成本会计内容界定完善和发展
本站原创 成本会计从十九世纪下半叶产生到今天，是逐步成长完善起来的。在知识经济时代，如何恰当地界定成本会计的内容，现代成本会计的完善和发展应主要体现在哪些方面，在此笔者谈点个人看法。
一、成本会计内容的界定
随着时代的发展，成本会计不断引入新的内容，成本会计的范围越来越广。当今较有代表性的观点认为成本会计包括以下内容：
(1)成本预测；(2)成本决策；(3)成本计划；(4)成本制约；(5)成本核算；(6)成本浅析浅析；(7)成本考核。笔者对此有不同看法，主要理由是：
1．仍未摆脱传统计划经济观念的束缚，只注重生产领域的产品成本，而忽视其他环节和其他方面的成本，其结果是成本信息失真，造成经济决策失误和成本失控。2．将成本会计与成本管理混合在一起，不能突出成本会计的中心地位，达不到成本会计的目的，不能明确各部门职责。成本会计不管是包含于财务会计之中还是成为一门独立的学科，其本质特点是财务会计，成本会计的中心只能是成本核算，成本会计的目标即会计主体在特定历史时期与环境中对成本会计工作所追求或希望达到的预期境地或标准始终是利用成本信息资料加强成本管理，提高经济效益。3．将与成本有关的价值不足全部罗列到成本会计中，造成了成本会计与管理会计、财务管理等学科大量内容的交叉重复，不利于学科建设。4．未能对成本会计中最本质的“费用”要素及成本会计基础理论、成本计算模式、成本计算策略进行深入研究，使成本会计跟不上时展的步伐，未能在实践中发挥出应有的作用。
笔者认为成本会计的内容应该是：(1)成本会计基础理论，这是成本会计的基石；(2)“费用”要素的构成及反映方式和成本计算模式及策略；(3)成本信息报告模式；(4)计算机在成本计算中的应用、完善和发展，成本会计也只能从以上几方面人手。
二、成本会计的完善和发展
(一)建立成本会计假定不足
成本会计作为一门独立的学科，应具有完整的理论体系。成本会计应建立以下基本假定作为成本会计工作的前提。1．成本对象假定。即在成本核算中要根据谁受益谁承担的原则确定费用的“归宿”，也就是确定成本核算的空间范围。成本对象可以是某种产品、某项经济业务、某个生产环节、某道工序、某个班组、某个车间或某个制造中心。显然，成本对象具有层次性。2．公平分配假定。由于成本对象具有层次性，当成本管理需要的信息资料和费用的“归宿”不一致时，原归集的费用需要在不同层次的成本对象之间转移。
(二)成本会计一些基本概念的界定不足
准确界定支出、费用、生产费用、成本及成本会计对象等基本概念，是完善和发展成本会计的另一项重要内容。现行成本会计对这些基本概念界定不清，同一概念在不同场合的内涵和外延不同，其相互关系不明确；成本会计对象的表述既不统一又欠科学。支出应是企业资产的流出，是一个会计主体与外界发生的一种交换关系，它属于收付实现制的概念。支出应具有下列基本特点：(1)支出的发生必定伴随着资产的减少；(2)是会计主体与外部发生的一种交换关系；(3)是可以以货币计量的；(4)其计量是以实际发生为标准的。而费用则是和收入相对应的概念，是企业在生产经营过程中的不同业务环节发生的，为了组织和管理生产、制造产品、销售产品、获得其他收入而发生的耗费。这种耗费要和收入相配比，以营业收入来抵充。至于成本，在知识经济时代成本不再是财、物和人力活化劳动的耗费，成本应定义为：企业为特定目的而发生的资源耗费。按照这一定义，产品成本应是产品从研究开发到售后服务整个过程所付出的代价。只有这样才能使成本会计系统的运行过程与经济运行主体的全过程相适应，才能提供准确的成本信息，至于“生产费用”概念是否有存在的必要值得商榷。而成本会计的对象应定位于成本核算，这样既能使各门会计学科的对象涵盖整个会计学科，又避开不同学科的交叉重叠。
(三)关于成本构成要素及成本计算模式和策略不足
成本是由各个“费用”要素构成的，对构成成本的各要素如何反映，对有关“费用”要素的转移分配如何选择一个恰当的标准，应是完善和发展成本会计的又一项重要内容。现行成本会计对“费用”的反映至少有三个方面的不足：首先，不能反映企业产品的全部成本，也不能反映成本的经济内容；其次，生产费用按经济内容分类的含义不明确，现行成本项目也不能真正体现出经济用途；最后，由于制造费用、管理费用、销售费用在成本中的比例不断攀升，且各项目中均包含了不同性质和内容的开支，显然采用任何一个标准去分配制造费用都不可能符合公平分配假定，而将管理费用和销售费用直接计人当期损益也不完全合理。笔者认为，应该结合费用的性质和用途划分类别，减少管理费用、制造费用、销售费用中的内容，增加成本项目。通过重新分类，一方面能提供管理需要的各种成本信息；另一方面能实现成本会计、管理会计、财务管理对资料的共享。
另外，现行成本会计只介绍制造成本核算模式，从而使产品成本并没有包括实际的资源消耗，而知识、技术、信息等资源的消耗更是传统成本核算的薄弱环节。所以，成本会计应在介绍制造成本计算模式的同时，还要介绍全部成本计算模式和责任成本计算模式；在介绍品种法、分批法、分步法的同时，研究介绍项目成本法、作业成本法，并实现各成本计算策略对基本数据资料的共享，从而能够为企业生产经营全过程管理提供准确的成本信息资料。当然要达到这一目的，革新现行的成本会计报告系统也就成为必定。
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一、成本会计内容的界定
随着时代的发展，成本会计不断引入新的内容，成本会计的范围越来越广。当今较有代表性的观点认为成本会计包括以下内容：
(1)成本预测；(2)成本决策；(3)成本计划；(4)成本制约；(5)成本核算；(6)成本浅析浅析；(7)成本考核。笔者对此有不同看法，主要理由是：
1．仍未摆脱传统计划经济观念的束缚，只注重生产领域的产品成本，而忽视其他环节和其他方面的成本，其结果是成本信息失真，造成经济决策失误和成本失控。2．将成本会计与成本管理混合在一起，不能突出成本会计的中心地位，达不到成本会计的目的，不能明确各部门职责。成本会计不管是包含于财务会计之中还是成为一门独立的学科，其本质特点是财务会计，成本会计的中心只能是成本核算，成本会计的目标即会计主体在特定历史时期与环境中对成本会计工作所追求或希望达到的预期境地或标准始终是利用成本信息资料加强成本管理，提高经济效益。3．将与成本有关的价值不足全部罗列到成本会计中，造成了成本会计与管理会计、财务管理等学科大量内容的交叉重复，不利于学科建设。4．未能对成本会计中最本质的“费用”要素及成本会计基础理论、成本计算模式、成本计算策略进行深入研究，使成本会计跟不上时展的步伐，未能在实践中发挥出应有的作用。
笔者认为成本会计的内容应该是：(1)成本会计基础理论，这是成本会计的基石；(2)“费用”要素的构成及反映方式和成本计算模式及策略；(3)成本信息报告模式；(4)计算机在成本计算中的应用、完善和发展，成本会计也只能从以上几方面人手。
二、成本会计的完善和发展
(一)建立成本会计假定不足
成本会计作为一门独立的学科，应具有完整的理论体系。成本会计应建立以下基本假定作为成本会计工作的前提。1．成本对象假定。即在成本核算中要根据谁受益谁承担的原则确定费用的“归宿”，也就是确定成本核算的空间范围。成本对象可以是某种产品、某项经济业务、某个生产环节、某道工序、某个班组、某个车间或某个制造中心。显然，成本对象具有层次性。2．公平分配假定。由于成本对象具有层次性，当成本管理需要的信息资料和费用的“归宿”不一致时，原归集的费用需要在不同层次的成本对象之间转移。
(二)成本会计一些基本概念的界定不足
准确界定支出、费用、生产费用、成本及成本会计对象等基本概念，是完善和发展成本会计的另一项重要内容。现行成本会计对这些基本概念界定不清，同一概念在不同场合的内涵和外延不同，其相互关系不明确；成本会计对象的表述既不统一又欠科学。支出应是企业资产的流出，是一个会计主体与外界发生的一种交换关系，它属于收付实现制的概念。支出应具有下列基本特点：(1)支出的发生必定伴随着资产的减少；(2)是会计主体与外部发生的一种交换关系；(3)是可以以货币计量的；(4)其计量是以实际发生为标准的。而费用则是和收入相对应的概念，是企业在生产经营过程中的不同业务环节发生的，为了组织和管理生产、制造产品、销售产品、获得其他收入而发生的耗费。这种耗费要和收入相配比，以营业收入来抵充。至于成本，在知识经济时代成本不再是财、物和人力活化劳动的耗费，成本应定义为：企业为特定目的而发生的资源耗费。按照这一定义，产品成本应是产品从研究开发到售后服务整个过程所付出的代价。只有这样才能使成本会计系统的运行过程与经济运行主体的全过程相适应，才能提供准确的成本信息，至于“生产费用”概念是否有存在的必要值得商榷。而成本会计的对象应定位于成本核算，这样既能使各门会计学科的对象涵盖整个会计学科，又避开不同学科的交叉重叠。
(三)关于成本构成要素及成本计算模式和策略不足
成本是由各个“费用”要素构成的，对构成成本的各要素如何反映，对有关“费用”要素的转移分配如何选择一个恰当的标准，应是完善和发展成本会计的又一项重要内容。现行成本会计对“费用”的反映至少有三个方面的不足：首先，不能反映企业产品的全部成本，也不能反映成本的经济内容；其次，生产费用按经济内容分类的含义不明确，现行成本项目也不能真正体现出经济用途；最后，由于制造费用、管理费用、销售费用在成本中的比例不断攀升，且各项目中均包含了不同性质和内容的开支，显然采用任何一个标准去分配制造费用都不可能符合公平分配假定，而将管理费用和销售费用直接计人当期损益也不完全合理。笔者认为，应该结合费用的性质和用途划分类别，减少管理费用、制造费用、销售费用中的内容，增加成本项目。通过重新分类，一方面能提供管理需要的各种成本信息；另一方面能实现成本会计、管理会计、财务管理对资料的共享。
另外，现行成本会计只介绍制造成本核算模式，从而使产品成本并没有包括实际的资源消耗，而知识、技术、信息等资源的消耗更是传统成本核算的薄弱环节。所以，成本会计应在介绍制造成本计算模式的同时，还要介绍全部成本计算模式和责任成本计算模式；在介绍品种法、分批法、分步法的同时，研究介绍项目成本法、作业成本法，并实现各成本计算策略对基本数据资料的共享，从而能够为企业生产经营全过程管理提供准确的成本信息资料。当然要达到这一目的，革新现行的成本会计报告系统也就成为必定。
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