对于环境成本会计信息披露探讨
本站原创 【摘要】通过对我国上市公司现行环境成本信息披露近况的研究。深究其理由，作者提出了“表内+ 表外”披露模式的新见解，从一个全新的角度完善我国上市企业环境成本会计信息披露，是理论上的一次飞跃。
【关键词】环境成本；计量；信息披露
一、环境成本信息披露的近况
2O世纪9H0年代起，我国理论界才开始环境成本会计的研究，会计准则对此并没有做强制性规定，使得企业披露环境成本信息缺乏理论和准则导向。从l992—2007问沪深强污染上市公司环境成本信息披露研究，情况不容乐观。
从历年有关学者的研究情况及上面的表来看，我国环境成本会计信息披露主要存在下面不足，具体表现在：
（一）环境成本信息披露内容实用性低首先，我国上市公司所披露的环境信息中，货币形式占主要部分，主要集中在资源税、资源补偿费、排污费、绿化费、环保投资等内容，其他如临时性环保费，环境评价费等都没有进行计算。并没有单独说明，对重大的环境投资项目也没有相应的成本效益浅析浅析，因此信息使用者很难切实有效地借助于现有的信息进行决策。其次，我国上市公司并未披露与环境相关的或有支出，不具有预测价值。再次，对于与环境相关的资产、负债、收益等内容，目前我国还少有企业能够单独设立相应的会计科目进行反映。通过对我国上市公司年报考察得出：企业只是单纯、被动的对自身显而易见的成本信息进行披露，至于有关环境投资项目的成本效益浅析浅析，相关的环境评价费的核算和分配，未来的或有支出等并没有相关的说明，信息缺乏完整和相关性。
（二）从信息披露的形式上探讨环境信息披露形式单一。几乎没有企业编制独立的环境报告。
我国目前对环境信息的披露基本上采用在传统报告（年报，招股说明书，上市公告内）中分散披露的形式。具体来说，有关财务影响信息散布于财务报表附注中，如环保投资主要反映在在建工程明细表中，排污费，绿化费则作为管理费用，待摊费用项目的明细科目存在，资源补偿费一般在应缴税金的明细表中反映，其他环境信息如环保政策，环保风险等散布在董事会报告中。这种分散披露成本信息的方式既不利于上市公司报告环境受托责任的履行情况，也不利于信息使用者评价、比较。
二、信息披露近况浅析浅析
上市公司信息披露内容和格式的随意及不完整性，主要源于我国理论和准则在环境成本会计规范方面的空缺和环境成本具有不可货币化的特性。
（一）环境会计准则制定方面的障碍由于缺乏环境会计行为规范标准，无法统一规范环境会计核算的对象及披露形式，尤其是缺乏科学的定量策略及切实可行的指标体系，使得需用货币计量、披露的环境资产与负债，环境成本与收益等信息缺乏可操作性的策略。同时，由于缺乏强制性的准则规范，大多数企业不会主动披露环境会计信息，或者即使披露了一些，也无相关标准去衡量其信息质量，不能取信于社会公众，影响披露效果。因此，如何突破计量障碍，避开会计计量单位的多元性与披露信息的多元性所造成的信息不可比，是环境会计信息披露急需解决的不足。
（二）外部环境成本的不可货币化纵观国内外，关于外部环境成本不可货币化的部分，尚属环境会计中有待进一步深入研究的不足。目前有关环境成本核算较为完善的三种策略：作业成本法（ABC）、生命周期法（LCC）、和完全成本法（FCA）等也未能对外部环境成本不可货币化部分进行核算，也就更谈不上如何进行披露。因而，企业只能对这部分成本进行定性一披露，具有很大的随意性和灵活性，不利于企业成本信息的可比。
三、构建我国环境成本信息披露
框架借鉴国际有关环境成本会计信息的披露研究和我国实际情况，笔者从理论、内容及模式来构建适合我国上市公司实情的披露框架。
（一）建立环境成本会计制度2O世纪90年代以来，发达国家的环境成本研究从企业内部制约、环境费用与环境效益、信息披露等方面展开。在环境会计研究和实务操作上取得了较大进展，同时进行了大量的个案研究，美、日等国已经开始试点实施企业环境成本核算和环境审计制度。美国财务会计准则委员会（FASB）积极致力于指导环境会计的工作。
先后发布了四个有关环境成本处理的公告：第89一l3号《石棉消除成本的会计处理》；第9o～8号《污染处理费用的资本化》；第93— 5号公告《或有事项会计》；第l4号解释公告《损失金的合理预计》。在美国，涉及环境不足的会计信息披露工作主要是对环境成本和环境负债的报告。美国证监会（SEC）发布规则，规定其环境事项的披露要求，美国注册会计师协会（AICPA）发布了《环境负债补偿状况报告》，提出了公司在报告环境补偿责任和确认补偿。由此知晓，美国已将环境成本会计纳入了正式的法规系统中，为企业披露和报告提供了指南。我国在这方面却远远落后于美国，借鉴美国准则的制定从理论方面完善我国环境成本会计制度。
（二）借鉴LCC基本思想完善成本信息披露内容我国上市公司有关环境成本会计信息的披露并不能为会计信息使用者提供决策有用的信息。其实用性较低。按照LCC的基本思想，立足于对产品设计、材料采购。材料加工、仓储、销售、使用、废弃等各个阶段所有内部和外部环境成本的核算，并对其相应的核算结果加以详尽披露。主要包括筹建环境成本、研发环境成本、采购环境成本、制造环境成本、销售环境成本、回收和处置环境成本、关闭和恢复环境成本、其他环境成本等。LCC在ABc法的基础上将或有环境成本纳入了其成本体系中，囊括范围更广。上市公司可以此采用环境成本制约策略和损害函数法将外部成本货币化后在财务报表中披露，将与产品相关的成本费用支出按一定归集比例分配，进行重大投资项目的决策浅析浅析。这部分内容企业也应在报表附注中加以披露。
（三）采用“表内+表外”的披露模式仅采用将“环境成本”和“环境收入”项目直接列入企业的损益表，并不能给信息使用者提供充分的会计信息。单纯的表外披露方式似乎又缺乏会计信息披露应该遵循的规范性，而且表外披露的自主性和灵活性很大，不利于企业间信息的可比。现阶段实情，采用“表内+表外”的披露模式是会计报告最好的选择。具体来说，在“表内+表外”披露模式下，表内披露侧重的是价值量方面的环境成本信息，而表外披露更加侧重的是自然量方面的环境成本信息。我们可以从如下两方面人手：在现行会计报表内披露“环境保护成本”和“环境消耗成本”方面的能以货币计量的数据信息，将“环境保护成本”和“环境消耗成本”列示于损益表的“环境成本”项目之下。在表外附注中一方面可以用表格的形式披露“环境损害成本”方面的难以用货币计量的环境成本信息。
环境成本信息披露研究将是我国理论界的一项创新，为上市公司提供了更好的理论指导。它的进一步研究还很有必要，本文只是起到提示作用。
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【参考文献】
【1】J刘延玲。环境会计信息披露比较研究[J1.经济理论研究，2007.
【2】耿建新、房巧玲。环境会计研究视角的国际比较浓[J]_会计研究，2OO4.
【3】曾毅勤。我国上市公司环境会计信息披露近况实证研究r门。金融经济，2008.
【关键词】环境成本；计量；信息披露
一、环境成本信息披露的近况
2O世纪9H0年代起，我国理论界才开始环境成本会计的研究，会计准则对此并没有做强制性规定，使得企业披露环境成本信息缺乏理论和准则导向。从l992—2007问沪深强污染上市公司环境成本信息披露研究，情况不容乐观。
从历年有关学者的研究情况及上面的表来看，我国环境成本会计信息披露主要存在下面不足，具体表现在：
（一）环境成本信息披露内容实用性低首先，我国上市公司所披露的环境信息中，货币形式占主要部分，主要集中在资源税、资源补偿费、排污费、绿化费、环保投资等内容，其他如临时性环保费，环境评价费等都没有进行计算。并没有单独说明，对重大的环境投资项目也没有相应的成本效益浅析浅析，因此信息使用者很难切实有效地借助于现有的信息进行决策。其次，我国上市公司并未披露与环境相关的或有支出，不具有预测价值。再次，对于与环境相关的资产、负债、收益等内容，目前我国还少有企业能够单独设立相应的会计科目进行反映。通过对我国上市公司年报考察得出：企业只是单纯、被动的对自身显而易见的成本信息进行披露，至于有关环境投资项目的成本效益浅析浅析，相关的环境评价费的核算和分配，未来的或有支出等并没有相关的说明，信息缺乏完整和相关性。
（二）从信息披露的形式上探讨环境信息披露形式单一。几乎没有企业编制独立的环境报告。
我国目前对环境信息的披露基本上采用在传统报告（年报，招股说明书，上市公告内）中分散披露的形式。具体来说，有关财务影响信息散布于财务报表附注中，如环保投资主要反映在在建工程明细表中，排污费，绿化费则作为管理费用，待摊费用项目的明细科目存在，资源补偿费一般在应缴税金的明细表中反映，其他环境信息如环保政策，环保风险等散布在董事会报告中。这种分散披露成本信息的方式既不利于上市公司报告环境受托责任的履行情况，也不利于信息使用者评价、比较。
二、信息披露近况浅析浅析
上市公司信息披露内容和格式的随意及不完整性，主要源于我国理论和准则在环境成本会计规范方面的空缺和环境成本具有不可货币化的特性。
（一）环境会计准则制定方面的障碍由于缺乏环境会计行为规范标准，无法统一规范环境会计核算的对象及披露形式，尤其是缺乏科学的定量策略及切实可行的指标体系，使得需用货币计量、披露的环境资产与负债，环境成本与收益等信息缺乏可操作性的策略。同时，由于缺乏强制性的准则规范，大多数企业不会主动披露环境会计信息，或者即使披露了一些，也无相关标准去衡量其信息质量，不能取信于社会公众，影响披露效果。因此，如何突破计量障碍，避开会计计量单位的多元性与披露信息的多元性所造成的信息不可比，是环境会计信息披露急需解决的不足。
（二）外部环境成本的不可货币化纵观国内外，关于外部环境成本不可货币化的部分，尚属环境会计中有待进一步深入研究的不足。目前有关环境成本核算较为完善的三种策略：作业成本法（ABC）、生命周期法（LCC）、和完全成本法（FCA）等也未能对外部环境成本不可货币化部分进行核算，也就更谈不上如何进行披露。因而，企业只能对这部分成本进行定性一披露，具有很大的随意性和灵活性，不利于企业成本信息的可比。
三、构建我国环境成本信息披露
框架借鉴国际有关环境成本会计信息的披露研究和我国实际情况，笔者从理论、内容及模式来构建适合我国上市公司实情的披露框架。
（一）建立环境成本会计制度2O世纪90年代以来，发达国家的环境成本研究从企业内部制约、环境费用与环境效益、信息披露等方面展开。在环境会计研究和实务操作上取得了较大进展，同时进行了大量的个案研究，美、日等国已经开始试点实施企业环境成本核算和环境审计制度。美国财务会计准则委员会（FASB）积极致力于指导环境会计的工作。
先后发布了四个有关环境成本处理的公告：第89一l3号《石棉消除成本的会计处理》；第9o～8号《污染处理费用的资本化》；第93— 5号公告《或有事项会计》；第l4号解释公告《损失金的合理预计》。在美国，涉及环境不足的会计信息披露工作主要是对环境成本和环境负债的报告。美国证监会（SEC）发布规则，规定其环境事项的披露要求，美国注册会计师协会（AICPA）发布了《环境负债补偿状况报告》，提出了公司在报告环境补偿责任和确认补偿。由此知晓，美国已将环境成本会计纳入了正式的法规系统中，为企业披露和报告提供了指南。我国在这方面却远远落后于美国，借鉴美国准则的制定从理论方面完善我国环境成本会计制度。
（二）借鉴LCC基本思想完善成本信息披露内容我国上市公司有关环境成本会计信息的披露并不能为会计信息使用者提供决策有用的信息。其实用性较低。按照LCC的基本思想，立足于对产品设计、材料采购。材料加工、仓储、销售、使用、废弃等各个阶段所有内部和外部环境成本的核算，并对其相应的核算结果加以详尽披露。主要包括筹建环境成本、研发环境成本、采购环境成本、制造环境成本、销售环境成本、回收和处置环境成本、关闭和恢复环境成本、其他环境成本等。LCC在ABc法的基础上将或有环境成本纳入了其成本体系中，囊括范围更广。上市公司可以此采用环境成本制约策略和损害函数法将外部成本货币化后在财务报表中披露，将与产品相关的成本费用支出按一定归集比例分配，进行重大投资项目的决策浅析浅析。这部分内容企业也应在报表附注中加以披露。
（三）采用“表内+表外”的披露模式仅采用将“环境成本”和“环境收入”项目直接列入企业的损益表，并不能给信息使用者提供充分的会计信息。单纯的表外披露方式似乎又缺乏会计信息披露应该遵循的规范性，而且表外披露的自主性和灵活性很大，不利于企业间信息的可比。现阶段实情，采用“表内+表外”的披露模式是会计报告最好的选择。具体来说，在“表内+表外”披露模式下，表内披露侧重的是价值量方面的环境成本信息，而表外披露更加侧重的是自然量方面的环境成本信息。我们可以从如下两方面人手：在现行会计报表内披露“环境保护成本”和“环境消耗成本”方面的能以货币计量的数据信息，将“环境保护成本”和“环境消耗成本”列示于损益表的“环境成本”项目之下。在表外附注中一方面可以用表格的形式披露“环境损害成本”方面的难以用货币计量的环境成本信息。
环境成本信息披露研究将是我国理论界的一项创新，为上市公司提供了更好的理论指导。它的进一步研究还很有必要，本文只是起到提示作用。
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【参考文献】
【1】J刘延玲。环境会计信息披露比较研究[J1.经济理论研究，2007.
【2】耿建新、房巧玲。环境会计研究视角的国际比较浓[J]_会计研究，2OO4.
【3】曾毅勤。我国上市公司环境会计信息披露近况实证研究r门。金融经济，2008.