司机班、太平间等部门发生的费用。这些辅助部门的煤、水、电等消耗，有计量表的按实际发生数计算；无计量表的按一定比例计算。
管理费用计算部门：包括院长室、党委办公室、工会及各职能科室所发生的费用。
以上间接费用的分摊公式：
某类应分摊的间接费用=计算期内间接费用额X该类间接费用的分配率
间接费用分配率=某类(间接费用)发生部门人数/医疗、护理、药剂、制剂部门人数之和X 100%

(三)医疗项目成本计算

医疗项目是指门诊、急诊、住院、手术及各医技科室的各项检查、治疗项目。限于篇幅，仅举两例：
⒈药品成本核算：医院核算药品成本有差价率法和药品加成指数法。差价率法更适合医院财务，且将差价率分为购批差价和批零差价分别处理，可以清楚地看出政策调整对药品成本的影响，药品加成指数法是在药品的进价上按照一定加成指数加价的策略，一般医院将药品加成指数定为10%～15%。
⒉大型医疗设备成本核算：目前，多数医院把核算的重点放在以下几种设备上：MRI、CT、SPECT、心血管造影机、彩色多谱勒、B超和核磁等。
大型医疗设备成本测算模型主要由以下几个要素组成：每单位(一个检查病历)成本=分类系数/[∑(固定资产原值x年折旧率)+∑(变动成本/分类指数)]。

(四)病种医疗成本核算

病种医疗成本核算在我国还是一个新的研究课题。目前我国医疗保险体系正在试行这种新的制度，这就需要探索以病种为单位的医疗费用结算或是以病种为单位的费用预付制度。其次，现在医院实行常见病的病种医疗费用收费封顶制度成为一种趋势，随着按病种收费范围的扩大，更加需要进行病种医疗成本核算，以合理确定病种医疗。
⒈病种病例分型
病种医疗成本可按不分型的病种综合进行病种医疗成本核算。但是，这样核算的病种医疗成本是“病例组合”内涵很不完整的医疗成本。由于在同一种病种之中，因其病情轻重、合并症有无和多少，以及医疗技术手段等显著差异，其医疗消耗大不相同，其成本必定有很大差别。因此，最好是进行病种分型的病种医疗成本核算。就是对每个病种都按分型标准，各分为工A ,B,C三年种类型，分别进行医疗成本核算。
⒉病种医疗成本核算策略
病种医疗成本核算有两种策略：一是历史成本法。就是通过病种或病种病例分型的医疗成本的回顾调查，进行病种成本核算。二是标准成本法。就是对每个病种按病例分型制订规范化的诊疗技术方案，再根据诊疗方案所需医疗服务项目的标准成本核算病种医疗成本。
历史成本法的主要特点，是必须进行较为大样本的病例回顾调查，以调查资料为依据，进行医疗技术项目归集，从而计算出项目成本；同时将间接成本(即所谓非项目科室所发生的成本)，按一定的分摊系数分配到病种医疗成本中，最后归集为病种医疗成本；并将回顾调查的实际费用与核算的病种医疗成本加以对比浅析浅析。
标准成本法的主要特点是具有标准化要素，并与小样本病例回顾调查进行对比浅析浅析，可节省大样本病例回顾调查所需人力、物力。
标准成本法的优点是强调病种的疾病诊断标准及病种病例分型标准化。使病种医疗成本计算科学合理，又具有保证医疗质量的意义。

三、结束语

现阶段医院的存活与发展处于社会经济体制转轨时期，政府对医院的预算补贴同比呈下降趋势，而客观上医院运行的经济负荷却不断加重，医院的存活与发展越来越依赖于自身的医疗服务经营收入。因此，医院提高效益的重点只有借鉴企业管理经验，降低医院运行成本，力求在资产经营上有所突破。成本核算是医院经济管理的基础工作，成本核算工作的深度和层次直接影响医院管理的成效。所以，医院实行成本核算是医院管理者的要求，是适应当前医疗市场竞争的需要，也是客观经济规律的要求。