谈巧解复杂财务会计理由
本站原创 【摘要】由于经济的发展，会计核算的难度逐渐加大，文章根据授课经验整理了坏账备抵法、存货的计划成本法、存货的期末计价、融资租赁的会计处理四个不足的理解技巧，以飨读者。
【关键诩】财务会计；坏账准备；计划成本法；可变现净值；融资租赁
伴随着经济的发展，作为服务企业外部信息及其决策的财备的发生额，因此只需根据该发生额确认本期计提的坏账准务会计在社会经济生活中的地位日显突出。革新开放以后，我国备即可。
根据市场经济发展的需要，不断制定和修改规范会计制度和会计准则，发展了大量的核算内容和核算策略，对加强经济管理管二、存货的计铷成本法理工作、参与企业经营管理决策、提高资源配置效率、推动经济计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制健康持续发展发挥了积极的作用。与此同时，会计业务的核算难定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目作为计划成度也大大增加了。然而，貌似复杂的会计不足其实用简单的数学本和实际成本联系的纽带，用来登记实际成本和计划成本的差知识或策略就可以轻松地解决。文章根据授课中的经验整理，对额，同时计划成本法下存货的总分类和明细分类核算均按计划会计核算中的几个难点不足作一介绍。成本计价。
在小学数学中有一种加数或减数接近整十、整百的数的一、坏账准备的备抵法加减法简便算法。例如计算98、103、101、102、五个数的平我国的《企业会计制度》规定，企业只能采用备抵法核算坏均数等于多少，可以看出，这五个数均接近。因此该算式可以变成账损失。此类策略的特点是首先应按期估计坏账损失，在实际发生时再予以确认。备抵法主要包括应收账款余额百分比法、账龄10—1)÷5=10+(243+1+21)0．6计划浅析浅析法、销货百分比法和个别辨认法等。其中最有代表性的是应成本法就是采用了该原理，计划成本就是例题中的，实际收账款余额百分比法和销货百分比法。成本在一定时间范围内均应接近计划成本。即例中的已知数应收账余额百分比法的基本理论已经在字面上清晰体现，据，对于实际成本和计划成本之间的差异，也就是凑整时的即根据应收账款的余额乘以百分比估计坏账损失。应收账款差额，将这些差额汇总在一起平均分摊加在计划上计算是资产负债表中项目，资产负债表是反映企业在某一特定日出实际成本。
期财务状况的报表，是一个“时点数”。用时点数乘以百分比采用计划成本核算，不但简化了核算过程。而且通过每月其结果仍是时点数，即账户或项目的余额。因此采用应收账“材料成本差异”的分配，将发出存货和期末存货调整为实际成款百分比法计算出的坏账损失是一个余额。表示在某个时点本，策略简便，也保证可以及时、准确地反映存货的实际成本。
(一般为资产负债表日)有多少应收账款无法收回。因为进行会计处理时需要的是本期的发生额，所以采用此种策略时三、存货的期末计价需按照以下步骤处理：首先，实际发生坏账时，借：坏账准备，《企业会计准则第1号一存货》第15条规定，资产负债表贷：应收账款，收回坏账时，做相反的分录，同时借：银行存日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其款。贷：应收账款；然后将应收账款余额的百分比计算出的期可变现净值的。应当计成本与可变现净值较低者作为期末存货末余额记录在“坏账准备“科目的期末余额处，该步骤是应收计量策略，这一策略体现了会计原则中的谨慎性原则和期末存账款余额百分比法的核心；最后根据坏账准备的期初余额、货价值的真实性。
已确认(或收回)的发生额、期末余额，倒挤出本期应计提(或可变现净值是指存货的估计售价减去至完工时估计将要发冲回)的坏账准备额，借：资产减值损失，贷：坏账准备(冲回生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值时做相反分录)。对于账龄浅析浅析法和个别辨认法的原理与应的特点表现为存货的预计未来净流量。而不是存货的售价收账款余额百分比法相同，只是在确认期末余额时的准确性或合同价。企业预计的销售存货流量，并不完全等于存货的更高。外币业务期末的汇兑损益和资产负债表债务法下的所可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税得税会计处理均采用该原理。费。以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关销售百分比法，是根据本期的营业收入 (或选取赊销收支出，构成流入的抵减项目，因此存货的可变现净值 =售价入)乘以一定的坏账损失率，营业收入是利润表中的一部分，(合同价)一销售费用一加工成本。
利润表是反映某一期间的经营成果的报表，是一个 “期间存货中最有代表性的是原材料和库存商品。对于库存商品数”，即发生额，因此用发生额乘以一定的百分比其结果仍然来说，用途是直接对外销售，因此不存在后续的加工成本，其可是“期间数”，由此计算出的预计坏账损失就是本期的坏账准变现净值 =产品售价(合同价)一销售费用。对于原材料来说，其主要用途是用于继续加工成库存商品，此时其固定资产的入账价值 =公允价值和最低租赁付款额现值较低者可变现净值=终极产品的售价(合同价)一销售费用一加工成本。在特殊情况下，原材料直接对外销售，其用途和库存商品相同，因此可变现净值：原材料的售价一销售费用。初始四、融资租赁的会计处理一)承租人利率的选择《企业会计准则第21号一租赁》规定，承租人通常将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为租入资产的入账价值。将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，将两者之差记为未确认的融资费用，未确认的融资费用应当在租赁期内各个期间采用实际利率法进行分摊。在会计核算中有两处需要选择利率，一是计算最低租赁付款额的现值时的折现率；二是分摊未确认融资费用的分摊率。
准则中规定计算最低租赁付款额的现值时按照以下顺序选择折现率：一是出租人租赁内含利率；二是租赁合同规定的利率；三是同期银行贷款利率。
准则对未确认融资费用分摊率选择分为四种情况，篇幅较长，理解困难。其实如果理解了融资租赁的内涵，分摊率的选择不必如此复杂。对于承租人来说，融资租赁是以延期付款的方式获取了租赁的资产，该资产的价值为租赁资产的公允价值和最低租赁付款额现值中较低者加上初始直接费用，其代价为在租赁期内需要支付初始直接费用、租金及优惠购买价和承租人担保余值(后三项为最低租赁付款额)，整个租赁期内的流量如图 1所示。
当净流量=0时的内含酬劳率，即为分摊未确认融资费用的实际利率，公式为：
公允价值和最低租赁付款额的现值较低者 +初始直接费用初始直接费用现值 +最低租赁付款额现值由于初始直接费用在租赁期开始日发生，因此初始直接费用 =初始直接费用的现值，公式1化简得：
公允价值和最低租赁付款额的现值较低者 =最低租赁付款额现值由公式 1可知，如果入账价值选的是最低租赁付款额的现值，就用计算现值时的折现率作为未确认融资费用的分摊率；如果是采用公允价值入账，则需要根据公式2重算此时的内含酬劳率，作为未确认融资费用的分摊率。
二)出租人的会计处理《企业会计准则第21号一租赁》规定，出租人应将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用作为应收融资款的入账价值，并记录未担保余值，将应收融资租赁款、未担保余值之和与其现值的差额确认为未实现的融资收益，未实现的融资收益应当在租赁期内各个期问采用实际利率法进行分摊。此处对应收融资款的规定存在错误，因为对于承租人来说，融资租赁是以其拥有的资产进行对外投资的行为，初始投资成本包括租赁资产的公允价值和初始直接费用，未来收益包括租金、优惠购买权、出租人的担保余值(此三项为最低租赁收款额)和未担保余值。
整个租赁期内的流量图如图2所示，从圈2可以看出初始直接费用只在租赁期开始日发生，未来没有流回，因此应收融资款的入账价值不应该包括初始直接费用。
未实现的融资收益 =(最低租赁收款额+未担保余值)一(最低租赁收款额现值+未担保余值现值当净流量 =0时，公式为：
最低租赁收款额的现值 +未担保余值现值=固定资产的公允价值 +初始直接费用根据公式(4)求出内含酬劳率，即为分摊未实现融资收益的实际利率。
将公式(4)代入公式(3)得：
未实现融资收益 =最低租赁收款额+未担保余值一(固定资产的公允价值 +初始直接费用)=最低租赁收款额 +未担保余值一(固定资产的公允价值+初始直接费用由于固定资产的公允价值 =账面价值+营业外收入(或减营业外支出)，代八公式(5)，并移项得：
未实现融资收益+固定资产的账面价值+营业外收入 (减营业外支出)：最低租赁收款额 +未担保余值公式(6)得出以下会计处理：
借：长期应收款一应收融资租赁款(最低租赁收款额未担保余值 (未担保余值贷：融资租赁固定资产 (固定资产账面价值营业外收入 (非流动资产处置差)(如果损失则计入“营业外支出”的借方银行存款 (初始直接费用未确认融资收益 (差额在以后的租赁期内可以根据公式(4)计算出的的内合酬劳率分摊未实现的融资收益。
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【关键诩】财务会计；坏账准备；计划成本法；可变现净值；融资租赁
伴随着经济的发展，作为服务企业外部信息及其决策的财备的发生额，因此只需根据该发生额确认本期计提的坏账准务会计在社会经济生活中的地位日显突出。革新开放以后，我国备即可。
根据市场经济发展的需要，不断制定和修改规范会计制度和会计准则，发展了大量的核算内容和核算策略，对加强经济管理管二、存货的计铷成本法理工作、参与企业经营管理决策、提高资源配置效率、推动经济计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制健康持续发展发挥了积极的作用。与此同时，会计业务的核算难定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目作为计划成度也大大增加了。然而，貌似复杂的会计不足其实用简单的数学本和实际成本联系的纽带，用来登记实际成本和计划成本的差知识或策略就可以轻松地解决。文章根据授课中的经验整理，对额，同时计划成本法下存货的总分类和明细分类核算均按计划会计核算中的几个难点不足作一介绍。成本计价。
在小学数学中有一种加数或减数接近整十、整百的数的一、坏账准备的备抵法加减法简便算法。例如计算98、103、101、102、五个数的平我国的《企业会计制度》规定，企业只能采用备抵法核算坏均数等于多少，可以看出，这五个数均接近。因此该算式可以变成账损失。此类策略的特点是首先应按期估计坏账损失，在实际发生时再予以确认。备抵法主要包括应收账款余额百分比法、账龄10—1)÷5=10+(243+1+21)0．6计划浅析浅析法、销货百分比法和个别辨认法等。其中最有代表性的是应成本法就是采用了该原理，计划成本就是例题中的，实际收账款余额百分比法和销货百分比法。成本在一定时间范围内均应接近计划成本。即例中的已知数应收账余额百分比法的基本理论已经在字面上清晰体现，据，对于实际成本和计划成本之间的差异，也就是凑整时的即根据应收账款的余额乘以百分比估计坏账损失。应收账款差额，将这些差额汇总在一起平均分摊加在计划上计算是资产负债表中项目，资产负债表是反映企业在某一特定日出实际成本。
期财务状况的报表，是一个“时点数”。用时点数乘以百分比采用计划成本核算，不但简化了核算过程。而且通过每月其结果仍是时点数，即账户或项目的余额。因此采用应收账“材料成本差异”的分配，将发出存货和期末存货调整为实际成款百分比法计算出的坏账损失是一个余额。表示在某个时点本，策略简便，也保证可以及时、准确地反映存货的实际成本。
(一般为资产负债表日)有多少应收账款无法收回。因为进行会计处理时需要的是本期的发生额，所以采用此种策略时三、存货的期末计价需按照以下步骤处理：首先，实际发生坏账时，借：坏账准备，《企业会计准则第1号一存货》第15条规定，资产负债表贷：应收账款，收回坏账时，做相反的分录，同时借：银行存日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其款。贷：应收账款；然后将应收账款余额的百分比计算出的期可变现净值的。应当计成本与可变现净值较低者作为期末存货末余额记录在“坏账准备“科目的期末余额处，该步骤是应收计量策略，这一策略体现了会计原则中的谨慎性原则和期末存账款余额百分比法的核心；最后根据坏账准备的期初余额、货价值的真实性。
已确认(或收回)的发生额、期末余额，倒挤出本期应计提(或可变现净值是指存货的估计售价减去至完工时估计将要发冲回)的坏账准备额，借：资产减值损失，贷：坏账准备(冲回生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值时做相反分录)。对于账龄浅析浅析法和个别辨认法的原理与应的特点表现为存货的预计未来净流量。而不是存货的售价收账款余额百分比法相同，只是在确认期末余额时的准确性或合同价。企业预计的销售存货流量，并不完全等于存货的更高。外币业务期末的汇兑损益和资产负债表债务法下的所可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税得税会计处理均采用该原理。费。以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关销售百分比法，是根据本期的营业收入 (或选取赊销收支出，构成流入的抵减项目，因此存货的可变现净值 =售价入)乘以一定的坏账损失率，营业收入是利润表中的一部分，(合同价)一销售费用一加工成本。
利润表是反映某一期间的经营成果的报表，是一个 “期间存货中最有代表性的是原材料和库存商品。对于库存商品数”，即发生额，因此用发生额乘以一定的百分比其结果仍然来说，用途是直接对外销售，因此不存在后续的加工成本，其可是“期间数”，由此计算出的预计坏账损失就是本期的坏账准变现净值 =产品售价(合同价)一销售费用。对于原材料来说，其主要用途是用于继续加工成库存商品，此时其固定资产的入账价值 =公允价值和最低租赁付款额现值较低者可变现净值=终极产品的售价(合同价)一销售费用一加工成本。在特殊情况下，原材料直接对外销售，其用途和库存商品相同，因此可变现净值：原材料的售价一销售费用。初始四、融资租赁的会计处理一)承租人利率的选择《企业会计准则第21号一租赁》规定，承租人通常将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为租入资产的入账价值。将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，将两者之差记为未确认的融资费用，未确认的融资费用应当在租赁期内各个期间采用实际利率法进行分摊。在会计核算中有两处需要选择利率，一是计算最低租赁付款额的现值时的折现率；二是分摊未确认融资费用的分摊率。
准则中规定计算最低租赁付款额的现值时按照以下顺序选择折现率：一是出租人租赁内含利率；二是租赁合同规定的利率；三是同期银行贷款利率。
准则对未确认融资费用分摊率选择分为四种情况，篇幅较长，理解困难。其实如果理解了融资租赁的内涵，分摊率的选择不必如此复杂。对于承租人来说，融资租赁是以延期付款的方式获取了租赁的资产，该资产的价值为租赁资产的公允价值和最低租赁付款额现值中较低者加上初始直接费用，其代价为在租赁期内需要支付初始直接费用、租金及优惠购买价和承租人担保余值(后三项为最低租赁付款额)，整个租赁期内的流量如图 1所示。
当净流量=0时的内含酬劳率，即为分摊未确认融资费用的实际利率，公式为：
公允价值和最低租赁付款额的现值较低者 +初始直接费用初始直接费用现值 +最低租赁付款额现值由于初始直接费用在租赁期开始日发生，因此初始直接费用 =初始直接费用的现值，公式1化简得：
公允价值和最低租赁付款额的现值较低者 =最低租赁付款额现值由公式 1可知，如果入账价值选的是最低租赁付款额的现值，就用计算现值时的折现率作为未确认融资费用的分摊率；如果是采用公允价值入账，则需要根据公式2重算此时的内含酬劳率，作为未确认融资费用的分摊率。
二)出租人的会计处理《企业会计准则第21号一租赁》规定，出租人应将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用作为应收融资款的入账价值，并记录未担保余值，将应收融资租赁款、未担保余值之和与其现值的差额确认为未实现的融资收益，未实现的融资收益应当在租赁期内各个期问采用实际利率法进行分摊。此处对应收融资款的规定存在错误，因为对于承租人来说，融资租赁是以其拥有的资产进行对外投资的行为，初始投资成本包括租赁资产的公允价值和初始直接费用，未来收益包括租金、优惠购买权、出租人的担保余值(此三项为最低租赁收款额)和未担保余值。
整个租赁期内的流量图如图2所示，从圈2可以看出初始直接费用只在租赁期开始日发生，未来没有流回，因此应收融资款的入账价值不应该包括初始直接费用。
未实现的融资收益 =(最低租赁收款额+未担保余值)一(最低租赁收款额现值+未担保余值现值当净流量 =0时，公式为：
最低租赁收款额的现值 +未担保余值现值=固定资产的公允价值 +初始直接费用根据公式(4)求出内含酬劳率，即为分摊未实现融资收益的实际利率。
将公式(4)代入公式(3)得：
未实现融资收益 =最低租赁收款额+未担保余值一(固定资产的公允价值 +初始直接费用)=最低租赁收款额 +未担保余值一(固定资产的公允价值+初始直接费用由于固定资产的公允价值 =账面价值+营业外收入(或减营业外支出)，代八公式(5)，并移项得：
未实现融资收益+固定资产的账面价值+营业外收入 (减营业外支出)：最低租赁收款额 +未担保余值公式(6)得出以下会计处理：
借：长期应收款一应收融资租赁款(最低租赁收款额未担保余值 (未担保余值贷：融资租赁固定资产 (固定资产账面价值营业外收入 (非流动资产处置差)(如果损失则计入“营业外支出”的借方银行存款 (初始直接费用未确认融资收益 (差额在以后的租赁期内可以根据公式(4)计算出的的内合酬劳率分摊未实现的融资收益。
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