我国管理会计应用若干问题初探

当前位置: 大雅查重 - 范文 更新时间:2023-12-18 版权:用户投稿原创标记本站原创
【摘要】自从“两则”、“两制”颁布实施以来,我国会计改革特别是财务会计的改革取得了突破性进展。但我国管理会计。
不仅没有一个完整的理论体系,而且在企业中也没有得到普遍的应用。对管理会计在企业中应用的现状进行分析说明.揭示管理会计在企业中难以应用的因素,提出相应的若干设想,目的是提高管理会计在企业中的应用,以提高企业的经营管理水平. 实现最佳经济效益。
【关键词】管理会计;应用状况;因素分析;设想管理会计
早在2O世纪初就已在西方出现.并且随着经济的发展在西方国家的企业中得到推广、运用和发展。到了5O年代,已形成“本量利”分析、预测决策会计、标准成本系统、预算控制、责任会计等内容为核心的传统管理会计体系。近十几年.西方管理会计学界又提出了许多新的管理会计理论和方法如:
战略管理会计、作业成本管理和适时存货管理.从而使管理会计的研究领域和应用范围进一步扩大。而我国则是在70年代末80年代初才引进管理会计的.管理会计在我国已有二十年的历史但一直没有得到广泛的推广应用.这也在一定程度上阻碍了企业经济效益的提高。影响国家经济的长远发展。
1管理会计在企业中应用的现状管理会计.作为现代管理科学的重要组成部分,如果能够在企业恰当地、充分地运用,必将有助于提高经营管理水平。
实现最佳经济效益。目前。管理会计在企业中使用现状如何?
现阐述如下:
1.1管理会计理论和方法与实践相脱节管理会计的一些方法是从实践中得来的.是经验的总结.而有的方法、概念和模式是借鉴经济学和统计学而得来的.如回归分析、保本点分析、边际成本、经济批量、机会成本等。引入这些方法是管理会计的进步.但运用这些方法要与企业实际情况相结合。融会贯通。这是因为:①这些模式都是以“假定一切不变”为前提的.用静止的观点来看待企业产品。如使用简单回归方法分离间接费用中的固定成本和变动成本.它的要求是企业产品的品种要保持不变.只有在这种情况下,才能用这种方法分离成本。并且这种不变,要保持1O年、20年甚至更长。因为回归分析要几十个数据才有足够的显著性,才能符合统计学的要求。某些要求。在企业经营中是不可能的;②有些模式要求的前提并不都是与现实情况相符的。如“保本分析”,它主要以“单一产品”为前提.在经济学上,作为理论分析应用的概念,是可行的,但会计方法是要用到实践当中。而实际上。几乎没有一个企业生产的产品是单一的,引入线性规划方法.两种产品的情况下也能作保本分析,而实际上,多种产品的现象是普遍的;③企业的预策是对今后进行决测。必然有不确定性。70年代初,将不确定性包括到管理会计模式。但如何取得数据呢?如假定明年的销售有三种可能.其中各占1/3.这样就可计算出明年预计利润。前提是假定的,因而数据也不具备任何实际意义。
1.2管理会计在国有大中型企业中应用的现状闫万华和姚泽有在2001年<管理会计在国有大中型企业的应用现状及发展潜力>一文中作了一些调查,现阐述如下:
调查的方式主要是采用问卷调查方式.调查主要对象是国内的一些国有大中型企业.答卷人基本上是各个企业的财务人员,本次调查共发放问卷426份.回收有效试卷205份,有效回收率48.1%。
1.2.1总体情况对于管理会计使用的总体情况.设计的问题是“您认为管理会计在本企业的运用情况如何”.其结果为:效果好的占9.57% ,较好的占35.11% ,使用差的占13.83%,而感觉用处不大的占31.4%。值得说明的是。在分析调查结果时发现,使用效果好的大多是规模较大、效益较好的企业。说明管理会计在一些管理工作较为规范的企业中得到了一定程度的使用。并且也确实发挥了较大的作用1.2.2具体结果为了得出更为清楚的印象.还针对一些具体问题做了调查.其中较为重要的有:
①关于成本控制问题。对于“你是否感到成本管理成本控制非常重要”这个问题.几乎100%的回答重要。“在成本控制时.企业主要采用哪些方法”.其中以“计算成本控制法”使用最多占14.6% 。继续调查其使用效果,效果明显的占12.77% .不明显的占35.11% ,没有效果的占2.13%。
⑦关于固定资产投资预测决策问题。设计的问题是“您所在的单位进行固定资产投资预测决策分析时是否要求会计人员参加”为题作了调查,在回答者中,半数以上的都表示有会计人员参加.其中,48位担任会计或财务主管的人员都表示要参加 接着调查了在进行固定资产预测决策中所用的主要方法.调查结果显示:预计投资报酬率占39%,投资回收期占38% .净现值法占11% ,内含报酬率占5% ,其它预计投资收益额等占7%。静态指标用的较多而动态指标用的较少。
③关于责任会计问题。对于责任会计的使用范围,设计的问题是“您所在企业是否已建立责任会计制度”,其中回答已建立的为27.66%。对已经使用的单位进一步调查发现:效果明显的占34.64%。不明显的22.77%,没有的10.64%。责任会计在企业内部具体应用时有明显的基层导向,而对中高层人员缺乏过硬的控制和约束。
通过以上调查.可以得出如下结论:
第一.管理会计已经得到一定程度的应用,但不普遍;第二.管理会计的应用水平是相当低的;第三.管理会计的应用效果不尽人意。
1.3管理会计的应用范围不大传统的管理会计局限于大量生产、工艺技术和产品成本都较稳定的企业。管理会计是在工业企业当中推广并发展起来的.也是在工业企业中成熟和完善的。我国现行的管理会计教材当中.也大都以工业企业为例进行讲解的,但现在我国的经济结构中第三产业发展较快.在沿海的一些发达城市中近几年占主导地位.而工业在这些发达城市中不占主导地位,这就影响管理会计直接应用到这些企业当中,如服务业、金融业、交通运输业.还有行政事业单位,又如何应用管理会计呢?
管理会计的应用不仅要面对千变万化的企业经营情况,而且还要面对千变万化的行业。随着经济的发展,社会上新的经济增长点不断出现.是否这些行业都能适用管理会计进行管理呢?因此,管理会计的研究应当具有广泛的适应性,进一步拓宽研究领域.使之不要仅仅局限于产品的生产上。
2管理会计难以推广的因素从以下调查资料显示:问卷中根据自己的认识对影响和阻碍管理会计应用的因素提出了几个备选方案.在收回的205份问卷中.综合结果见下表:具体表现在以下:
2.1外部环境的影响
2.1.1经济环境的影响管理会计的产生与发展始终是基于市场经济效率的要求而产生与发展的。在现代企业制度下,公司的所有者、经营者等方面形成了相互制约的制衡机制,这种机制要求企业按照市场经济的法则并且在股东与经营者之间形成有效的监督与约束机制的作用下来运行。企业只有使其稀缺的经济资源得以发挥最大的效用.才能够生存、发展、获利,这就使得企业必须加强生产经营管理,采用一定的方法,准确预测、科学决策、有效控制.获得最大效益。随着我国经济体制改革的不断深入.特别是现代企业制度的建立,促使企业走向市场,但目前企业内部的管理模式还难以适应市场经济的要求。尤其是在国有企业和国家控股的股份制企业,由于所有者虚位,不能形成足够的产权归属明晰情况下的委托— — 监督— — 激励的机制.在这种情况下,政府作为委托人和人实际上都不会形成最大获取资源增值的来自于产权激励的动力。
2.1.2法律环境的影响管理会计要给企业的经营决策者提供有用的信息,必须在一个平等、公平、竞争和高度灵敏的市场经济条件下。但总体上来说我国的法律体系还不健全。如.我国至今没有颁布<反垄断法),不能造就一个公平的市场经济环境。税法对不同地区、不同组织形式的企业规定了差别税率,对大小规模纳税人规定了不同的增值税处理办法。这些都造成了企业不平等的地位。这些法制上的不健全、不完善使得管理会计给企业提供经营决策信息时在有用性、相关性方面大为减弱。另外,法律实施情况不如人意也是制约公平竞争环境形成的另一个重要原因。虽然我国出台了许多法律,但是在实际工作中“执法不严、有法不依”和“权大于法”的现象经常发生。如<破产法>
虽然已颁布实施了十多年.但在许多国企严重亏损的情况下,真正破产的却寥寥无几.使得市场优胜劣汰的规律不能体现。
为提高企业经济效益的管理会计.它能否应用全凭经营者个人素质好坏。同时,在现实工作中权大于法,法律的权威受到了极大的影响.非规范的会计行为几乎存在于所有企业,这使得主要信息来源于财务会计的管理会计只能给企业的决策者提供非正确的信息。可见,法律体系的不完善和执法力度不够.使得管理会计在企业中运用缺乏一定的保证。
2.1.3文化环境的影响企业文化不同会导致管理会计应用效率的不同。在行政利益诱导的企业.企业运行的目标是完成上级规定的各项指标.管理上长官意志代替一切,管理会计的应用效率就低,同时.这样的企业目标决定了企业只注重眼前指标的完成,往往采取一些短期行为而忽视企业的长远市场价值。不可能运用管理会计去规划企业未来的发展:而在市场机制作用下的企业.其目标是企业价值的最大化或者是长远利益的最大化,这就要求企业必须利用包括管理会计在内的现代管理方法,对企业进行规划,将企业纳入战略发展的轨道上来。在将人看作是权利的工具的专制企业.责任会计就难以推行.也很难将员工的工作目标与企业的目标结合起:相反.在较为及尊重人的个性的企业.则能够将员工的工作目标与企业的目标有机的结合起来.使企业的目标被自觉纳入到员工的日常工作中,为责任会计的实施创造一个良好的氛围2.2内部环境的影响.
2.2.1企业经营决策者的影响管理会计,作为会计信息系统的重要组成部门.主要是向企业提供经营决策的信息.并协助进行正确的决策。可见企业的经营决策者对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中推广应用。这集中到一点就是企业经营者的素质问题。
市场经济要求企业家不仅要懂的经营.更要懂管理.其中包括会计和财务管理知识 而现阶段的企业经营者多数离这一要求还有一定距离 这些因素都在一定程度上限制了管理会计在企业中推广应用。具体表现在:企业的经营者不懂会计和财务,许多企业的经营者认为:作为企业的领导主要是抓生产.抓新产品开发,抓质量,抓市场。只要抓注了这几方面就能提高企业效益 而会计属于记账的事情只须交给财务科去管就可以了。由于企业的经营者不了解、不重视管理会计,因此也就不可能利用管理会计所提供的信息进行决策 从而使得管理会计在企业中难以推广应用。
2.2.2会计人员影响管理会计理论方法的丰富,固然令人欣喜,知识体系的完美.也甚为重要.但这种丰富与完美最终要通过会计人员作用到企业的经营当中。因此说。会计人员的素质对于管理会计的推广应用起着至关重要的作用 会计人员的素质是指会计人员的知识层次、知识结构、会计人员价值观和职业水准。会计人员的素质首先要求会计人员懂得现代科学管理、数学、预测学和经济学方面的知识。我国现阶段会计人员的总体素质比较低.突出表现为知识层次低、知识结构不合理、在专业教育方面层次低。据有关资料显示在2001年全国1200万会计人员中,受过大学专业教育的不及10%.在素质相对高一些的国有企业及县以上集体企业6OO多万会计人员中.大专文化水平以上的也只有18.2% .有会计师资格的仅占14.5%。由于会计人员素质跟不上.就使他们没有精力去实践管理会计。虽然有些会计人员学习过一些管理会计知识.但大多数处于纸上谈兵阶段。没有进行系统的实际操作。同时,我国会计人员的职业水准不是很高.在会计信息披露上弄虚作假,造成会计信息失真的情况严重 这些因素都限制了管理会计在企业中的推广应用。
2.2.3会计电算化的影响目前我国会计电算化当中存在的一个问题就是重核算、轻管理.就应用的电算化会计来看。也仅仅局限于记帐、算帐,能用到管理当中较少。而管理会计的一些方法.应用了复杂的数学方法。如线性规划、非线性回归、投入产出模型等,这些方法,在实际应用当中,比较复杂,手工计算需要耗费大量的人力、物力、财力,如当我们对某一经济现象未来的或可能的情况进行测算时,其计算的复杂程度和计算工作量是随所考虑的影响因素个数的增加而呈几何级数增长的。在人工计算的条件下,由于计算过程极其复杂,需耗费极大的人力、物力和时间。人们往往视之为畏途。通常只能将现实经济过程中的复杂联系简化,即在对某一经济现象的考察中.只考虑其中影响最大最直接的一、两个因素,忽略掉许多次要的影响因素.或将许多次要的变量假定为常量,由此产生的测算结果肯定会与实际情况有相当的出入。而计算机可以快速准确的处理大量的数据3对提高管理会计应用水平的若干设想管理会计在应用问题上还有许多方面的工作要做. 唯有各方不断努力,我国管理会计应用水平才能有真正的提高。那么.如何才能将管理会计应用到企业中呢?下面就管理会计在我国普遍应用的途径进行探讨
3.1克服理论与实践相脱节的弊病目前我国的理论与实务已对“管理会计研究要走理论与实务紧密结合之路”形成了共识。我国的管理会计研究要走典型案例研究的道路,从实践中来,到实践中去。理论界与实务界相结合。杨雄胜教授在1999年的管理会计与应用研究会上尖锐地指出我国管理会计研究现状:①探讨一些所谓的基本的理论。给人以隔靴搔痒的感觉:②要么介绍一些所谓的前沿。使人感到可望而不可及;③要么罗列出一些具体问题,找一些原则性的改进建议:4.沉迷于数量分析技术,在一些不切实际的假定下.构造一个貌若天仙.但不食人间烟火的模型。
这些都不能解决我国管理会计出现的问题在这方面西方的管理会计研究值得借鉴 英美等国都有管理会计师协会。其成员由学术界和实务界共同组成。研究比较容易深入到企业当中去,配合默契.既使研究带有很强的针对性.又使企业能够很快地应用到新的管理会计研究成果。而我国的学术界研究人员很难深入到企业中调查研究.对实际情况缺乏了解.因此发表的成果与企业实际情况有相当大的距离。
3.2进一步加强管理会计教育.提高会计人员素质虽然二十年来我国管理会计成绩斐然.但要想使管理会计得到推广应用.仍需加大对会计人员素质教育的力度。只有建立一支高素质的管理会计人员队伍才能架起一座管理会计理论和实践的桥梁.才能促进管理会计的应用。目前管理会计的教育应从以下几个方面着手:①改革现有的管理会计教材。现有管理会计教材内容陈旧.管理会计与财务管理内容重复,大量模型在实际中用不上:②在经济类与管理类专业中均设置管理会计学科 管理会计是为经营者和管理者提供经营决策的一门科学.只有管理者懂得管理会计.才能很好地利用管理会计信息和重视管理会计的作用;③加强会计人员的后续教育。
3.3培养企业主要领导人的管理会计意识与会计人员相比.企业主要领导人的管理会计知识和素质的培养可能更为重要。据调查表明,单位领导不重视被列为影响管理会计应用的首要原因。提高管理会计的应用水平,企业领导已经成为最为关键的因素。如果企业领导没有一定的管理会计意识.他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规划和控制中的作用.即使会计人员水平再高恐怕也难以发挥作用 要增强企业主要领导人的管理会计意识可采取:①今后各级政府有关部门及其它有关方面组织企业领导人培训时应该适当加强管理会计的内容.经济师等职称考试中应该适当增加管理会计方面的内容,企业领导人本身也应不断完善自已对会计工作和会计人员的认识。事实证明,如果企业领导具有了一定的管理会计知识.他们就会自然地考虑到会计人员在预测、计划等方面的作用;②建立一定的社会约束机制,甚至以一种行政手段促使企业领导层重视管理会计应用。例如在领导层的重大决策中.特别是涉及项目投资决策等重大问题上,建立管理会计的一票否决制。
3.4改进管理会计技术.使其更具备可操作性管理会计的可操作性也被列为影响管理会计应用的一个重要原因。将大量的数学模型应用于管理会计。这是会计的一种进步。但管理会计中的许多方法过于复杂,这就势必影响管理会计在实际工作中的应用.特别是在大量的中小型企业里问题尤为突出。我们认为.会计理论界与实务界应该携起手来,共同尝试着解决这一问题。比如。在管理会计教科书中通用一些简单的道理说明的问题就不一定非要运用某种复杂的公式和数学模型;又如,在讲述某一问题时应有一个自始至终的体系和操作模型从而便于实际工作中采用.在这一点上财务会计教书的作法是值的借鉴的;此外,各种会计杂志中也应该增加一些关于成功地应用管理会计的案例介绍.这种介绍既为会计人员提供了间接经验.同时也有助于理论界和教育界不断改进管理会计教科书3.5加大管理会计软件开发力度为了克服管理会计在应用上遇到“太难”的问题.应当加大管理会计软件的开发力度。我国在计算机财务核算软件方面发展很快,但管理会计软件的发展却相对滞后。实际上,这是一个具有广阔前景也是急需发展的领域。目前。会计软件仅仅是会计核算软件。会计管理、会计决策软件尚处于开发研制阶段。一个管理型会计软件从时间上讲应该包括事前、事中、事后三阶段;从职能上讲应包括核算、控制、调节、分析、预测、决策等全部现代会计功能:从管理方式上讲,应该包括单向和双向的反馈作用形式;从形式上讲,应包括预测、核算、差异、分析、指令等全套动态性、综合型的会计管理资料。而计算机和网络技术的发展,无论是在提供丰富、准确、及时的信息资源方面。还是在提供强大的信息处理手段方面。都将为管理会计提供一个前所未有的高度的技术基础。管理会计应用中“太难”的问题可望得到解决3.6中国管理会计规范化问题对任何一门学科来讲,人们对该学科知识的掌握.主要来自教科书,但教科书的内容体系能否尽可能地规范化.则直接关系到该学科的推广和普及应用的程度。而管理会计教科书在内容排列的逻辑顺序、基本理论结构、名词、概念以及方法等许多方面的欠规范化却不利于初学者学习和掌握管理会计.也不利于管理会计的推广应用。同时由于当今世界正处于计算机技术飞速发展和应用的时代.为了确保会计信息的收集、传递、加工、处理、存储、输出等也愈来愈依靠计算机来完成.而编制管理会计通用软件又在一定程度上依赖于管理会计的规范化3.7培植相应的企业文化.使之有利干管理会计的推广及应用企业的目标是价值最大化,而企业要实现价值。离不开管理会计的价值计量。而实现价值最大化。则有赖于塑造相应的企业文化.使价值观念深入全体职员之心。为此。必须培植企业文化。
一个严格有效的管理会计制度.必定会培养企业合理的基本价值观。尽管良好的企业文化是推行管理会计的基础.但管理会计的严格实施.必然会促进现代企业文化建设。关键在于.企业经营管理必须建立在管理会计信息基础上.而管理会计必须围绕成本、时间、数量、差错、员工满意度五个方面测定价值业绩.力求反映员工满意与顾客满意的程度.实现双重满意。提高企业竞争能力。最终通过资产收益、市场份额、边际收益、利润、销售额等方面综合反映企业财务价值的现状及变化趋势。以逐步营造不断追求企业价值最大化的企业文化体系。
4结束语管理会计的推广和应用是一项庞大的系统工程.不仅需要实务界与理论界的广泛参与.而且还需要大量的人力、物力、财力,需要时间但随着我国社会主义市场经济改革的不断深化和现代企业制度的确立.管理会计必将为大多数人所认可.应用管理会计必将成为我国企业的内在要求,管理会计也将不断完善,在我国企业中发挥越来越重要的作用.为我国社会经济发展作出巨大贡献。