浅析完善注册会计师民事责任
本站原创 【文章摘要】
由注册会计师民事责任的定义展开我国注册会计师民事责任的近况的讨论，通过浅析浅析注册会计师民事责任不足的理由，提出了一些完善注册会计师民事责任的倡议措施， 使注册会计师合理规避风险，也使投资大众有更好的投资环境。
【关键词】民事诉讼；职业谨慎；法律环境．；诉讼风险
近年来，随着证券市场以及注册会汁师仃 的不断扩大与完善，有关注册会计师的法律诉讼L1益增，最为突出的就是就是民事诉讼。民事诉讼不仅增加r注册会计师的民事责任，也有一定的积极意义。
一、注册会计师民事责任的含义
注册会计师的民率责任，指注册会师住执业 ，故意或过失违反卡关法律法规规定给委托人或 蔓人造成损失，或违反台同约定义务给委托人造成损l失，会计师事务所及注册会计师个人应当依法承担的民事赔偿责任二、我国注册会计师民事责任的近况1、注册会计师民事诉讼的主体注册金i,-t一师的民事责任往任通过民事诉讼的形式束确定。由注册会计师民事责任的含义可知，诉讼}体大体为两类，即委托人和相关利益第三人。注册会计师接受委托人的委托对被审计单位的财务报表出具审计报告，存在台 天系，注册会计师对其承担违约责任；而注册会计师和相关利益第 三人并不仔在合同关系， 由于注册会计帅发表恰当的审计意见或出具有瑕疵的审汁报告会使信息使用者遭受损失，所以注册会计师对第王人承担的是侵权责任。对第三人范围的确定，无论是在司法界还是会计审计界都是讨论的热点。
过去我国相关法律法规对第三人只是笼统的界定为“其他利害关系人”，但对于其内涵和范围却没有作出详细的解释和说明，致使许多因窿假陈述受损者无法对注册会计师起诉，损失的经济利益无法获得赔偿。2007年6月最高院通过了[2007112号法释一。。《关于审 涉及会计师事务所在审计业务活动民事侵权赔偿案件的若干规定》，(以下简称“规定” 规定》第二条将注册会计师法规定的利害关系人定义为因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被市计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织。有了具体的规定，卡H关的利害关系人就能通过民事诉讼来维护自己的合法权益。
2、注册会计师未保持应有的职业谨慎和职业怀疑态度
职业怀疑态度要求注册会计师不f 将审11呻发现的舞弊视为孤 发生的事项，还应当考虑发现的错报是否表明在某一特定领域存在舞弊导致的更高的重大错报风险。面对复杂的审计环境，一些注册会计师在审计过程中往往由于缺乏应有的职业谨慎，末发现管理层和治理层存 的舞弊现象，致使审计失败，曾经轰动-一时的“科龙股东索赔第一案”便是由此引发的。悠勤华永会计师事务所在接任广东科龙电器股份有限公司的委托后，为其审计了2oO2年至2004年的年报，并分别出具了保留意见、无保留意见和保留意『／]L的审计报告，而德勤却未对科龙电器内部票据贴现进行适当笑 ，禾能发现流量表存在重大错报不足，最终致使审计失败，给科龙的股东造喊丁经济损失，也使自己的名誉受到损害。
三、注册会计师民事责任不足理由浅析浅析
1、经济利益的驱动
随着社会经济的不断发展，注册会计师行业队伍也在不断壮大。面对同行业的激烈竞争，一些注册会计师为了能够拉到客户，追求经济利益，降低审计工作的要求来完成审计任务，甚至不得不去迎合傲审计单位的不合法要求，编制、出具馒假不实报告致使自己承担赔偿责任，在作中缺乏应有的敬业精神，不遵循必要的1怍程序，以致对某些比较明显的不足也未能向委托人．指明或揭露。
2、法律环境的制约
由于我国注册会计师行业起步较晚，相关的法律法规也不健全，尤其是关于注册会计师民事责任的确定以及赔偿的明确规定。有些注册会计师便借此冒风险违规操作，弄虚作假，即使事情暴露，那些遭受经济损失的股东以及信息使用者面对诉讼的高门槛也望而却步，法律条文的空白成为了一些违背职业道德的注册会计师的挡箭牌，同时也是社会大众维护自己权益的拦路虎。
四、完善注册会计师民事责任的措施
1、加强注册会计师的素质以及职业道德培训
注册会计师在执业过程中，一方面要履行经济鉴证和经济监督的职能，另一方面，又要与委托单位合作，为其服务，追求一定的经济利益。随着社会经济的发展和同行业竞争的激烈，对注册会计师素喷培训是很有必要的，良好的职业道德是注册会计师行业立足社会的根本，某些审计人员的职业素质低下正是引起 承担法律责任的道德因素。通过培强会计师的法律风险意识以及责任意}只，严格遵循职业道德和专业韦示准观公泊形象， 维护了投资大众益，也使自己后避开不必要的法律诉讼。
2． 谨慎选择被审计单位，减少诉讼风险
注册会计师在接受委托单位之前，必须要对被审计单位进行客观、全面的l7解，评估审计风险。如被审计单位经营的业务类型、产品、经营特点及主要的产业政策，关联方及其交易的存在情况，被审计单位的内部制约制度的完誊情况等。在评估固有风险时，注册会计师膨着重考虑管理人员的品行和能力、业务性顷、容易遭受的损失或被挪用的资产等因素。如果委托单位有不良信誉以及较差的口碑，那么时这种高风险的企业，应该谨慎对待或者婉言拒绝，以减少民事责任诉讼风险。在所有注册会审计失败中，有7l％的案例中没有能够运用应有的职业关注，坪F{一在60％的案例中没有保持职业}不疑的态度，而是过分相信管理当局的陈述及其所编账表的真实性。在“科龙股东索赔第一案”的案例中，德勤如果当初能够对科龙公司尽心全面J 解，谨慎选择，也未必会出现被诉讼要求赔偿的结果。
3、推行“法务会计”的建设，加强会计界和司法界的
在我国，会计界和法界在民事责任上还没有很好的融合在一起，在判决民事诉讼的过程中，法官经常为遇到一些会计专业性较强的判定证据而感到能力不足，比如在认定注册会计师是否存在过失以及过失程度的判断上，必须有一个既懂会计、又懂法律，且独立于注册会计师行业的团体来界定注册会计师的法律责任不足，这也就是西方兴起的“法务会计”。
由于法务会计必须精通会汁、审计知识和法律知识，有较丰富的实践经验，使其不仅能 舞弊案件中提供证据，而且可以合理地界定审汁人员的法律责任。2001年』-海的司法会计鉴定专家委员会就是基于这个目的成 的。建立相应的程序性规定及法定的由专业人士所组成的注册会计师法律责任鉴定机构，组织司法会计鉴定的复核鉴定，组织开展有关司法会计鉴定的学术研究、理论探讨。司法会计鉴定的业务范围主要是对涉案的会计核算资料进行鉴定和判断，包括经济犯罪和经济纠纷以及部分民事、行政争议案件。“法务会计”的建设不仅加强了司法界和会计界的沟通，更是推动了会计师民事责任的发展。
综上所述，要使社会大众拥有一个良好的投资环境、注册会计师行业拥有健全的职业操作环境，还需要整个社会的支持和理解。作为注册会计师，先从自身的专业知识和道德素质七严格把关，尽量把诉讼风险降
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由注册会计师民事责任的定义展开我国注册会计师民事责任的近况的讨论，通过浅析浅析注册会计师民事责任不足的理由，提出了一些完善注册会计师民事责任的倡议措施， 使注册会计师合理规避风险，也使投资大众有更好的投资环境。
【关键词】民事诉讼；职业谨慎；法律环境．；诉讼风险
近年来，随着证券市场以及注册会汁师仃 的不断扩大与完善，有关注册会计师的法律诉讼L1益增，最为突出的就是就是民事诉讼。民事诉讼不仅增加r注册会计师的民事责任，也有一定的积极意义。
一、注册会计师民事责任的含义
注册会计师的民率责任，指注册会师住执业 ，故意或过失违反卡关法律法规规定给委托人或 蔓人造成损失，或违反台同约定义务给委托人造成损l失，会计师事务所及注册会计师个人应当依法承担的民事赔偿责任二、我国注册会计师民事责任的近况1、注册会计师民事诉讼的主体注册金i,-t一师的民事责任往任通过民事诉讼的形式束确定。由注册会计师民事责任的含义可知，诉讼}体大体为两类，即委托人和相关利益第三人。注册会计师接受委托人的委托对被审计单位的财务报表出具审计报告，存在台 天系，注册会计师对其承担违约责任；而注册会计师和相关利益第 三人并不仔在合同关系， 由于注册会计帅发表恰当的审计意见或出具有瑕疵的审汁报告会使信息使用者遭受损失，所以注册会计师对第王人承担的是侵权责任。对第三人范围的确定，无论是在司法界还是会计审计界都是讨论的热点。
过去我国相关法律法规对第三人只是笼统的界定为“其他利害关系人”，但对于其内涵和范围却没有作出详细的解释和说明，致使许多因窿假陈述受损者无法对注册会计师起诉，损失的经济利益无法获得赔偿。2007年6月最高院通过了[2007112号法释一。。《关于审 涉及会计师事务所在审计业务活动民事侵权赔偿案件的若干规定》，(以下简称“规定” 规定》第二条将注册会计师法规定的利害关系人定义为因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被市计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织。有了具体的规定，卡H关的利害关系人就能通过民事诉讼来维护自己的合法权益。
2、注册会计师未保持应有的职业谨慎和职业怀疑态度
职业怀疑态度要求注册会计师不f 将审11呻发现的舞弊视为孤 发生的事项，还应当考虑发现的错报是否表明在某一特定领域存在舞弊导致的更高的重大错报风险。面对复杂的审计环境，一些注册会计师在审计过程中往往由于缺乏应有的职业谨慎，末发现管理层和治理层存 的舞弊现象，致使审计失败，曾经轰动-一时的“科龙股东索赔第一案”便是由此引发的。悠勤华永会计师事务所在接任广东科龙电器股份有限公司的委托后，为其审计了2oO2年至2004年的年报，并分别出具了保留意见、无保留意见和保留意『／]L的审计报告，而德勤却未对科龙电器内部票据贴现进行适当笑 ，禾能发现流量表存在重大错报不足，最终致使审计失败，给科龙的股东造喊丁经济损失，也使自己的名誉受到损害。
三、注册会计师民事责任不足理由浅析浅析
1、经济利益的驱动
随着社会经济的不断发展，注册会计师行业队伍也在不断壮大。面对同行业的激烈竞争，一些注册会计师为了能够拉到客户，追求经济利益，降低审计工作的要求来完成审计任务，甚至不得不去迎合傲审计单位的不合法要求，编制、出具馒假不实报告致使自己承担赔偿责任，在作中缺乏应有的敬业精神，不遵循必要的1怍程序，以致对某些比较明显的不足也未能向委托人．指明或揭露。
2、法律环境的制约
由于我国注册会计师行业起步较晚，相关的法律法规也不健全，尤其是关于注册会计师民事责任的确定以及赔偿的明确规定。有些注册会计师便借此冒风险违规操作，弄虚作假，即使事情暴露，那些遭受经济损失的股东以及信息使用者面对诉讼的高门槛也望而却步，法律条文的空白成为了一些违背职业道德的注册会计师的挡箭牌，同时也是社会大众维护自己权益的拦路虎。
四、完善注册会计师民事责任的措施
1、加强注册会计师的素质以及职业道德培训
注册会计师在执业过程中，一方面要履行经济鉴证和经济监督的职能，另一方面，又要与委托单位合作，为其服务，追求一定的经济利益。随着社会经济的发展和同行业竞争的激烈，对注册会计师素喷培训是很有必要的，良好的职业道德是注册会计师行业立足社会的根本，某些审计人员的职业素质低下正是引起 承担法律责任的道德因素。通过培强会计师的法律风险意识以及责任意}只，严格遵循职业道德和专业韦示准观公泊形象， 维护了投资大众益，也使自己后避开不必要的法律诉讼。
2． 谨慎选择被审计单位，减少诉讼风险
注册会计师在接受委托单位之前，必须要对被审计单位进行客观、全面的l7解，评估审计风险。如被审计单位经营的业务类型、产品、经营特点及主要的产业政策，关联方及其交易的存在情况，被审计单位的内部制约制度的完誊情况等。在评估固有风险时，注册会计师膨着重考虑管理人员的品行和能力、业务性顷、容易遭受的损失或被挪用的资产等因素。如果委托单位有不良信誉以及较差的口碑，那么时这种高风险的企业，应该谨慎对待或者婉言拒绝，以减少民事责任诉讼风险。在所有注册会审计失败中，有7l％的案例中没有能够运用应有的职业关注，坪F{一在60％的案例中没有保持职业}不疑的态度，而是过分相信管理当局的陈述及其所编账表的真实性。在“科龙股东索赔第一案”的案例中，德勤如果当初能够对科龙公司尽心全面J 解，谨慎选择，也未必会出现被诉讼要求赔偿的结果。
3、推行“法务会计”的建设，加强会计界和司法界的
在我国，会计界和法界在民事责任上还没有很好的融合在一起，在判决民事诉讼的过程中，法官经常为遇到一些会计专业性较强的判定证据而感到能力不足，比如在认定注册会计师是否存在过失以及过失程度的判断上，必须有一个既懂会计、又懂法律，且独立于注册会计师行业的团体来界定注册会计师的法律责任不足，这也就是西方兴起的“法务会计”。
由于法务会计必须精通会汁、审计知识和法律知识，有较丰富的实践经验，使其不仅能 舞弊案件中提供证据，而且可以合理地界定审汁人员的法律责任。2001年』-海的司法会计鉴定专家委员会就是基于这个目的成 的。建立相应的程序性规定及法定的由专业人士所组成的注册会计师法律责任鉴定机构，组织司法会计鉴定的复核鉴定，组织开展有关司法会计鉴定的学术研究、理论探讨。司法会计鉴定的业务范围主要是对涉案的会计核算资料进行鉴定和判断，包括经济犯罪和经济纠纷以及部分民事、行政争议案件。“法务会计”的建设不仅加强了司法界和会计界的沟通，更是推动了会计师民事责任的发展。
综上所述，要使社会大众拥有一个良好的投资环境、注册会计师行业拥有健全的职业操作环境，还需要整个社会的支持和理解。作为注册会计师，先从自身的专业知识和道德素质七严格把关，尽量把诉讼风险降
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