物流成本会计理谈框架探讨

当前位置: 大雅查重 - 范文 更新时间:2024-03-09 版权:用户投稿原创标记本站原创
随着经济全球化和信息技术的迅速发展,物流在企业战略中的作用日益显著,与之相适应,企业的物流费用也在不断地膨大,物流成本受到越来越多的关注。长期以来,物流被普遍认为是经济领域的“黑暗大陆”,同时也被认为是企业继物质资源领域和人力资源领域之后的第三利润源泉。但是由于缺少对物流成本的核算和制约研究,物流成本对于企业来说,基本上还处于“雾里看花”的阶段。因此,要加强物流成本管理,降低物流费用,必须构建一套新型的物流成本核算和管理会计体系—— 物流成本会计,对企业的物流成本进行核算、制约和适当披露,以满足企业物流管理的需要,挖掘企业的第三利润源泉,提高企业的核心竞争力。笔者拟就物流成本会计的理论框架作以探讨。

物流成本会计的理论框架结构是由相互联系的基本理论概念组成的逻辑一致的体系,该体系主要包括以下几个方面:

一、物流成本会计的定义

物流成本是指产品空间转移过程中所耗费的各种劳动的货币表现。它是产品在实物运动过程中,如包装、装卸、储存、流通加工、物流信息等各个环节所支出的人力、财力、物力的总和。随着现代物流技术的发展,物流成本在企业总成本中所占的比重日益增大,而传统财务会计在核算物流成本方面,表现出诸多的缺陷。

首先,传统的成本计算法只把支付给外部的运输、仓储等费用列入成本。实际上,这些费用在整个物流成本中犹如冰山的一角。造成了所谓的“物流费用冰山说”。其次,传统物流成本计算法在物流成本的核算中使用的分配基础不合理,不能提供准确的物流成本信息,不利于进行科学的物流成本制约。最后,传统成本核算策略将各种物流成本与其他活动费用混在一起归集为某一部门的成本项目,不利于对物流作业进行业绩评价。物流成本会计则是适应经济全球化和信息化的需要,以企业物流成本为中心,采用作业成本法、价值链浅析浅析、业绩评价等策略,通过对物流成本进行核算和浅析浅析,对物流活动进行预测、决策、规划与制约的会计信息系统,它是管理会计在物流管理中的应用和发展。

二、物流成本会计的目标

物流成本会计作为一门服务于企业物流管理的学科,旨在通过对物流成本信息资料的加工、处理与延伸,形成具有特定目的与用途的信息系统,来帮助决策者总结过去、制约现在、规划未来,影响和转变企业决策者的各种决策行为,使其按照成本最低、效益最高的原则进行物流管理。因此,物流成本会计的目标就应定位于为物流管理决策提供会计信息,即通过对物流成本习性的研究、费用水平的预测及制约,以及不同物流决策方案的比较,为物流管理部门提供决策信息,在尽可能满足客户服务要求的前提下 寻求降低物流总成本和增强企业竞争优势的有效途径,以实现物流活动的最优化和物流效益的最大化。

三、物流成本会计的基本假设

物流管理会计的基本假设不仅是构成物流成本会计理论体系的重要组成要素,也是实现物流成本会计目标的条件,对物流成本会计实践具有指导作用。

(一)会计主体多面性假设—— 空间范围的限定。该假设是对物流成本会计对象进行空间范围的限定。物流成本会计的主体具有多面性,可以是整个企业,也可能是包括企业的供应商、制造商、批发商、零售商在内的供应链。随着现代物流技术及其信息系统的发展和日趋完善,企业的物流成本会计不再仅仅局限于本企业,而应把物流成本会计的视野扩展到与企业有关的外部环境,即把构成供应链物流的各个节点的实体或作业都纳人物流成本会计的主体范围之中,实现整个供应链成本的降低。物流成本会计多层次、多方位的会计主体假设,为物流成本会计更好地发挥作用打下了基础。

(二)会计分期弹性假设—— 时间范围的限定。现行财务会计分期假设,已不能满足信息使用者随时利用会计信息及时做出决策的需要,而企业对于物流成本信息的需求具有多层次、多元化的特点,不同管理层对物流成本信息有不同的时间要求。所以,物流成本会计的分期假设具有很大的弹性,应该能够根据企业物流管理的实际需要,灵活进行分期。随着物流信息技术的发展,面向一定的管理决策层的物流成本会计信息适时提供将成为可能。

(三)持续经营假设——运行方式的限定。

持续经营假设是假定会计主体在可能预见的将来不会被清理,不会停业。然而,在知识经济时代,竞争日趋激烈,企业随时都有停业或被兼并、清算的可能,这个假设表现出了一定的局限性。但是为了保证物流成本会计策略的连续有效性,持续经营假设仍然有存在的必要。

(四)计量形式多样化——兼有货币计量与非货币计量。物流成本会计在进行预算、核算、制约、业绩评价时,除利用货币计量策略之外,还可利用其他非货币计量策略,如实物计量、时间计量、相对数计量等。在物流成本会计中,仅用货币计量是远远不够的,利用非货币计量策略的重要性Et益显现。

四、物流成本会计的原则

物流成本会计的原则具体可以分为基本原则和一般原则。

(一)基本原则。基本原则贯穿于物流成本会计的始终,具体包括:(1)全局性原则。一方面,本企业与供应商、批发商、零售商等构成统一的供应链,实现供应链物流成本降低的目标,形成一个完整的体系;另一方面,本企业内部物流部门与生产、销售、管理等职能部门统一,物流成本遍布企业业务流程的每一个环节和过程,所以物流成本会计不能仅局限于物流部门,而要对包括物流部门、生产部门和销售、管理部门在内的职能部门实行全局性管理。(2)外向性原则。物流成本会计不仅要提供本企业的物流成本信息,而且要注重企业外部的物流成本信息,例如分销商、客户、供应商及第三方物流企业,提供物流一体化的成本信息。(3)信息的成本效益原则。物流成本会计要根据信息成本和信息收益的比较结果来确定是否要加工输出信息。(4)决策相关性原则。物流成本会计要注重提供与物流管理决策相关的原始信息和浅析浅析、加工之后的信息,包括财务信息和非财务信息。(5)及时性信息。

物流成本会计要根据企业内外环境的变化,及时加工和传输各种管理会计信息。

(二)一般原则。一般原则包括:(1)规划与决策会计所遵循的一般原则,即目标管理原则、价值实现原则、合理使用资源原则。(2)制约与业绩评价所遵循的一般原则,即权责利相结合原则、例外管理原则、反馈性原则。

五、物流成本会计的主要内容

(一)物流目标成本的制定。物流目标成本是根据预计可实现的物流营业收入扣除目标利润计算出来的成本,它是目标管理思想在物流管理工作中应用的产物。物流成本会计首先应制定物流目标成本。目标成本的制定首先从企业的总目标开始,初步在最高层设置目标;其次将总目标逐级分解成基层的具体目标,明确其应完成的任务和承担的责任;最后,由上级主管和下级人员在总目标的指导下,发挥各级管理人员和全体员工的积极性和创造性,设置下属人员的子目标。

(二)物流成本核算。物流成本核算是为了更好的进行物流成本管理而对物流成本进行确认、计量、分配的过程,是物流成本管理的基础。

物流成本核算的主要内容包括:(1)物流成本种类核算。这是物流成本核算的第一步,它按成本种类,如工资、租金、折旧等对各个价值损耗根据与成本承担者的关系进行归集,并将成本分为直接成本和间接成本。它所要回答的不足是:在某一核算期内企业发生了多少物流成本?

每个成本项目各是多少?总量是多少?(2)物流成本位置核算。物流成本位置核算是在成本种类核算的基础上完成的,通过包括企业全部成本位置的核算矩阵,将成本种类核算的结果分摊到最终成本位置上。它所要回答的不足是:在某一核算期内各个成本位置发生了哪些成本?各是多少?(3)物流成本承担者核算。

物流成本承担者核算,包括单位产品成本核算和企业经济效果核算。单位产品成本核算从成本种类核算中获得直接成本。从成本位置核算中以核算率的形式获得间接成本,从而得出单位产品的完全成本;企业经济效果核算从成本种类核算中获得核算期内的成本总量并与这一核算期内所获得的效益进行比较,以计算企业的经济效果。这一核算步骤所要回答的不足是:在某一核算期内,企业发生了哪些成本?为谁发生?各是多少?

(三)物流成本制约。物流成本制约是指对物流各环节发生的成本进行有计划有步骤的管理,压缩不必要的成本,以达到预期设定的成本目标。物流成本制约的目的是在确保客户服务质量的前提下,降低物流总成本。物流成本制约包括事前制约、事中制约和事后制约,使用的制约策略主要有比较反馈法和事中个性法。此外。物流成本制约过程中,要遵循全面制约原则、责权利相结合原则、节约原则、例外管理原则及目标原则。

(四)业绩评价。业绩评价是从对物流活动实施分权管理开始,把整个物流过程划分为各种不同形式的责任中心 对每个责任中心,明确其权利、责任及业绩计量和评价方式,建立起以各个责任中心为主体.责权利相统一的机制.通过信息的积累、加工、反馈,形成物流系统内部严密的制约系统。具体包括:(1)合理划分责任中心,明确规定责权利范围;(2)编制责任预算,明确各责任中心的业绩考核指标;(3)区分责任中心的可控和不可控费用;(4)建立严密的记录、报告系统;(5)制定合理有效的奖惩制度;(6)定期编制业绩报告。

六、物流成本会计的基本策略

物流成本会计的基本策略主要有:(1)作业成本法。作业成本法是以作业为基础,着眼于成本发生的理由(成本动因),依据资源消耗的因果关系进行成本浅析浅析的信息系统。将作业成本法引人物流成本会计之中,一方面,可以克服传统成本计算系统下间接费用责任不清的缺陷,提供准确的成本信息,优化业绩评价标准;另一方面,可以全面浅析浅析物流的内外部价值链,挖掘物流竞争优势,把握作业周期,进行战略性地物流成本管理。(2)价值链浅析浅析。价值链是一种高层次的物流模式,内容由原材料作为投入资产开始,直至产品通过不同过程售予顾客为止,这一过程中所有的增值活动都可包括在价值链之中。价值链注重资金在物流运作上的流动过程,将价值运动融人物流当中。在价值链价值流中蕴含着很多的成本制约机会,只有通过对企业的价值链和价值流进行浅析浅析,才可以有效地进行物流成本制约。价值链浅析浅析通过对价值链中的各项价值活动情况进行综合浅析浅析,提供企业的物流成本状况和相应的竞争优势的信息,并在此基础上进行决策。与财务会计相比,基于价值活动浅析浅析的成本数据代表了物流活动的实际成本,能对实际产生的成本提供一种合理的估计,并由此作出明智的决策。

(3)平衡记分卡。针对传统的以财务指标为主的业绩评价系统,平衡记分卡强调非财务指标的重要性,通过对顾客满意度、财务状况、内部作业、学习和创新四个各有侧重又互相影响的方面.进行业绩评价来沟通目标、协调作业 实现企业短期利益和长期利益、局部利益和整体利益的均衡。

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