略谈成本管理会计技术在政府应用
本站原创 【摘要】成本会计技术是汇总、计算、浅析浅析和解释各种成本的策略，一般包括分批法和分步法、标准成本法和作业成本法等。在新公共管理背景下，政府更加强调成本和绩效，为政府借鉴企业成本会计技术提供了必要和可能，但由于政府的非营利性，应对其进行适当的调整。
【关键词】政府成本会计技术应用
一、成本会计技术在政府运用的可行性浅析浅析
成本会计是汇总、计算、浅析浅析、解释以及采用相关方式的内部和外部团体报告有用成本信息的过程。这些相关方式是指机构使用、核算、保护以及制约其资源以实现其目标。政府的成本不足是各方面都很关注的不足，也是财务会计和管理会计都十分重视的会计信息。政府财务会计遵循公认会计中的历史成本原则，记录的是实际成本或历史成本，并向外部使用者提供财务报表或报告；而作为管理会计，其基本不足是应符合管理者改善和提高政府绩效的需要，而不管是否符合一般公认的会计准则，其重点不是记录历史成本，而是依据相关的成本数据进行相应的成本一绩效浅析浅析。政府不同于企业，其主要任务是提供公共产品和公共服务，因此政府成本的内涵更加复杂，借鉴企业管理会计的相关成本概念，联系政府实际，建立相应的成本与绩效概念，并通过成本、绩效浅析浅析，在公共管理决策中，寻求制约成本的措施，运用有限的经济资源，推动政府提高绩效。
政府在管理目的和资金投入、运行等方面与企业有显著区别。这决定了政府成本的特性：一是成本并不直接与经济效益即利润相关，决策并不以成本效益为第一原则，甚至在某些情况下会为实现非经济目标而牺牲经济效益。故政府成本管理侧重于资金运行效率的提高，以最小的成本完成目标。二是通常政府的间接费用和固定费用占成本的比重较大，以单一标准进行间接费用和固定费用分配的传统成本计算策略已不再适用，需采用新的计算策略，根据不同的费用项目性质，采用不同的标准进行分配，以准确计算成本。三是政府的成本基本上分为约束性成本与酌量性成本。约束性成本是组织在获得生产能力时产生的，即在实际工作之前或资源提供者签订合同时就拥有的资源，获得生产能力的数量决定约束性资源的大小，不论组织使用多少，其约束性成本不受影响；酌量性成本是使用弹性资源引起的，为客户服务的实际执行水平，决定着弹性资源的使用，它没有容量限制，可根据实际要求调整，组织仅为其需要和使用的弹性资源付款。对于管理者来说，在相关会计期限内，管理者的行为无法影响约束性成本的支出，是一种不可控成本；酌量性成本是在相关会计期限内，管理者的决策所能制约的成本，是一种可控成本。不可控成本虽然从总量上不可以制约，但通过对其浅析浅析与认识，管理时可以更好的加强组织与运用，提高资源的利用效率。四是补偿的不对等性。
在绝大多数情况下，对于政府提供的公共物品，不需要辖区公众支付任何费用或只需支付部分费用就能获得或消费的，通常不考虑所收取的费用能否弥补其发生的成本以及能在多大程度上弥补其成本。五是成本支出非完全自主性。包括一定时期内成本支出总额的确定上不能完全自主以及成本开支项目及具体用途的不完全自主性。
适当借鉴企业成本会计技术，建立政府成本会计技术。从政府与企业都是一个经济主体看，政府会计体系可以适当借鉴企业会计的策略，对政府活动的成本进行预测、决策、计划、制约、核算、浅析浅析与考核。现代企业成本会计的策略，特别是质量成本会计、战略成本管理、作业成本法、以及限制理论、基准管理和持续改善，适时制等理论对政府建立成本会计策略有很好的借鉴意义，它与新公共管理所提倡的全面质量管理、战略管理相呼应。建立政府成本会计管理系统，包括：(1)综合成本计算，寻找成本驱动因素按驱动率分配管理费用，并归集到相应职能、规划、项目和任务中，以便在资源成本和资源用途之间、以及成本和业绩之问建立联系，从而明确各自责任。(2)活动浅析浅析和成本趋势浅析浅析，主要是运用价值工程对政府项目和流程进行浅析浅析，寻找较低成本的项目和能减少执行特定任务的成本途径。(3)建立目标成本，即恰当的制定和公正的实施支出上限。(4)将成本同绩效管理目标联系起来，实施绩效预算和业绩计量。(5)政府应对各项业务活动进行适当计划并准确预算，对经济适当授权的交易情况进行记录、核算和报告，并对政府债务、政府风险和政府财务状况进行管理和评估。
根据成本会计原理，成本计算技术是一定时期的生产费用，按各种产品进行归集，并将归集的费用在完工产品和在产品之问进行分配，以求得各种完工产品的总成本和单位成本的策略。在早期成本会计阶段，主要采用分批或分步成本会计制度计算产品成本；在近代成本会计阶段，主要采用标准成本和成本预算制度，为生产过程的成本制约提供了条件；在现代成本会计阶段，加强事前成本制约，其发展重点趋向预测、规划及决策，实行最优化制约。由于政府没有完工产品和在产品，分配主要在政府部门、单位或项目之间进行。目前企业的成本分配策略已受到很多国家政府部门的重视，并逐步借鉴、引入到政府成本会计核算体系中。这些策略也可以用于我国政府部门，比如在授权审批部门运用分步法；在标准成本容易设定的部门如交通部门运用标准成本法；在以业绩为动力的政府部门运用作业成本法。
二、成本会计技术在政府的具体运用
(一)分步法和分批法大部分政府部门也需要运用分步法和分批法，在某些情况下，还可以混合使用这两种策略。分步法是采用平均分配的策略将生产总成本按生产步骤直接分摊到本期的所有产品中，它以单个处理分部(履行生产步骤的机构分部)来汇集成本。这些处理分部致力于连续的生产流，每个分部都为最终产品的完工做出贡献。处理分部的产出或变成下一个处理分部的投入，或变成最终产品的一部分。每个分部汇集成本，将成本分配至其产出，并计算产出的单位成本。在每个期间，分部都将编制成本和产出报告，列出成本、完工数量及在产品数量。当一定数量的完工单位从一个分部转移到下一个分部，那些单位的成本也被转化，最终被包括在最终产品的成本中。因此，成本随着产品的物质流一起流转。完工产品的单位成本是所有分部单位成本的总和。分步成本计算法对具有以下特点的商品或服务而言是合适的：生产涉及常规的处理模式；产出由类似物品或服务构成；所有的物品或服务通过相同的处理程序生产。在政府部门，它可用于反复处理过程的一些作业提供大量相似的商品和服务，如受理公众、企业单位申请、申报业务的政府部门，需要对申请、申报的业务进行受理、审核、复核和签发批准等步骤，就可以对不同步骤的成本进行计算。例如授权利益支付的作业涉及审核申请人是否合格、计算受益金额以及签署支票等一系列连续的过程。
分批法是先把归集的成本按所生产产品的批次分配到各批次产品，再将每批次产品的成本分配到该批次的每件产品的一种成本计算策略。批次是产品、工程、任务或相似的产出组。每个批次有一个数字或序列来汇集成本。所花资源能按照批次的序列来确定。成本应在经济上可行的程度上追溯至单独的批次。不能直接追溯的成本应按照因果基础或分派的基础分配至批次。分批法很适合于责任分部生产订单的产品或者实施在期间、复杂程度或投入要求上有特殊要求的工程和任务。政府部门也有按批次提供公共服务的活动，如文化艺术表演、体育等活动或项目可采用分批法核算政府的公共管理、公共服务成本，政府的法律案件、审计任务、研究计划以及船只、飞机或汽车的修理工作也适合采用分批法。
(二)标准成本法标准成本是为克服实际成本计算系统的缺陷而提出的，主要作用是衡量工作效率和制约成本。它适用于管理水平较高的大批量生产组织。在政府部门，标准成本可运用于民政、教育、医疗等大量重复提供类务的部门。它根据成本构成项目，分别从量、价两个角度制定成本项目的标准成本。
政府人力标准成本是等于各政府部门所属公务员的数量与人员经费定额开支标准的乘积之和。在制定政府人力标准成本时，应考虑两个方面：一是配置与开发成本，它是指各级政府在其所需的公务人员的招聘、选拔、录用、安置、培训等过程中所发生的开支；二是使用与保障成本，它是指各级政府在使用公务人员过程中所发生的工资、福利、社会保障等方面的支出。
政府的公务标准成本是由物耗标准成本与人均定额标准成本之和构成的。其中，物耗标准成本等于政府所属部门的公务员数量与标准单位物耗的乘积，人均定额标准成本等于政府所属部门的公务员数量与人均定额费用标准的乘积。据此，政府公务成本大致可分为两类：一类是按物耗标准计算的公务经费；另一类是按人均定额计算的诸如差旅费、通讯费、招待定额补贴等公务经费。
政府设施标准成本由设施运行标准成本与设施维修标准成本构成。其中，设施运行标准成本等于各项设施标准运行时间与单位运行标准的乘积，设施维修标准成本等于各项设施的标准维修次数与每次维修标准的乘积。需要说明的是，这里的政府设施成本是政府在各项公务活动中所使用的固定资产日常运行维护及修理费用，而不包括一次性支付设施购置成本。其中，日常运行维护费用主要与运行时间长短相关；而修理费用则与修理次数和每次修理数额相关。
政府标准成本是根据政府承担的公共管理、公共服务任务和有关法规制度的定员定额标准计算确定的公共管理、公共服务成本，它可用于政府成本费用计划的制定、经费预算的编制或进行成本制约。由于政府在实际执行各项标准成本时，由于主客观理由会出现现实成本与标准成本的差异，需要对这些差异进行浅析浅析，以便采取切实有效的措施。差异浅析浅析可从数量和两个因素浅析浅析，得出合理差异和不合理差异。
(三)作业成本法作业成本法是以组织制造产品过程中的作业为对象分配制造费用，进而计算生产成本的一种策略。
它适用于费用项目复杂、在总成本中的比重较大、管理上要求提高成本精确度的组织。它也适用于政府部门，尤其是某些以业绩为考评评价基础的政府部门。它关注利用资源得到的产出，而不仅仅局限于资源支出水平。《在价值竞争》(IFAc，1997)中，首次认可了ABc在政府的应用。美国联邦学生援助办公室(FSA)是一个业绩基础组织，采用ABC以减低行政成本，取得了很好的效果。相对于其他成本策略，ABc有效拓展了政府管理人员的视野，使其关注使用资源得到的产出，而不仅仅局限于资源支出水平。
政府在实施ABC的过程中，首先要确立一个明确的目标并依此目标建立一个适合本部门的作业成本模型。比如政府作业目标可以定位衡量每个作业的产出成本、改善部门绩效或者预测资源计划进行状况等。在流程建模过程中，政府部门应确认关键的成本动因和作业动因、产出指标、绩效标准及作业计数值。模型应可以让政府管理者对每项作业进行追踪调查。建模后，政府部门还需建立各种形式的数据库追踪服务需求、制约成本、提供财务信息，并收集与各部门日常管理工作有关的关键数据。然后，政府部门将应用作业成本的技术策略，把作业成本与产出联系起来，并通过和数据采集者的合作编制与作业成本目标相符的成本研究报告。
目前ABC已纳入一些政府部门的制度中。美国《联邦财务会计准则(联邦定义的成本管理会计的概念和准则)》要求政府定期对作业成本进行累积和报告。该项工作要连续进行，成为政府日常工作，做到前后一致，并确定具体程序。信息收集、衡量、浅析浅析、说明和沟通应确定标准程序和实践活动。如今，美国一些政府部门不仅在服务费用成本计算、外包／私有化研究、竞争性招标、合并／分立政府基层机构、绩效衡量等方面运用作业成本法，还把作业成本法运用于预算、政府流程改善等方面。
在使用作业成本法时，可利用快速成型技术，然后对每个目标进行反复改善。这种策略可以避开建立一个过于详细的作业成本系统，这种系统对于政府现有能力往往无法消化，如果过于详细，政府单位反而不知道建立作业成本的目的，也不知道应该怎样让它为政府服务。快速成型在短短几天里就可以完成。通过培训和参与，作业成本快速成型法可以有效排除人们对作业成本法的恐惧与抑制。
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【参考文献】
[1]美国联邦会计准则顾问委员会．美国联邦政府财务会计概念与准则公告[M]．北京：人民出版社．2002．
[2]加里·柯金斯．作业成本管理：政府机构手册[M]．北京：经济科学出版社．2006．
[3]周国强、刘劲．作业成本法在事业单位基本支出预算中的运用[J]．财会通讯．20o7(1O)．
[4]蒋国发．基于标准成本系统的政府行政成本管理研究[J]．福建行政学院福建经济管理干部学院学报．2005(3)．
[5]蒋苏娅．论行政标准成本[J]．中国行政管理．2006(12)．
[6]罗辉．改善和提高公共部门绩效的会计使命一一关于建立公共部门管理会计的基本深思[J]会计研究．2o06(3)．
[7]戴月娥．管理会计在非营利组织中的应用[J]．现代会计与审计-2006(3)．
【关键词】政府成本会计技术应用
一、成本会计技术在政府运用的可行性浅析浅析
成本会计是汇总、计算、浅析浅析、解释以及采用相关方式的内部和外部团体报告有用成本信息的过程。这些相关方式是指机构使用、核算、保护以及制约其资源以实现其目标。政府的成本不足是各方面都很关注的不足，也是财务会计和管理会计都十分重视的会计信息。政府财务会计遵循公认会计中的历史成本原则，记录的是实际成本或历史成本，并向外部使用者提供财务报表或报告；而作为管理会计，其基本不足是应符合管理者改善和提高政府绩效的需要，而不管是否符合一般公认的会计准则，其重点不是记录历史成本，而是依据相关的成本数据进行相应的成本一绩效浅析浅析。政府不同于企业，其主要任务是提供公共产品和公共服务，因此政府成本的内涵更加复杂，借鉴企业管理会计的相关成本概念，联系政府实际，建立相应的成本与绩效概念，并通过成本、绩效浅析浅析，在公共管理决策中，寻求制约成本的措施，运用有限的经济资源，推动政府提高绩效。
政府在管理目的和资金投入、运行等方面与企业有显著区别。这决定了政府成本的特性：一是成本并不直接与经济效益即利润相关，决策并不以成本效益为第一原则，甚至在某些情况下会为实现非经济目标而牺牲经济效益。故政府成本管理侧重于资金运行效率的提高，以最小的成本完成目标。二是通常政府的间接费用和固定费用占成本的比重较大，以单一标准进行间接费用和固定费用分配的传统成本计算策略已不再适用，需采用新的计算策略，根据不同的费用项目性质，采用不同的标准进行分配，以准确计算成本。三是政府的成本基本上分为约束性成本与酌量性成本。约束性成本是组织在获得生产能力时产生的，即在实际工作之前或资源提供者签订合同时就拥有的资源，获得生产能力的数量决定约束性资源的大小，不论组织使用多少，其约束性成本不受影响；酌量性成本是使用弹性资源引起的，为客户服务的实际执行水平，决定着弹性资源的使用，它没有容量限制，可根据实际要求调整，组织仅为其需要和使用的弹性资源付款。对于管理者来说，在相关会计期限内，管理者的行为无法影响约束性成本的支出，是一种不可控成本；酌量性成本是在相关会计期限内，管理者的决策所能制约的成本，是一种可控成本。不可控成本虽然从总量上不可以制约，但通过对其浅析浅析与认识，管理时可以更好的加强组织与运用，提高资源的利用效率。四是补偿的不对等性。
在绝大多数情况下，对于政府提供的公共物品，不需要辖区公众支付任何费用或只需支付部分费用就能获得或消费的，通常不考虑所收取的费用能否弥补其发生的成本以及能在多大程度上弥补其成本。五是成本支出非完全自主性。包括一定时期内成本支出总额的确定上不能完全自主以及成本开支项目及具体用途的不完全自主性。
适当借鉴企业成本会计技术，建立政府成本会计技术。从政府与企业都是一个经济主体看，政府会计体系可以适当借鉴企业会计的策略，对政府活动的成本进行预测、决策、计划、制约、核算、浅析浅析与考核。现代企业成本会计的策略，特别是质量成本会计、战略成本管理、作业成本法、以及限制理论、基准管理和持续改善，适时制等理论对政府建立成本会计策略有很好的借鉴意义，它与新公共管理所提倡的全面质量管理、战略管理相呼应。建立政府成本会计管理系统，包括：(1)综合成本计算，寻找成本驱动因素按驱动率分配管理费用，并归集到相应职能、规划、项目和任务中，以便在资源成本和资源用途之间、以及成本和业绩之问建立联系，从而明确各自责任。(2)活动浅析浅析和成本趋势浅析浅析，主要是运用价值工程对政府项目和流程进行浅析浅析，寻找较低成本的项目和能减少执行特定任务的成本途径。(3)建立目标成本，即恰当的制定和公正的实施支出上限。(4)将成本同绩效管理目标联系起来，实施绩效预算和业绩计量。(5)政府应对各项业务活动进行适当计划并准确预算，对经济适当授权的交易情况进行记录、核算和报告，并对政府债务、政府风险和政府财务状况进行管理和评估。
根据成本会计原理，成本计算技术是一定时期的生产费用，按各种产品进行归集，并将归集的费用在完工产品和在产品之问进行分配，以求得各种完工产品的总成本和单位成本的策略。在早期成本会计阶段，主要采用分批或分步成本会计制度计算产品成本；在近代成本会计阶段，主要采用标准成本和成本预算制度，为生产过程的成本制约提供了条件；在现代成本会计阶段，加强事前成本制约，其发展重点趋向预测、规划及决策，实行最优化制约。由于政府没有完工产品和在产品，分配主要在政府部门、单位或项目之间进行。目前企业的成本分配策略已受到很多国家政府部门的重视，并逐步借鉴、引入到政府成本会计核算体系中。这些策略也可以用于我国政府部门，比如在授权审批部门运用分步法；在标准成本容易设定的部门如交通部门运用标准成本法；在以业绩为动力的政府部门运用作业成本法。
二、成本会计技术在政府的具体运用
(一)分步法和分批法大部分政府部门也需要运用分步法和分批法，在某些情况下，还可以混合使用这两种策略。分步法是采用平均分配的策略将生产总成本按生产步骤直接分摊到本期的所有产品中，它以单个处理分部(履行生产步骤的机构分部)来汇集成本。这些处理分部致力于连续的生产流，每个分部都为最终产品的完工做出贡献。处理分部的产出或变成下一个处理分部的投入，或变成最终产品的一部分。每个分部汇集成本，将成本分配至其产出，并计算产出的单位成本。在每个期间，分部都将编制成本和产出报告，列出成本、完工数量及在产品数量。当一定数量的完工单位从一个分部转移到下一个分部，那些单位的成本也被转化，最终被包括在最终产品的成本中。因此，成本随着产品的物质流一起流转。完工产品的单位成本是所有分部单位成本的总和。分步成本计算法对具有以下特点的商品或服务而言是合适的：生产涉及常规的处理模式；产出由类似物品或服务构成；所有的物品或服务通过相同的处理程序生产。在政府部门，它可用于反复处理过程的一些作业提供大量相似的商品和服务，如受理公众、企业单位申请、申报业务的政府部门，需要对申请、申报的业务进行受理、审核、复核和签发批准等步骤，就可以对不同步骤的成本进行计算。例如授权利益支付的作业涉及审核申请人是否合格、计算受益金额以及签署支票等一系列连续的过程。
分批法是先把归集的成本按所生产产品的批次分配到各批次产品，再将每批次产品的成本分配到该批次的每件产品的一种成本计算策略。批次是产品、工程、任务或相似的产出组。每个批次有一个数字或序列来汇集成本。所花资源能按照批次的序列来确定。成本应在经济上可行的程度上追溯至单独的批次。不能直接追溯的成本应按照因果基础或分派的基础分配至批次。分批法很适合于责任分部生产订单的产品或者实施在期间、复杂程度或投入要求上有特殊要求的工程和任务。政府部门也有按批次提供公共服务的活动，如文化艺术表演、体育等活动或项目可采用分批法核算政府的公共管理、公共服务成本，政府的法律案件、审计任务、研究计划以及船只、飞机或汽车的修理工作也适合采用分批法。
(二)标准成本法标准成本是为克服实际成本计算系统的缺陷而提出的，主要作用是衡量工作效率和制约成本。它适用于管理水平较高的大批量生产组织。在政府部门，标准成本可运用于民政、教育、医疗等大量重复提供类务的部门。它根据成本构成项目，分别从量、价两个角度制定成本项目的标准成本。
政府人力标准成本是等于各政府部门所属公务员的数量与人员经费定额开支标准的乘积之和。在制定政府人力标准成本时，应考虑两个方面：一是配置与开发成本，它是指各级政府在其所需的公务人员的招聘、选拔、录用、安置、培训等过程中所发生的开支；二是使用与保障成本，它是指各级政府在使用公务人员过程中所发生的工资、福利、社会保障等方面的支出。
政府的公务标准成本是由物耗标准成本与人均定额标准成本之和构成的。其中，物耗标准成本等于政府所属部门的公务员数量与标准单位物耗的乘积，人均定额标准成本等于政府所属部门的公务员数量与人均定额费用标准的乘积。据此，政府公务成本大致可分为两类：一类是按物耗标准计算的公务经费；另一类是按人均定额计算的诸如差旅费、通讯费、招待定额补贴等公务经费。
政府设施标准成本由设施运行标准成本与设施维修标准成本构成。其中，设施运行标准成本等于各项设施标准运行时间与单位运行标准的乘积，设施维修标准成本等于各项设施的标准维修次数与每次维修标准的乘积。需要说明的是，这里的政府设施成本是政府在各项公务活动中所使用的固定资产日常运行维护及修理费用，而不包括一次性支付设施购置成本。其中，日常运行维护费用主要与运行时间长短相关；而修理费用则与修理次数和每次修理数额相关。
政府标准成本是根据政府承担的公共管理、公共服务任务和有关法规制度的定员定额标准计算确定的公共管理、公共服务成本，它可用于政府成本费用计划的制定、经费预算的编制或进行成本制约。由于政府在实际执行各项标准成本时，由于主客观理由会出现现实成本与标准成本的差异，需要对这些差异进行浅析浅析，以便采取切实有效的措施。差异浅析浅析可从数量和两个因素浅析浅析，得出合理差异和不合理差异。
(三)作业成本法作业成本法是以组织制造产品过程中的作业为对象分配制造费用，进而计算生产成本的一种策略。
它适用于费用项目复杂、在总成本中的比重较大、管理上要求提高成本精确度的组织。它也适用于政府部门，尤其是某些以业绩为考评评价基础的政府部门。它关注利用资源得到的产出，而不仅仅局限于资源支出水平。《在价值竞争》(IFAc，1997)中，首次认可了ABc在政府的应用。美国联邦学生援助办公室(FSA)是一个业绩基础组织，采用ABC以减低行政成本，取得了很好的效果。相对于其他成本策略，ABc有效拓展了政府管理人员的视野，使其关注使用资源得到的产出，而不仅仅局限于资源支出水平。
政府在实施ABC的过程中，首先要确立一个明确的目标并依此目标建立一个适合本部门的作业成本模型。比如政府作业目标可以定位衡量每个作业的产出成本、改善部门绩效或者预测资源计划进行状况等。在流程建模过程中，政府部门应确认关键的成本动因和作业动因、产出指标、绩效标准及作业计数值。模型应可以让政府管理者对每项作业进行追踪调查。建模后，政府部门还需建立各种形式的数据库追踪服务需求、制约成本、提供财务信息，并收集与各部门日常管理工作有关的关键数据。然后，政府部门将应用作业成本的技术策略，把作业成本与产出联系起来，并通过和数据采集者的合作编制与作业成本目标相符的成本研究报告。
目前ABC已纳入一些政府部门的制度中。美国《联邦财务会计准则(联邦定义的成本管理会计的概念和准则)》要求政府定期对作业成本进行累积和报告。该项工作要连续进行，成为政府日常工作，做到前后一致，并确定具体程序。信息收集、衡量、浅析浅析、说明和沟通应确定标准程序和实践活动。如今，美国一些政府部门不仅在服务费用成本计算、外包／私有化研究、竞争性招标、合并／分立政府基层机构、绩效衡量等方面运用作业成本法，还把作业成本法运用于预算、政府流程改善等方面。
在使用作业成本法时，可利用快速成型技术，然后对每个目标进行反复改善。这种策略可以避开建立一个过于详细的作业成本系统，这种系统对于政府现有能力往往无法消化，如果过于详细，政府单位反而不知道建立作业成本的目的，也不知道应该怎样让它为政府服务。快速成型在短短几天里就可以完成。通过培训和参与，作业成本快速成型法可以有效排除人们对作业成本法的恐惧与抑制。
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【参考文献】
[1]美国联邦会计准则顾问委员会．美国联邦政府财务会计概念与准则公告[M]．北京：人民出版社．2002．
[2]加里·柯金斯．作业成本管理：政府机构手册[M]．北京：经济科学出版社．2006．
[3]周国强、刘劲．作业成本法在事业单位基本支出预算中的运用[J]．财会通讯．20o7(1O)．
[4]蒋国发．基于标准成本系统的政府行政成本管理研究[J]．福建行政学院福建经济管理干部学院学报．2005(3)．
[5]蒋苏娅．论行政标准成本[J]．中国行政管理．2006(12)．
[6]罗辉．改善和提高公共部门绩效的会计使命一一关于建立公共部门管理会计的基本深思[J]会计研究．2o06(3)．
[7]戴月娥．管理会计在非营利组织中的应用[J]．现代会计与审计-2006(3)．