谈内部会计制约与革新开放30年回顾与展望

当前位置: 大雅查重 - 范文 更新时间:2024-01-11 版权:用户投稿原创标记本站原创
摘要:我国革新开放3 0年,也是会计革新发展的30年。其中,内部会计制约也经历了不断发展完善的过程。本文对我国内部会计制约的发展进行了简要回顾与展望。
关键词:内部会计制约;回顾与展望
中国革新开放的30年, 也是中国会计变革的3O年。我国的经济体制从高度集中的计划经济到有计划的商品经济、计划经济为主市场经济为辅、计划经济与市场经济相结合,直到今天的社会主义市场经济,基本完成了从计划经济向市场经济的转换。与此相适应, 3O年间,中国会计理论和实践发生了根本性变化。会计革新也经历了与国际会计准则的接轨、协调、趋同到等效的发展过程。作为会计重要组成部分的企业内部会计制约也历经了不同的演变过程。
一、我国企业内部会计制约发展的简要回顾、摸索创建会计监督制度,逐步强化会计监督(20世纪7O年代末至8O年代)。
财政部恢复建立财政监察司与监察部派驻财政部监察局合署办公,承担财政监督与行政监察两项任务),各地也相继恢复了财政监察专门机构并配备了人员。财政监察部门的主要职责是监督检查国家机关、社会团体、企业、事业单位执行财政政策、法令、制度的情况,有关违反财政、税收、会计制度和纪律的案件查处。
这个阶段,财政部门采取了一系列措施强化会计监督,例如一年一度的税收、财务、物价大检查, 会计基础工作“达标升级”活动,以及一些地区为推动会计人员依法履行职责而进行的会计人员管理体制革新试点等。
颁布的我国现代第一部《会计法》第二十一条规定: “会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务帐目的登记工作。”这是我国第一次在法律文件上对会计稽核与内部牵制作出明确规定。
内部会计制约规范基本形成,推动各单位有效防范财务风险(20世纪90年代)。
年12月,财政部发布了《独立审计准则第9号—— 内部制约和审计风险》,对内部制约作出了权威性解释,即“是被审计单位为了保证业务活动的有效进行, 保证资产的安全完整, 防止、发现、纠正错误与弊端,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序”,并提出了内部制约“三要素” (制约环境、会计系统和制约程序),帮助注册会计师判断是否信赖内部制约, 以确定审计的性质、时间与范围。
这是我国现代第一个关于内部制约的行政规定,它的发布标志着我国现代内部制约建设拉开了序幕。
年10月31日,第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议修订通过《会计法》,1999年修订的《会计法》与年《会计法》相比,在内部会计制约的不足上,有了实质性的突破。其第二十七条规定: “各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督制度应当符合下列要求: (一)记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确,并相互分离、相互制约: (二)重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确; (三)财产清查的范围、期限和组织程序应当明确; (四)对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。”上述加强单位内部会计监督的法律要求,体现了内部会计制约的本质。这是我国第一次在法律文件上对内部会计制约提出明确要求。
根据会计法的上述规定,财政部相继发布了《内部会计制约规范一基本规范(试行)》和货币资金、采购与付款、销售与收款、工程项目、对外投资和担保等6项内部会计制约具体规范,并印发了固定资产、存货、筹资、预算、成本费用等5项征求意见稿。内部会计制约规范作为《会计法》的配套规章,在社会上引起较大反响,对各个单位建立健全内部制约、提高会计管理水平和防范财务风险发挥了应有作用。
企业内部制约标准体系建设取得重要阶段性成果(21世纪以来)。
跨入新世纪,我国经济保持了持续高速增长,综合国力不断增强。结合国内、国际企业发展形势,为了更好地应对日益复杂的各种风险,推动会计制约向全面风险制约发展成为当务之急。
修订的《会计法》颁布不久,财政部根据《会计法》的有关精神,于2000年初组成了内部会计制约研究小组,就内部会计制约的总体思路等不足进行研究。4月初,财政部会计司以财会函字[20O0]18号印发了《关于研究制定单位内部会计制约的总体思路(讨论稿)》和《关于加强货币资金会计制约的暂行规定(讨论稿)》,并向社会征求意见。之后,陆续发布了一系列内部会计制约规范。
年6月财政部发布的《基本规范》和《内部会计制约规范— — 货币资金(试行)》,明确了单位建立和完善内部会计制约体系的基本框架和要求,以及货币资金内部制约的要求。
上述两个《内部会计制约规范》的发布,为我国加强单位内部会计监督与制约的理论与制度建设,树立了一个具有时代意义的里程碑,同时也标志着我国会计法规建设进入到一个更新、更高的境界。
按照财政部会计司的规划, “ 《内部会计制约规范》采取分批分步制定实施的方式。针对当前会计及相关工作中管理最为薄弱的环节,先制定迫切需要的《内部会计制约规范》,如货币资金、工程项目、采购与付款、销售与收款等环节的制约,成熟一略说提高经济效益与会计审计个发布一个,在此基础上,经过几年的努力,逐步建立起与我国经济发展相适应、满足不同单位经营管理需求的内部会计制约规范体系” 。
财政部又发布了《内部会计制约规范—— 采购与付款》和《内部会计制约规范— — 销售与收款》两个试行稿。随后,又相继发布了《内部会计制约规范——担保》、《内部会计制约规范—— 对外投资》, 以及《内部会计制约规范——工程项目》等3个试行稿,要求各单位建立适合本单位业务特点和管理要求的采购与付款、销售与收款、担保、对外投资及工程项目内部会计制约,并认真组织实施。
此后,财政部又陆续印发了《内部会计制约规范——成本费用》、《内部会计制约规范—— 预算》、《内部会计制约规范——存货》、《内部会计制约规范—— 固定资产》和《内部会计制约规范—— 筹资》5个征求意见稿。
2005年6月,国务院领导同志连续就强化企业内部制约不足作出重要批示。2006年7月1 5目,财政部、证监会、国资委、审计署、银监会、保监会联合发起成立我国企业内部制约标准委员会。 2008年月28日,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会召开发布会,以财会[2008]7号文件的形式联合发布了《企业内部制约基本规范》,这是我国内部制约体系建设的重大突破,标志着我国内控体系建设取得了重要阶段性成果。标明我国单位内部会计制约进入到规范化、系统化、完善化阶段。
二、我国企业内部会计制约发展的未来展望从内部会计制约发展实践的总体情况来看, 由于我国内部会计制约工作的起点较低、起步较晚,各方面的基础工作依然十分薄B , 内部会计制约实务尚处在“内部制约” 的建立与完善阶段, 有的企业和单位仍停留在“内部牵制” 阶段。同发达国家相比,我国的内部会计制约仅从实践层面看,还存在很大差距,需要广大会计理论与实务工作者共同努力,在引进国外内部制约理论的基础上,建立和完善各项内部制约,丰富和发展内部制约理论,建设适合中国国情的内部会计制约理论与制度,推动内部会计制约理论不断向前发展。