提高上市公司注册会计师审计质量对策探索
本站原创 【文章摘要】
目前，我国上市公司注册会计师审计质量总体水平不高，对我国资本市场和投资者的信心都产生了重要影响，提高我国注册会计师的审计质量水平刻不容缓。本文浅析浅析了上市公司注册会计师审计质量低下的理由，并提出了完善上市公司注册会计师审计质量的对策。
【关键词】上市公司；审计质量；成因；对策
一、审计质量的涵义
审汁质量是指在一定环境下，注册会计师可以真实、公允、客观的发表审计意见，在发现被审单位财务报告信息中某一特定违约行为时对已经发现的违约行为进行报告或披露的联合概率，是会计师事务所提供的审计服务的内在特性和外部特点的总和。审计质量不仅取决于审计人员素质的高低、审计环境的好坏、审计工作管理的强弱 审计技术应用得是否恰当，还受被审计单位配合得是否默契等诸多因素的制约。另外，审计质量与审计成本和审计收益有密切的关系，一股来讲，审计质量越高，审计成本越高，带来的审计收益也会越大。
二、上市公司注册会计师审计质量低下成因
(一)注册会计师审计的独立性不足“挂靠制度”是我国注册会计师干亍业发展中存在的一种畸形现象，使我国会计师事务所先天缺乏独立性。虽然我国从1998年开始，在全国范围内进行了脱钩改制，会计师事务所及注册会汁师的独立性和执行能力都得到了提高，但是政府对会计师事务所的不当行使干预仍然存在，造成注册会计师在发表审计意见出具审计报告时，难免受到主管部门意愿的左右。另外，由于“上市额度”的取得对当地政府或行业主管部门而言极为重要义极其难得，基于利益的考虑，当地政府为了确保本地企业能争取到来之不易的上市额度，一般会要求会计师事务所满足其要求，在这种情况下，注册会计师要保持独立性，发表客观公正的审计意见，提高审计喷量几乎是不可能的。
(二)会计师事务所聘任制度严重扭曲现行注册会计师聘任机制可以说是我国j-市公司特殊股权结构下的必定产物。
大股东“一股独大”的现象严重，而财产的所有者，无论股权的多少始终都处于缺位状态，不能真正成为审计业务的委托人，上市公司真正的制约权大多由少数集团公司高层管理者掌握。公司管理当局成为审计师的客户，审计业务合同经常在管理当局与注册会计师之问签订，股东通过权或者干脆放弃权，已经将聘任注册会计帅支付薪酬的决策权交给了管理当局。当审计师可能出具对其不利的审计报告时，管理当局可能会为了自身利益而收买注册会计师。这种聘任机制不能充分保证注册会计师的独立性，这也是导致一系列审计失败的重要理由。
(三)审计定价不合理目前的审计环境下，一方面，由于对注册会计师服务的需求是由政府管制机构的强制要求而产生的，尚不存在对高质量审计的自愿需求，另一方面尚不能通过区别审计质量的高低，即审计市场尚未形成以辨别审计质量的机制，所以审计需求方不能也无法发挥“”等码的正面影响作用。有时甚至因为会计师事务所对客户的“强烈依赖感”，上市公司在审计交易中掌握的主动权而使审计收费成为管理当局购买审计意见的一个_L具，从而使沦为低质量审计来服务，正是由于会计职业界已经意识到若事务所采取低价行为可能导致高审计质量服务的丧失，所以强调不允许事务所采取低价竞争等行为方式招揽客户。
(四)审计人员自身素质不高上市公司审计质量很大程度上取决于注册会计师的职业道德素质和业务素质，由于我国注册会计师行、 恢复发展的时间较短，审计人员素质不高已成为不争的事实，执业水平与职业道德水平都偏低。道德素质不高、公众利益意识谈簿，是造成我国审计质量低下的一大理由。纵观近年来我国上市公司审计工作中出现的影响比较大的事件，绝大多数不足均与注册会计师的职业道德有关。此外我国注册会计师考试内容理论不够深，实务不够强，激励机制不完善，我国注册会计师的收入不具有竞争力和吸引力，风险与收益并没有成正比，在这种情况下，很难吸引优秀人才加入这个行业。
三、提高上市公司注册会计师审计质量的对策
(一)规范审计的定价在市场经济条件下，审计费用的收取应当遵循市场化原则，按质论价，而不应当硬性规定所谓统一、具体的标准。会计师事务所提供审计服务是有成本的，如果要提供高质量审计服务，其成本就更高。
因为提供高质量审计服务不仅会耗费事务所更多的人力、时间和精力，同时还可能使得事务所面临丧失客户和审计市场的危险。此外，尽管总资产规模相当，但不同公司所需处理的工作和要求不同，公司经营风险程度不同，审计业务量也可能存在较大差异，最终收取的审计费用因此可能会相差甚远。另外，为了避开因审计收费不足影响审计质量，有必要加强对审计收费的监管。在审计收费市场化下，监管的重点应放在上市公司是否存在以审计的高低来影响审计意见的出具，会计师事务所是否存在为招揽业务而压低收费或者巧立名目，乱收费等不正当方式，从而影响审计质量。如果发现上市公司或事务所有上述不当行为，应当按照相关法规予以严惩。
(二)规范政府行为我国的独立审计市场不够完善，上市公司对审计服务的需求仅仅是基于政府管制性干预所产生的名义上的需求，政府的过度介入导致了对高质量审计服务的淡漠。为了促使审计需求者形成对高质量审计服务的自主性需求，为了给予审计供给者提供高质量审计的动力，当前政府对审计市场监管的正确理念应该是以市场化代替行政化。凡是审计市场能解决的不足由审计市场解决，凡审计市场不能解决的不足，政府应该创造条件由审计市场解决。
政府应该创造一个宽松的有效的审计市场环境，临管机构应该尽可能减少监管政策对公司盈余操纵、政府减少对注册会计师审计的干预，使企业对事务所的选择由政府选择走向市场选择。在这种理念下，政府的主要责任是制定有利于提高审计质量的“游戏规则”用以规范审计市场各参与者的行为，并对违规者实施严厉的处罚。
(三)创新事务所审计聘任模式由上市公司管理者聘任会计师事务所将极大损害注册会计师的独立性，并最终影响审计质量，所以应当终止由上市公司管理层聘请注册会计师的做法。当前，在上市公司董事会下设立审计委员会是制度安排下的一个理性选择。审计委员会作为公司治理机制的重要组成部分，在防止和发现财务报告舞弊，并保持注册会计师审计独立性方面扮演着十分重要的角色。由审计委员会提议或聘请事务所，在一定程度上能够防止操纵财务信息另有目的的委托。审计委员会对上市公司管理层的资产重组、债务重组和非常交易等出具的审计委员会报告，是以其独立于控股股东、董事会、经理人及其他利害关系人的立场，并以其专业经验、资历和声望等身份为基础的，注册会计师可视为外部证据，运用专业判断予以证实。
(四)改善事务所审计的技术策略从经济发展需要的角度加强对审计技术策略的研究与探讨，以理论指导审计实务，将现代风险导向审计理论逐步运用到审计实务中来，以提高审计质量。会计师事务所应改善现有的审计技术条件，超越传统的经验论，注重科学手段与经验总结相结合，将历史经验总结、科学规律推导和审计人员的专业判断结合起来，实行审计技术策略的科学化、规范化、智能化与系统化，引导审计人员作出合理的审计结论。同时，进行审计手段的创新，尽快改善审计技术策略，从传统的定期和滞后审计转向适时或实时审计，充分利用网络技术，彻底转变审计手段落后的局面，以满足环境和时代对审计的要求，使审计更好地服务于社会。事务所要严格按审计准则的要求，实行审计工作事前、事中、事后全程质量制约，坚持规范化的业务执行程序，建立健全有效的质量管理和制约制度，认真执行分层次逐级审核制度，防止判断失误，保证审计质量。
(五)加强注册会计师职业道德建设职业道德准则》在我国已实施数年，但职业道德并没有引起注册会计师的足够重视，实务工作中准则的可操作性不强。
因此，应增强准则的可操作性，加强注册会计师职业道德教育，从而提高审计质量，具体做法可以从以下三个方面着手：
第一，严把注册会计师选拔关，在注册会计师资格考试中增加职业道德的考核内容，强调其重要性；第二，强化注册会计师职业道德的后续教育，建立和完善注册会计师后续教育考核制度，违规执业的注册会计师应该接受强制性的职业道德后续教育；第三，加强对注册会计师行业的宣传力度，使社会公众对注册会计师有更多的了解，加快建立社会信用体系，净化社会环境，为注册会计师营造良好的社会氖围，推动注册会计师增强责任感，自觉提高职业道德水平和执业水平
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目前，我国上市公司注册会计师审计质量总体水平不高，对我国资本市场和投资者的信心都产生了重要影响，提高我国注册会计师的审计质量水平刻不容缓。本文浅析浅析了上市公司注册会计师审计质量低下的理由，并提出了完善上市公司注册会计师审计质量的对策。
【关键词】上市公司；审计质量；成因；对策
一、审计质量的涵义
审汁质量是指在一定环境下，注册会计师可以真实、公允、客观的发表审计意见，在发现被审单位财务报告信息中某一特定违约行为时对已经发现的违约行为进行报告或披露的联合概率，是会计师事务所提供的审计服务的内在特性和外部特点的总和。审计质量不仅取决于审计人员素质的高低、审计环境的好坏、审计工作管理的强弱 审计技术应用得是否恰当，还受被审计单位配合得是否默契等诸多因素的制约。另外，审计质量与审计成本和审计收益有密切的关系，一股来讲，审计质量越高，审计成本越高，带来的审计收益也会越大。
二、上市公司注册会计师审计质量低下成因
(一)注册会计师审计的独立性不足“挂靠制度”是我国注册会计师干亍业发展中存在的一种畸形现象，使我国会计师事务所先天缺乏独立性。虽然我国从1998年开始，在全国范围内进行了脱钩改制，会计师事务所及注册会汁师的独立性和执行能力都得到了提高，但是政府对会计师事务所的不当行使干预仍然存在，造成注册会计师在发表审计意见出具审计报告时，难免受到主管部门意愿的左右。另外，由于“上市额度”的取得对当地政府或行业主管部门而言极为重要义极其难得，基于利益的考虑，当地政府为了确保本地企业能争取到来之不易的上市额度，一般会要求会计师事务所满足其要求，在这种情况下，注册会计师要保持独立性，发表客观公正的审计意见，提高审计喷量几乎是不可能的。
(二)会计师事务所聘任制度严重扭曲现行注册会计师聘任机制可以说是我国j-市公司特殊股权结构下的必定产物。
大股东“一股独大”的现象严重，而财产的所有者，无论股权的多少始终都处于缺位状态，不能真正成为审计业务的委托人，上市公司真正的制约权大多由少数集团公司高层管理者掌握。公司管理当局成为审计师的客户，审计业务合同经常在管理当局与注册会计师之问签订，股东通过权或者干脆放弃权，已经将聘任注册会计帅支付薪酬的决策权交给了管理当局。当审计师可能出具对其不利的审计报告时，管理当局可能会为了自身利益而收买注册会计师。这种聘任机制不能充分保证注册会计师的独立性，这也是导致一系列审计失败的重要理由。
(三)审计定价不合理目前的审计环境下，一方面，由于对注册会计师服务的需求是由政府管制机构的强制要求而产生的，尚不存在对高质量审计的自愿需求，另一方面尚不能通过区别审计质量的高低，即审计市场尚未形成以辨别审计质量的机制，所以审计需求方不能也无法发挥“”等码的正面影响作用。有时甚至因为会计师事务所对客户的“强烈依赖感”，上市公司在审计交易中掌握的主动权而使审计收费成为管理当局购买审计意见的一个_L具，从而使沦为低质量审计来服务，正是由于会计职业界已经意识到若事务所采取低价行为可能导致高审计质量服务的丧失，所以强调不允许事务所采取低价竞争等行为方式招揽客户。
(四)审计人员自身素质不高上市公司审计质量很大程度上取决于注册会计师的职业道德素质和业务素质，由于我国注册会计师行、 恢复发展的时间较短，审计人员素质不高已成为不争的事实，执业水平与职业道德水平都偏低。道德素质不高、公众利益意识谈簿，是造成我国审计质量低下的一大理由。纵观近年来我国上市公司审计工作中出现的影响比较大的事件，绝大多数不足均与注册会计师的职业道德有关。此外我国注册会计师考试内容理论不够深，实务不够强，激励机制不完善，我国注册会计师的收入不具有竞争力和吸引力，风险与收益并没有成正比，在这种情况下，很难吸引优秀人才加入这个行业。
三、提高上市公司注册会计师审计质量的对策
(一)规范审计的定价在市场经济条件下，审计费用的收取应当遵循市场化原则，按质论价，而不应当硬性规定所谓统一、具体的标准。会计师事务所提供审计服务是有成本的，如果要提供高质量审计服务，其成本就更高。
因为提供高质量审计服务不仅会耗费事务所更多的人力、时间和精力，同时还可能使得事务所面临丧失客户和审计市场的危险。此外，尽管总资产规模相当，但不同公司所需处理的工作和要求不同，公司经营风险程度不同，审计业务量也可能存在较大差异，最终收取的审计费用因此可能会相差甚远。另外，为了避开因审计收费不足影响审计质量，有必要加强对审计收费的监管。在审计收费市场化下，监管的重点应放在上市公司是否存在以审计的高低来影响审计意见的出具，会计师事务所是否存在为招揽业务而压低收费或者巧立名目，乱收费等不正当方式，从而影响审计质量。如果发现上市公司或事务所有上述不当行为，应当按照相关法规予以严惩。
(二)规范政府行为我国的独立审计市场不够完善，上市公司对审计服务的需求仅仅是基于政府管制性干预所产生的名义上的需求，政府的过度介入导致了对高质量审计服务的淡漠。为了促使审计需求者形成对高质量审计服务的自主性需求，为了给予审计供给者提供高质量审计的动力，当前政府对审计市场监管的正确理念应该是以市场化代替行政化。凡是审计市场能解决的不足由审计市场解决，凡审计市场不能解决的不足，政府应该创造条件由审计市场解决。
政府应该创造一个宽松的有效的审计市场环境，临管机构应该尽可能减少监管政策对公司盈余操纵、政府减少对注册会计师审计的干预，使企业对事务所的选择由政府选择走向市场选择。在这种理念下，政府的主要责任是制定有利于提高审计质量的“游戏规则”用以规范审计市场各参与者的行为，并对违规者实施严厉的处罚。
(三)创新事务所审计聘任模式由上市公司管理者聘任会计师事务所将极大损害注册会计师的独立性，并最终影响审计质量，所以应当终止由上市公司管理层聘请注册会计师的做法。当前，在上市公司董事会下设立审计委员会是制度安排下的一个理性选择。审计委员会作为公司治理机制的重要组成部分，在防止和发现财务报告舞弊，并保持注册会计师审计独立性方面扮演着十分重要的角色。由审计委员会提议或聘请事务所，在一定程度上能够防止操纵财务信息另有目的的委托。审计委员会对上市公司管理层的资产重组、债务重组和非常交易等出具的审计委员会报告，是以其独立于控股股东、董事会、经理人及其他利害关系人的立场，并以其专业经验、资历和声望等身份为基础的，注册会计师可视为外部证据，运用专业判断予以证实。
(四)改善事务所审计的技术策略从经济发展需要的角度加强对审计技术策略的研究与探讨，以理论指导审计实务，将现代风险导向审计理论逐步运用到审计实务中来，以提高审计质量。会计师事务所应改善现有的审计技术条件，超越传统的经验论，注重科学手段与经验总结相结合，将历史经验总结、科学规律推导和审计人员的专业判断结合起来，实行审计技术策略的科学化、规范化、智能化与系统化，引导审计人员作出合理的审计结论。同时，进行审计手段的创新，尽快改善审计技术策略，从传统的定期和滞后审计转向适时或实时审计，充分利用网络技术，彻底转变审计手段落后的局面，以满足环境和时代对审计的要求，使审计更好地服务于社会。事务所要严格按审计准则的要求，实行审计工作事前、事中、事后全程质量制约，坚持规范化的业务执行程序，建立健全有效的质量管理和制约制度，认真执行分层次逐级审核制度，防止判断失误，保证审计质量。
(五)加强注册会计师职业道德建设职业道德准则》在我国已实施数年，但职业道德并没有引起注册会计师的足够重视，实务工作中准则的可操作性不强。
因此，应增强准则的可操作性，加强注册会计师职业道德教育，从而提高审计质量，具体做法可以从以下三个方面着手：
第一，严把注册会计师选拔关，在注册会计师资格考试中增加职业道德的考核内容，强调其重要性；第二，强化注册会计师职业道德的后续教育，建立和完善注册会计师后续教育考核制度，违规执业的注册会计师应该接受强制性的职业道德后续教育；第三，加强对注册会计师行业的宣传力度，使社会公众对注册会计师有更多的了解，加快建立社会信用体系，净化社会环境，为注册会计师营造良好的社会氖围，推动注册会计师增强责任感，自觉提高职业道德水平和执业水平
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