推行作业成本管理模式方案措施
国内学术界和会计实务界对作业成本推广应用的可行性存在着不同的观点。一种观点认为, 我国已经具备了推广应用作业成本法的条件。其依据是: 我国会计学界在研究成本核算模式方面有较深的理论根基, 实务界在为探索适合我国国情的成本核算制度方面进行了积极的尝试, 这些都为作业成本法的引入和发展提供了现实基础; 许多企业基于成本管理的需要, 创立责任会计系统, 实行各种形式的责任考核,作业成本计算法按作业建立责任中心, 能满足实务的需要; 电算化技术日渐应用于会计核算中, 这为企业处理复杂、繁琐的核算资料和数据, 进而有效地采用作业成本法提供了现实条件。另一种观点则认为: 我国的企业特别是制造业, 制造费用占产品成本的比重并不大, 企业主要是以劳动密集型为主而非资本密集型; 大多数企业人工和材料成本仍是制造费用的主要组成部分; 我国的生产管理落后, 存在着许多不足; 成本意识差、生产观念和理论落后、生产制约弱及生产组织、生产准备落后等等, 这些都会影响到作业成本法的应用效果。
对于作业成本法在中国的应用浅析浅析, 应该辩证地予以考虑。一方面, 作业成本法对于中国企业来说, 未必就是最适合而有效的。这种管理策略产生于西方发达国家, 其当初的研究目的、实施的实用性是基于为本土的经济体的经营管理服务的, 而中国企业经营管理有自己的理念、实际情况, 这些实际情况导致企业并不适用作业成本法。另一方面, 作业成本法作为国际先进的会计管理策略, 其本身代表先进的管理思想、理念, 作业成本法是成本核算深入到资源、作业层次, 通过多样化的成本动因进行制造费用的分配, 使成本的可归属性大大提高, 并将以人工工时为标准分配制造费用的比重缩减到最低限度, 从而推高成本信息的准确性。因此, 目前在我国企业全面推行作业成本法, 既不可能也没必要。同时我们应该看到, 我国企业在某些方面出现了作业成本管理运行环境特点, 虽然不成熟, 但这并不妨碍部分有需要, 有能力的企业进行尝试性的应用。再之, 其所体现的管理思想和理念对中国企业的成本核算、制约、信息披露,是存在积极作用的。
传统成本计算是以数量为基础的成本计算策略。采用传统成本会计制约大批量生产条件下产品成本的策略, 用在产品成本中占有越来越小比重的直接人工去分配占有越来越大比重的制造费用, 分配越来越多与工时不相关的作业费用, 忽略批量不同产品实际消耗的差异等等, 必将导致产品成本信息的严重失真, 从而引起经营决策失误、产品成本失控。通过对作业及作业成本的确认、计量, 最终计算是相对真实的产品成本。作业成本法采用的是比较合理的多标准, 多步骤的分配策略, 产品成本的形成是与各种资源消耗密切相关, 因此分配制造费用应着眼于费用、成本的来源, 将制造费用的分配与生产这些费用的理由联系起来——产品消耗作业, 作业消耗资源并导致成本的发生。
由于我国目前的实际情况不可能广泛推行作业成本管理, 只有将其思想融入传统成本制度, 通过界定增值和非增值作业, 实际作
业成本和标准作业成本, 进而揭示无效成本的内涵和成因, 实施战略化, 系统化成本制约的成本管理模式。
具体措施和方案,笔者共提出三个大的措施:
[1]牛雪筠,苗建中,殷桂芳.作业管理的应用[J].企业管理.1998 (3).
[2]杨惠敏.中国会计学会“管理会计与应用专题研讨会”综述[J].会计研究.1999(11).
[3]王光远.作业会计的基本概念[J].会计研究.1995 (7).
[4]胡奕明.ABC、ABM在我国企业的自发形成与发展[J].会计研究.2001(3).
[5]余绪缨.简论当代管理会计的新发展——以高科技为基础、同“作业管理”紧密结合的“作业成本计算”[J].会计研究.1995 (7).[6]陈胜群.《企业成本管理战略》,立信会计出版社,2000年版
[7]张维宾.《成本会计》,立信会计出版社,2000年版
[8][美]唐.R.汉森玛丽安.M.莫文著,王光远等译校:《管理会计》,北京大学出版社,2000年版
[9]《管理会计应用与发展的典型案例研究》课题组:“作业成本法在我国铁路运输企业应用的案例研究”,《会计研究》,2001年2期
[10]潘飞,周为利.“作用成本法在我国的过去、近况和未来展望”,《上海会计》,2002年8期
[11]罗先进.“论成本计算策略与革新模式”,《湖南工程学院学报》,2002年3期
[12]蔡壁洪.“作业成本法及其在管理会计中的应用”,《财会研究》,2001年7期
[13]陈良.“新制造环境下的战略成本管理模式’,《现代经济探讨》,2001年11期
[14]南京大学会计学系课题组.“成本性态管理在中国企业的运用及深思”,《会计研究》,2001年11期
[15]张烧.“作业成本法的利弊浅析浅析”,《东北财经大学学报》,2002年4期
[16]Turnkey, P.B.B, The ABC Performance breakthrough: how to succeed with activity-based costing Cost Technology,Inc[36] (1991)
[17]Cooper,R.,“A structured approach to implementing ABC,”Accountancy,November 199lb.
[18] Cooper., Kaplan, R.5.Maisel, L.5.Morrissey,R.”From ABC to ABM”Management Accounting (November 1992b)
[19] Kaplan, R.5.Indefenseofaetivity-based cost management. Management Accounting,(November1992)
[20]Johnson,H.T. and Kaplan,R.5.,” Relevance Lost: The Rise and Fall of Management Accounting “Harvard business School Press,1987.,
对于作业成本法在中国的应用浅析浅析, 应该辩证地予以考虑。一方面, 作业成本法对于中国企业来说, 未必就是最适合而有效的。这种管理策略产生于西方发达国家, 其当初的研究目的、实施的实用性是基于为本土的经济体的经营管理服务的, 而中国企业经营管理有自己的理念、实际情况, 这些实际情况导致企业并不适用作业成本法。另一方面, 作业成本法作为国际先进的会计管理策略, 其本身代表先进的管理思想、理念, 作业成本法是成本核算深入到资源、作业层次, 通过多样化的成本动因进行制造费用的分配, 使成本的可归属性大大提高, 并将以人工工时为标准分配制造费用的比重缩减到最低限度, 从而推高成本信息的准确性。因此, 目前在我国企业全面推行作业成本法, 既不可能也没必要。同时我们应该看到, 我国企业在某些方面出现了作业成本管理运行环境特点, 虽然不成熟, 但这并不妨碍部分有需要, 有能力的企业进行尝试性的应用。再之, 其所体现的管理思想和理念对中国企业的成本核算、制约、信息披露,是存在积极作用的。
传统成本计算是以数量为基础的成本计算策略。采用传统成本会计制约大批量生产条件下产品成本的策略, 用在产品成本中占有越来越小比重的直接人工去分配占有越来越大比重的制造费用, 分配越来越多与工时不相关的作业费用, 忽略批量不同产品实际消耗的差异等等, 必将导致产品成本信息的严重失真, 从而引起经营决策失误、产品成本失控。通过对作业及作业成本的确认、计量, 最终计算是相对真实的产品成本。作业成本法采用的是比较合理的多标准, 多步骤的分配策略, 产品成本的形成是与各种资源消耗密切相关, 因此分配制造费用应着眼于费用、成本的来源, 将制造费用的分配与生产这些费用的理由联系起来——产品消耗作业, 作业消耗资源并导致成本的发生。
由于我国目前的实际情况不可能广泛推行作业成本管理, 只有将其思想融入传统成本制度, 通过界定增值和非增值作业, 实际作
业成本和标准作业成本, 进而揭示无效成本的内涵和成因, 实施战略化, 系统化成本制约的成本管理模式。
具体措施和方案,笔者共提出三个大的措施:
(一)搭建坚实意识基础平台
(二)切实加强内部管理制约
(三)在实践中不断发展和完善作业成本法
参考文献:[1]牛雪筠,苗建中,殷桂芳.作业管理的应用[J].企业管理.1998 (3).
[2]杨惠敏.中国会计学会“管理会计与应用专题研讨会”综述[J].会计研究.1999(11).
[3]王光远.作业会计的基本概念[J].会计研究.1995 (7).
[4]胡奕明.ABC、ABM在我国企业的自发形成与发展[J].会计研究.2001(3).
[5]余绪缨.简论当代管理会计的新发展——以高科技为基础、同“作业管理”紧密结合的“作业成本计算”[J].会计研究.1995 (7).[6]陈胜群.《企业成本管理战略》,立信会计出版社,2000年版
[7]张维宾.《成本会计》,立信会计出版社,2000年版
[8][美]唐.R.汉森玛丽安.M.莫文著,王光远等译校:《管理会计》,北京大学出版社,2000年版
[9]《管理会计应用与发展的典型案例研究》课题组:“作业成本法在我国铁路运输企业应用的案例研究”,《会计研究》,2001年2期
[10]潘飞,周为利.“作用成本法在我国的过去、近况和未来展望”,《上海会计》,2002年8期
[11]罗先进.“论成本计算策略与革新模式”,《湖南工程学院学报》,2002年3期
[12]蔡壁洪.“作业成本法及其在管理会计中的应用”,《财会研究》,2001年7期
[13]陈良.“新制造环境下的战略成本管理模式’,《现代经济探讨》,2001年11期
[14]南京大学会计学系课题组.“成本性态管理在中国企业的运用及深思”,《会计研究》,2001年11期
[15]张烧.“作业成本法的利弊浅析浅析”,《东北财经大学学报》,2002年4期
[16]Turnkey, P.B.B, The ABC Performance breakthrough: how to succeed with activity-based costing Cost Technology,Inc[36] (1991)
[17]Cooper,R.,“A structured approach to implementing ABC,”Accountancy,November 199lb.
[18] Cooper., Kaplan, R.5.Maisel, L.5.Morrissey,R.”From ABC to ABM”Management Accounting (November 1992b)
[19] Kaplan, R.5.Indefenseofaetivity-based cost management. Management Accounting,(November1992)
[20]Johnson,H.T. and Kaplan,R.5.,” Relevance Lost: The Rise and Fall of Management Accounting “Harvard business School Press,1987.,