略说提高经济效益与会计审计

当前位置: 大雅查重 - 范文 更新时间:2024-01-13 版权:用户投稿原创标记本站原创
今年7月15日至l7日,我们在英国剑桥大学参加了美国和英国会计学会联合举办的第二届会计全球化学术会议。会议分两个主题发言和六场专题,对七十多篇论文进行了分组讨论。论文涉及到审计、会计教育、环境会计、财务会计、公司治理、国际会计、管理会计、公有部门会计和税收等领域。会议的部分论文已被学术杂志接受并将要发表。本文着重介绍此次会议所表明的在财务会计、管理会计、审计和中国会计和审计四个方面的研究动向。
财务会计长期以来财务会计的有用性受到批评,因此改善财务会计一直是一个难题。纽约大学教授Bm chLev在此次会议上作了中心发言,认为现行财务报表仅反映企业价值的1/6,提出了一种新的财务会计模型。这个模型强调非财务信息和无形资产信息的生产和报告。尤其强调4个方面的核算和报告,即颐客、人力资源、企业自惭能力和559络化程度。对每一个方面,他认为均应从输入和输出二个角度进行核算和报告。此外,他在发言中还歹I举了若干值得研究的不足,恻如,盈利操纵的经济和社会后果(盈利操纵影响准?);波动(V ly)与信息、技术和结构的关系;英特网对信息分配和质量的影响I立法管制抑或立往鼓励信息披露;企业结盟、合作和外援(Qut0呷nd唣)等对界定会计主体的影响等等。
学术界对Ohl~m等提出的剩余收益估价模型(请参见《会计研究》1997年9期奥尔森文和彭曼文)保持着旅厚兴趣,七位知名教授对此进行了两场专题计论。专家们介绍了此模型的产生、可应用性及目前的实证支持,然后讨论了继续研究中应注意的不足,包括如何改善此模型以更好地反映企业所处— f的经济环境和这一模型对会计立法的含义。
盈利操纵也是一个热门的研究领域。提交此次会议的论文研究了税率降低后盈利企业和亏损企业各自如何进行盈利操纵;机构投资者对企业调整应计项目的影响;美国企业是否比其他国家的企业更热心于盈利操纵;以及股市对盈利操纵的反应,包括如何惩治盈利操纵行为等等。
盈利预测是另一个吸引人的课题。此次会议讨论的l司题包括法律环境对管理人员盈幂0预测披露的影响;预测期长短对投资者和浅析浅析家使用盈利信息的影响;年度盈利数据的长期预测力;会计准则对财务浅析浅析盈和预铡准确性的影响,以及券商股评与其盈利预侧间的关系。
其他讨论的不足包括:市场是否认为确认和披露间存在可靠性的区别;国家差别是否影响会计信息的相关性和有用性;机构变化对会计实务的影响(或新会计机啕的作用)等等。
管理会计英国兰卡斯特大学教授Did O吐ey,以“拓宽管理会计研究领域”为题作了主题发言。他首先评价了管理会计中目前最热门的四种技术,即作业基础成本核算槠理,战略管理会计,业绩评价与管理和以价值为基础的管理(经济价值增值法-~~onwi~V A~led)。然后指出了管理会计研究中的若干主要可题:(1)缺乏管理会计研究{(2)强调统计显著性而忽略实际政策意义;(3)缺乏重复研究;(4)研究人员缺乏训练(训练的面太窄)和缺乏管理会计方面脯士生;【s)研究与现实不足相脱禽, 会计 成份过多,而“管理成份 太少。他认为多数企业不存在一个管理制约系统,而只是一揽子制约措施,许多企业中预算管理作用日渐减少,主要理由是市场环境变化太快。预算管理研究中要注重人和文化的因素。关于业绩管理,他认为要将注意力从计量转移到管理;如何进行业绩管理以及如何研究业绩管理,与业绩的多义性有关,更与业绩管理的目的有关。他提倡使用深人的、长期的(I加g.山·di曲1)解释性的研究方珐(如案例研究),在研究中更重视对文化和社会环境因素的认识。就业绩管理研究而言,有必要将成本与价值相联系;目光既要向企业内部,更要向企业外部;将现有的一揽制系统。
会议还安排了一个管理会计专题讨论会,着重比较了英国和美国管理会计及其研究的发展历程。
英国几位著名教授指出英国管理会计研究l9s5年以来主要的趋势,包括案咧研究 业绩衡量、公司治理,以牡会和组织理论为基础的更多的国际合作,他们认为英国的管理会计研究将继续开展案例研究,可能需要重新引凡经济学,研究策略将朝多维发展。他们也指出过去的研究批判性强,而务实性差。
从历史回顾中他们发现英国管理会计的发展几度转变理论基础,而这与会计系设置在何学院有重大关系。英国7口年代前对管理会计的研究以经济学为基础。伦敦经济学院是一个重要的研究中心,出了科斯、爱德华教和所罗门斯等有深远影响的人物。在很多大学里,会计学也是设在经济系(院)里的。7O年代以后,组织管理和社会理论对管理会计研究的影响很大,但与经济学目0联系日渐减少。一个重要理由是会计学科井人了社会科学。现在会计学科大多设在商学院 这对管理会计的研究将产生深远影响。
美国学者认为美国管理会计的研究在二战结束时受 苏联科技发达和教育上重视数学的刺缴,以致走上了一条定量和以模型为主的研究之路,在7O年代前以作业研究eol哪f蚰∞ ar曲)为特点。
年fl1:后才改为以经涛学为基础,后来心理学对管理会计研究亦产生了重要影响。不过哈佛商学院的案例研究之路也自二战后~直延续至今,且能继续下去。
在分组讨论中,有一篇研究了即时生产环境中(J珏)业绩信息的重要性—一业绩信息的提供影响企业的盈利能力。有三篇研究公有部门的管理会计不足。其中一篇用案例策略研究了一个大学的会计系妇何应用全面质量营理技术。另一篇通过问卷请查策略研究了医院中预算权力下放与可控性原则之间的关系。第三篇文章皿8以医疗行业为例研究了确定非盈利组织管理人员酬劳的标准和影响因素。以及私有部门所使用标准在公有部门的可应用性。再有一篇论文研究了影响企业引入新的管理会计技术的因素,此文收集数据的策略是案例研究,浅析浅析数据的策略则是实际调查理论构建法(G.0lInded theo.盯):一种实际调查基础上构造理论的研究策略。
预算管理研究方兴未艾。除了前面提到的一篇外,另有两篇论文涉及此题。其中一篇认为在预算中,只要预算目标被认为公平,预算过程是否公平对业绩没有影响。另一篇论文则采用实验的策略研究了预算管理过程中管理人员报告的诚实性,泫文发现诚实和利益之间并不对立冲突,由此倡议管理报告理论中应该将诚实当怍一种基本候定。
审计审计研究历史较短,近三十年来是较易出成果的领域。此次会议安排了一个审计专题讨论会,井分组讨论了近二十篇审计论文。
审计专题讨论会上一位美国教授研究审计人员获取咨询的决策过程。其研究涉及到审计人员为什么咨询、向谁咨询及咨询对其审计决策的影响。另一位美国教授则研究审计委员会对会计报告的影响。
他调查了美国审计委员会考虑哪些不足,其成员的资格和经历的影响,以及审计委员会与外部审计进行交流是否提高会计报告质量等不足。
英国一位教授则综述了审计策略和职业的若干趋势及由此带来的审计研究机会。审计策略的一个变化是风险基础审计。由此需研究风险基础审计是否影响审计判断摸式、重要性标准、审计人员与管理人员的交流、审计期望、内部制约的报告及审计证据的性质等等。审计职业的发展趋势表现在审计组织形成的变化(咨询与审计的分离、有限合伙制的采用等等)和审计的国际化。为此有必要研究审计企业究竟采用何种组织形式为崖?国际企业是否推动各国审计趋向一致等同题。
讨论审计论文主要分为三类。第一类涉及审计定价(或收费)。一篇论文研究了审计定价和独立董事与股权的关系在人寿保险公司治理中的作用。另一篇论文讨论了多伦多市审计市场上审计收费与审计集中间的关系(并发现二者成正相关)。还有一篇探讨了内部审计如何影响外部审计收费。第二类审计论文涉及到审计的独立性。有人考察了审计轮换在提高审计独立性中的作用,并研究了由审计轮换引起的独立性与学习成本之间的矛盾。还有人提出一种审计人员和审计客户自愿披露制度,以增强审计的独立性 第三类论文研究审计意见。有人研究被审计单位是否成功地通过置换外部审计师来获取有利的审计意见。另一篇文章研究了影响英国审计意见种类的因素。
此外,还有文章探讨TA大国际审计事务所的审计师是否比其他事务所的审计师更保守些以及其保守程度是否与审计法律诉讼案的多少有关。另有一篇文章从效率角度研究了审计人员失职应对谁负责任。
中国会计与审计以中国为背景的学术论文近年来受到学术杂志和会议的欢迎。本次大会收到了七篇关于中国会计与审计的论文。其中一篇研究了中国企业业绩好坏与年度报告发表时间的关系,发现业绩好的企业比业绩滑坡的企业发表年报要早,而亏损企业发表年报最晚。另一篇文章研究了中国上市企业围绕有关盈利水平的法规进行盈利操纵而对审计报告产生的影响。该文发现政策引导的盈利操纵与带说明或保留审计意见之间成比相关。说明企业从盈利操纵中莸益多于为得到有保留意见和带说明段的审计报告而付出的成本。
另一篇论文探讨了中国股市对有保留审计意见和带说明段的审计报告的反应。该文发现上述二种审计报告与累计非常回报呈现负显著相关 市场对会计准则和非违犯会计准则引起的上述审计报告的反应没有显著区别;市场对保留意见和带说明段的审计报告的反应亦不存在显著区别。该文将在加拿大会计学会会刊《当代会计研究》糟 上发表。
还有一篇文章研究促使中国制定独立审计准则的因素。该文发现中国制定审计准则经历了自愿制定审计标准和依法制定独立审计准则二个阶段。促使中国自愿制定标准的因素包括:教育审计人员和被审计单位的需要,提高审计质量和信誉的需要和为在各类咨询企业间竞争中取胜的需要。除了这些因素补,独立审计准则的制定还受到另外四项因素的影响:自愿审计标准的不足、财务丑闻的影响、完善审计法规的需要以及与国际审计协调的需要 这些因素除了说明中国审计准贝4的若干特点(政府颁发、具有法规效力和以外国审计准则为基础等)外,还揭示了中国审计市场的一些重要特点(审计人员素质不足较严重;审计客户对审计有诸多误解;审计职业缺乏独立性;审计环境风险很大等等)。
该论文还说明中国审计准则制定过程不能用灾难管理理论加以解释。此外论文将中国与美国和英国作了比较。发现财务丑闻对中国和美国制定审计准则均起到了推动作用,但中国审计准则更多地依靠政府的行政权威,比美国审计准剐具有较少的职业权威。与英国相比,中国更乐意于制定和借鉴外国审计准则,而英国审计界在早期极不愿制定准则,亦不愿借鉴外国宙计准则。中国“二师二会”间的竞争对审计准则的制定和发展有推动作用,但职业团体间的竞争在英国没起同样作用 中国制定审计准则是为了完善审计法规体系,而英国制定审计准则却是为了防止政府干预审计职业。该文已在美国会计学会会刊《会计了望 年第一期上发表。
另有一篇论文研究了中美合资企业交易成本、管理制约与业绩之间的关系。文章发现中美合资企业采取了许多控 腊施来抑制交易成本。
还有一篇文章通过案例研究了中国、英国和捷克三国企业中的“经管责任制”。文章发现只有英国才存在真正的透明的。经管责任制”。中国的企业管理人员上下级存在着。父子 关系,相互保护,因此其关系是保密的,不能对外蛩开的。而在捷克则强调个人的职责。
最后说明此文不是论著,以上综述仅是根据我们的理解和归纳,向友好的会计审计刊物和朋友们提供一些最新会计审计信息,旨在让我国会计和审计研究人员了解一些国际会计和审计研究的动向。不妥之处恳请同仁指出。
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