商业银行推广应用管理会计深思
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商业银行要加强内部制约，提高经营管理水平和竞争能力，实现效益最大化，有效防范和化解金融风险，就应大力推广应用管理会计。推广应用管理会计要实行分部门核算，准确划分各责任部门的收入和支出，要实行责任预算，建立激励约束机制。
[ 关键词]商业银行；管理会计；责任预算
随着全球经济一体化和市场经济的深入发展，加强商业银行的内部管理与制约，积极应对银行业的国际竞争已是大势所趋。而传统财务会计体系的事后反映和监督的管理策略已经越来越不适应现代商业银行经营管理的需要，引入管理会计策略，推广应用管理会计，是商业银行加强内部管理与制约，提高经营管理水平和竞争能力，实现效益最大化，有效防范金融风险的战略选择。
一、商业银行推广应用管理会计的必要性
( 一) 推广应用管理会计是商业银行存活和发展的需要面对市场经济的发展和商业银行竞争El 益严峻的态势，商业银行虽然采取了一定的措施，推动了自身的发展，但仍存在着一些不容忽视的不足，如经营管理目标和指导思想错位。近几年商业银行企业化和股份制革新步伐加快了，但部分商业银行仍没有完全摆脱旧金融体制下银行资金是社会供应资金而非经营资金的观念，从而在指导思想上偏重于资金投向的管理，忽视资金效益的核算。如片面追求存款总量增长和稳定性，忽视对资产负债总量、期限结构的定量浅析浅析，促使基层商业银行为完成上级行的筹资考核任务，不顾成本，最终出现存贷款利差倒挂、多拉存款多亏损的负面效应。同时，商业银行经营中的风险防范预警机制尚没有建立健全，信贷、应收利息、拆出资金、存放同业等资产仍存在着一定程度的风险，使商业银行经营步履维艰，为此，商业银行必须尽快摆脱旧的经营观念的束缚，引入先进的管理会计思想策略，充分发挥管理会计提供管理信息、筹划未来业务、制约日常活动、评价经营绩效等重要作用，挖掘内部潜力，将财务工作的着眼点由过去费用核算和制约转变到追求效益、制约成本、考评绩效上。并要进行预测、决策浅析浅析，特别是投资决策和经营手段的决策浅析浅析上，开创新的存活发展之路。
( 二) 推广应用管理会计是商业银行实现效益最大化的需要近几年，商业银行为了实现效益最大化的目标，采取了一系列措施、办法，如综合经营计划、综合考评、资产负债比例管理等，这对加强经营管理、防范风险、提高经济效益等方面确实发挥了一定的作用，但并没有真正实现效益最大化的目标。一是商业银行经营管理者增收节支，成本意识淡薄。如对中间业务重视不够，发展较慢，对一些代收代付、承兑、贴现等业务只注重资金的利用，对其所带来的丰厚的收入关注不够。二是沿用传统管理策略，无法量化效益指标。现行商业银行财务管理体制下，基层行如何经营，是保本还是亏损；支付偿债能力如何，选择何种方案或投资组合效益最大；为实现本年度利润指标，应如何降低目标成本、筹资成本、管理成本等，传统财务管理策略都无从着手。
而管理会计正是解决上述不足的有效策略。通过对管理会计中的成本习性浅析浅析、量本利浅析浅析以及预测、决策、成本制约、责任会计等各种策略的应用，促使效益观念贯穿于商业银行经营管理的各个环节，从而实现效益最大化。
( 三) 推广应用管理会计是商业银行经营方式转变的需要市场经济的发展，使商业银行的经营方式逐步由粗放经营向集约经营转变，并逐步认识到：在注重效益的同时，强调效益增长的质量，经济效用的持续性；科技和管理对经济增长贡献最大，应广泛应用现代科学技术和现代管理策略；效益的产生不能只看当前、看短期，而应着眼于远期、着眼于未来；不能着眼于当代，应着眼于下一代，甚至更远期等。因此，商业银行要通过提高管理水平，增加高科技含量，实现效益的持续增长。而高科技投人多少，多长时间收回成本才能保本，投资酬劳率是多少，选择怎样的投资组合方案实现最大的效益等，都可以通过管理会计专门策略进行定量浅析浅析。
( 四) 推广应用管理会计是商业银行克服财务会计局限性的需要现阶段，财务会计信息系统尚存在诸多缺陷，不能全面、真实、客观地反映商业银行安全性、流动性和盈利性状况，使会计信息使用者难以了解资金运行的综合、系统的信息，甚至容易出现决策失误。
财务会计局限性主要表现在：
1．财务会计采用全部成本法，不便于短期决策浅析浅析和保本点浅析浅析，不便于成本制约浅析浅析。
2．编制的财务报表未能全面反映商业银行资产、负债的“三性”状况，特别是流动性、安全性，而且导致会计信息失真，决策失误。同时财务会计也无法反映出商业银行自身存活能力，创利究竟靠经营活动，还是靠筹资、投资取得的，财务会计无法回答。
3．财务会计通过记账、算账、报账，最终在损益表中反映出财务成果——利润。在利润中主要体现了存贷款利息收支，在观念上体现了“多存多贷收益高”惯性思路。同时，商业银行事后浅析浅析效益状况主要源于损益表及有关报表，浅析浅析结果具有一定的片面性和局限性。
4．会计职能的发挥受到严重制约。财务会计只突出反映职能，极其重要的制约职能被忽视了，相应地，会计预测、决策、浅析浅析等作用未能得到充分发挥。
因此，商业银行在经营管理中引入管理会计的观点和策略，显得尤为重要和迫切，它必将有力地推动其经营管理和效益水平的提高。
二、商业银行推广应用管理会计的特点及内容
管理会计起源于产业企业，后来应用于社会生产的诸多部门，并延伸到行政事业单位的管理中，它的核心内容就是对单位内部基层组织的工作成果，以价值形式来进行反映、制约、考核，并进行激励约束。具体策略就是对部门和产品的收益及成本划细核算。商业银行作为金融企业，其生产经营过程与一般生产企业不同，推广应用管理会计具有其自身的特点。
商业银行管理会计属内向型会计。它侧重于银行内部，为经营管理服务，为决策者提供经济数据资料，促使管理者改善和加强商业银行管理，协调好各方面工作。商业银行管理会计相对于财务会计来讲，策略灵活多样，弹性较大，结构多样化，领域更广泛。商业银行管理会计能够统筹兼顾商业银行经营管理的宏观和微观两个方面，通过组织和实施责任会计，既能充分调动商业银行员工的积极性，又能保证商业银行各个部门工作的协调配合，为最终的效益最大化而努力，实现局部与整体的统一。
针对以上特点，商业银行推广应用管理会计的内容应主要包括：
( 一) 根据需要建立全面的管理会计商业银行根据业务需要应建立经营目标管理会计、资产负债管理会计、中间业务管理会计。通过对各方面的预测、浅析浅析达到部门间的协调，降低成本，以达到全面提高资金使用的安全性、流动性和盈利性的目的，完成对新业务品种的开拓、预测和决策，以及对市场状况的科学评价、成本费用的有效制约、收益的定量考核等任务。
( 二) 进行财务预测、决策和全面预算商业银行在对报告期财务报表浅析浅析的基础上，应确定预算期的经营管理目标。这就是要对预算期的各项收人、成本费用开支及利润目标，运用一定的法进行预测，并通过各种预测案的对比浅析浅析，在可行性研究的基础之上，进行案决策。当经营管理目标确定之后，就要将各项经济指标通过编列预算的办法，将其变为全面预算，作为预算年度的工作规划和工作目标。
( 三) 建立责任会计制度责任会计是现代管理会计的重要组成部分，它对企业的经营管理、制约考核起到有力的推动作用，其实质是一种内部经济责任，使权力与责任相结合落实到具体部门和人员，通过价值管理形式执行和贯彻。它通过建立责任中心、制定经济目标、编制预算、决算、制约成本和考核业绩，从而进行浅析浅析比较，评价责任中心的成果和不足，根据其责任进行奖惩，最终实现总目标，取得最佳的经济效益。
三、商业银行推广应用管理会计的有效途径
由于管理会计是企业进行经营管理的一种策略，它的运作过程涉及管理工作的各个方面。商业银行推广应用管理会计是一项系统工程，也必须要各部门协调配合，决策管理层要把它摆到组织全局经营管理的高度来对待，单靠一个职能部门的力量来推进不可能取得成功。同时管理会计的推广应用是一个渐进的过程，需要经过一段时间的努力才能渐趋成熟，不能寄希望于短期内就能取得成功。
( 一) 商业银行应把分部门核算作为管理会计核算的主线由于管理会计核算的具体策略是分产品、分部门核算。而目前部分商业银行在推广应用管理会计核算时，把分产品核算作为管理会计核算的主线，生搬硬套生产企业的管理会计模式，严重脱离了商业银行的实际，主要理由是：
一是商业银行的产品绝大多数不能独立存在，是与其他产品紧密联系的。产品的增加或减少，必定引起相关产品及其收入和支出的变化。如商业银行的一般性存款增长，相应地商业银行在银行的准备金存款、等也会有所增加。因此，单独核算一项产品的收入或成本，没有实际意义。
二是推广应用管理会计核算的主要目的是考核部门业绩，与生产企业不同的是，商业银行无法把按产品核算的结果归属到责任部门。因为商业银行的内部职能部门大多数不能独立经营某项业务品种。以信贷部门为例，商业银行的信贷部门是信贷资产的经营部门，但是按现行商业银行管理体制，信贷部门对贷款的发放、收回以及贷款项目管理中的一些不足，一般不能自主决策，这样，贷款的收入、成本及损失，也就不能由信贷部门承担完全责任。因此，按产品核算的收人或支出，无法归集为责任部门的收入或支出，核算结果也就不能作为考核部门业绩的依据，违背了管理会计核算的目的。
三是从商业银行经营的实际看，有许多收入和支出不能准确地归属到某项具体的产品上。分产品核算其成本和收入，只能是一种近似的核算。
( 二) 准确划分各责任部门的收入和支出是管理会计能否取得实效的关键准确划分各责任部门的收入和支出，就是在进行管理会计核算时，把各责任部门通过本身工作而产生的收入和支出划归该部门，与该部门工作无关或关系很小的收入和支出不作为分部门核算的对象。
现以商业银行的管理部门为例。表面上看，金融往来利息收支似乎是资金管理部门的工作成果，但实际上金融往来利息收支的绝对额与资金管理部门的工作没有多大关系。因为金融往来利息收支的绝对额是由商业银行的一般性存款、贷款投放、经营收支、固定资产购建以及金融机构往来存款、利率等诸多因素综合作用的结果。而资金管理部门对这些影响金融往来利息收支的因素并不起决定性作用。因此把金融往来利息收支作为资金管理部门的责任内容进行核算，不但没有意义，反而会影响那些真正反映资金管理部门的工作成绩指标。如资金管理部门将其为客户贴现的商业票据从人民银行申请再贴现，其贴现利息收入扣除再贴现利息支出的差额即为商业银行的利润，也是资金管理部门对商业银行的实际贡献。但由于目前贴现收人占商业银行利润比重比金融利息收入占商业银行利润比重要小得多，这势必影响资金管理部门争办贴现业务的积极性。
不过，金融往来利息收支与资金管理部门的工作不是完全没有关系，其影响主要表现在资金存放结构和占用比例上，对这样的责任可以设置另外的指标进行考核。如设置“金融往来资金收益率”指标，用金融往来利息净收入与金融往来资金净占用的比值来考核资金管理部门的资金调度工作。
因此，管理会计核算并不能把所有工作都归结到部门利润上，还必须辅之以其他的考核指标，目的在于把那些对部门贡献影响最敏感的因素突出出来，以体现管理会计核算结果对部门工作的激励约束作用。
( 三) 责任预算是考核部门工作的标准管理会计分为预算会计、责任会计、预测决策会计三项内容。其中预测决策会计是相对独立的，它专指投资性支出的可行性研究，而预算会计与责任会计是相辅相成的。评价一个部门工作完成情况的好坏，不是看部门边际贡献的绝对额，而是看这个部门完成责任预算的相对数，这是推广应用管理会计必须明确的一个概念。因此，能否编制切实可行的部门责任预算，是推广应用管理会计成败的关键。
要编制科学合理的责任预算，一是要依据切合实际的责任工作目标编制总体预算；二是要对事先不能确定的工作任务编制补充预算；三是在预算执行过程中出现的不可预见因素要编制修正预算；四是要有连续几年进行责任会计核算的历史资料作参考。
另外，确定合理的产品内部转移，也是正确编制责任预算的重要因素。确定产品内部转移的原则是：低于产品的边际收人，高于该产品的可变成本。只有按照这一原则确定内部转移，才能在保证业务量增长的情况下责任部门和商业银行的整体效益同时增长。假如某项产品的可变成本高于它的边际收入，这样的产品就需要压缩，而不应当鼓励责任中心再去发展。因此，最根本的原则是产品的内部转移一定要低于产品的边际收入。产品内部转移应作为预算会计和责任会计核算的统一，这样不至于因产品内部转移的高低而影响到部门工作成果的考核。
( 四) 推广应用管理会计的目的是建立激励约束机制管理会计作为一种经营管理手段，它的作用是对单位的经营活动进行预测决策、反映制约和考核奖惩，从而调动每个员工的工作积极性，创造最大的经济效益。通过推广应用管理会计，在商业银行内部建立员工自我激励、自我约束机制。如传统的管理策略中，对成本中心的费用制约，一般是采取单位领导审查签字的外部约束策略。推广应用管理会计后，由于每个员工的个人收入与本部门的成本支出挂钩，在费用支出时，各责任部门及每个员工将进行权衡，尽量节约开支。如储蓄所作为吸收存款的基层组织，过去只有存款任务观念而没有资金成本意识。实行管理会计核算后，他们势必要算资金成本账，在存款结构上动脑筋。否则，就会影响经营利润，无法实现内部转移收入，也就完不成责任预算，从而使个人收入受到影响。这样推广应用管理会计后，商业银行的每个员工将逐渐树立起成本效益观念，由过去的外部约束变为内部自我约束；由过去领导层少数几个人关心收人、制约支出，变为全体员工人人节约开支、增加收入，这种机制的建立和运行将给商业银行的经营管理注入巨大的活力。
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商业银行要加强内部制约，提高经营管理水平和竞争能力，实现效益最大化，有效防范和化解金融风险，就应大力推广应用管理会计。推广应用管理会计要实行分部门核算，准确划分各责任部门的收入和支出，要实行责任预算，建立激励约束机制。
[ 关键词]商业银行；管理会计；责任预算
随着全球经济一体化和市场经济的深入发展，加强商业银行的内部管理与制约，积极应对银行业的国际竞争已是大势所趋。而传统财务会计体系的事后反映和监督的管理策略已经越来越不适应现代商业银行经营管理的需要，引入管理会计策略，推广应用管理会计，是商业银行加强内部管理与制约，提高经营管理水平和竞争能力，实现效益最大化，有效防范金融风险的战略选择。
一、商业银行推广应用管理会计的必要性
( 一) 推广应用管理会计是商业银行存活和发展的需要面对市场经济的发展和商业银行竞争El 益严峻的态势，商业银行虽然采取了一定的措施，推动了自身的发展，但仍存在着一些不容忽视的不足，如经营管理目标和指导思想错位。近几年商业银行企业化和股份制革新步伐加快了，但部分商业银行仍没有完全摆脱旧金融体制下银行资金是社会供应资金而非经营资金的观念，从而在指导思想上偏重于资金投向的管理，忽视资金效益的核算。如片面追求存款总量增长和稳定性，忽视对资产负债总量、期限结构的定量浅析浅析，促使基层商业银行为完成上级行的筹资考核任务，不顾成本，最终出现存贷款利差倒挂、多拉存款多亏损的负面效应。同时，商业银行经营中的风险防范预警机制尚没有建立健全，信贷、应收利息、拆出资金、存放同业等资产仍存在着一定程度的风险，使商业银行经营步履维艰，为此，商业银行必须尽快摆脱旧的经营观念的束缚，引入先进的管理会计思想策略，充分发挥管理会计提供管理信息、筹划未来业务、制约日常活动、评价经营绩效等重要作用，挖掘内部潜力，将财务工作的着眼点由过去费用核算和制约转变到追求效益、制约成本、考评绩效上。并要进行预测、决策浅析浅析，特别是投资决策和经营手段的决策浅析浅析上，开创新的存活发展之路。
( 二) 推广应用管理会计是商业银行实现效益最大化的需要近几年，商业银行为了实现效益最大化的目标，采取了一系列措施、办法，如综合经营计划、综合考评、资产负债比例管理等，这对加强经营管理、防范风险、提高经济效益等方面确实发挥了一定的作用，但并没有真正实现效益最大化的目标。一是商业银行经营管理者增收节支，成本意识淡薄。如对中间业务重视不够，发展较慢，对一些代收代付、承兑、贴现等业务只注重资金的利用，对其所带来的丰厚的收入关注不够。二是沿用传统管理策略，无法量化效益指标。现行商业银行财务管理体制下，基层行如何经营，是保本还是亏损；支付偿债能力如何，选择何种方案或投资组合效益最大；为实现本年度利润指标，应如何降低目标成本、筹资成本、管理成本等，传统财务管理策略都无从着手。
而管理会计正是解决上述不足的有效策略。通过对管理会计中的成本习性浅析浅析、量本利浅析浅析以及预测、决策、成本制约、责任会计等各种策略的应用，促使效益观念贯穿于商业银行经营管理的各个环节，从而实现效益最大化。
( 三) 推广应用管理会计是商业银行经营方式转变的需要市场经济的发展，使商业银行的经营方式逐步由粗放经营向集约经营转变，并逐步认识到：在注重效益的同时，强调效益增长的质量，经济效用的持续性；科技和管理对经济增长贡献最大，应广泛应用现代科学技术和现代管理策略；效益的产生不能只看当前、看短期，而应着眼于远期、着眼于未来；不能着眼于当代，应着眼于下一代，甚至更远期等。因此，商业银行要通过提高管理水平，增加高科技含量，实现效益的持续增长。而高科技投人多少，多长时间收回成本才能保本，投资酬劳率是多少，选择怎样的投资组合方案实现最大的效益等，都可以通过管理会计专门策略进行定量浅析浅析。
( 四) 推广应用管理会计是商业银行克服财务会计局限性的需要现阶段，财务会计信息系统尚存在诸多缺陷，不能全面、真实、客观地反映商业银行安全性、流动性和盈利性状况，使会计信息使用者难以了解资金运行的综合、系统的信息，甚至容易出现决策失误。
财务会计局限性主要表现在：
1．财务会计采用全部成本法，不便于短期决策浅析浅析和保本点浅析浅析，不便于成本制约浅析浅析。
2．编制的财务报表未能全面反映商业银行资产、负债的“三性”状况，特别是流动性、安全性，而且导致会计信息失真，决策失误。同时财务会计也无法反映出商业银行自身存活能力，创利究竟靠经营活动，还是靠筹资、投资取得的，财务会计无法回答。
3．财务会计通过记账、算账、报账，最终在损益表中反映出财务成果——利润。在利润中主要体现了存贷款利息收支，在观念上体现了“多存多贷收益高”惯性思路。同时，商业银行事后浅析浅析效益状况主要源于损益表及有关报表，浅析浅析结果具有一定的片面性和局限性。
4．会计职能的发挥受到严重制约。财务会计只突出反映职能，极其重要的制约职能被忽视了，相应地，会计预测、决策、浅析浅析等作用未能得到充分发挥。
因此，商业银行在经营管理中引入管理会计的观点和策略，显得尤为重要和迫切，它必将有力地推动其经营管理和效益水平的提高。
二、商业银行推广应用管理会计的特点及内容
管理会计起源于产业企业，后来应用于社会生产的诸多部门，并延伸到行政事业单位的管理中，它的核心内容就是对单位内部基层组织的工作成果，以价值形式来进行反映、制约、考核，并进行激励约束。具体策略就是对部门和产品的收益及成本划细核算。商业银行作为金融企业，其生产经营过程与一般生产企业不同，推广应用管理会计具有其自身的特点。
商业银行管理会计属内向型会计。它侧重于银行内部，为经营管理服务，为决策者提供经济数据资料，促使管理者改善和加强商业银行管理，协调好各方面工作。商业银行管理会计相对于财务会计来讲，策略灵活多样，弹性较大，结构多样化，领域更广泛。商业银行管理会计能够统筹兼顾商业银行经营管理的宏观和微观两个方面，通过组织和实施责任会计，既能充分调动商业银行员工的积极性，又能保证商业银行各个部门工作的协调配合，为最终的效益最大化而努力，实现局部与整体的统一。
针对以上特点，商业银行推广应用管理会计的内容应主要包括：
( 一) 根据需要建立全面的管理会计商业银行根据业务需要应建立经营目标管理会计、资产负债管理会计、中间业务管理会计。通过对各方面的预测、浅析浅析达到部门间的协调，降低成本，以达到全面提高资金使用的安全性、流动性和盈利性的目的，完成对新业务品种的开拓、预测和决策，以及对市场状况的科学评价、成本费用的有效制约、收益的定量考核等任务。
( 二) 进行财务预测、决策和全面预算商业银行在对报告期财务报表浅析浅析的基础上，应确定预算期的经营管理目标。这就是要对预算期的各项收人、成本费用开支及利润目标，运用一定的法进行预测，并通过各种预测案的对比浅析浅析，在可行性研究的基础之上，进行案决策。当经营管理目标确定之后，就要将各项经济指标通过编列预算的办法，将其变为全面预算，作为预算年度的工作规划和工作目标。
( 三) 建立责任会计制度责任会计是现代管理会计的重要组成部分，它对企业的经营管理、制约考核起到有力的推动作用，其实质是一种内部经济责任，使权力与责任相结合落实到具体部门和人员，通过价值管理形式执行和贯彻。它通过建立责任中心、制定经济目标、编制预算、决算、制约成本和考核业绩，从而进行浅析浅析比较，评价责任中心的成果和不足，根据其责任进行奖惩，最终实现总目标，取得最佳的经济效益。
三、商业银行推广应用管理会计的有效途径
由于管理会计是企业进行经营管理的一种策略，它的运作过程涉及管理工作的各个方面。商业银行推广应用管理会计是一项系统工程，也必须要各部门协调配合，决策管理层要把它摆到组织全局经营管理的高度来对待，单靠一个职能部门的力量来推进不可能取得成功。同时管理会计的推广应用是一个渐进的过程，需要经过一段时间的努力才能渐趋成熟，不能寄希望于短期内就能取得成功。
( 一) 商业银行应把分部门核算作为管理会计核算的主线由于管理会计核算的具体策略是分产品、分部门核算。而目前部分商业银行在推广应用管理会计核算时，把分产品核算作为管理会计核算的主线，生搬硬套生产企业的管理会计模式，严重脱离了商业银行的实际，主要理由是：
一是商业银行的产品绝大多数不能独立存在，是与其他产品紧密联系的。产品的增加或减少，必定引起相关产品及其收入和支出的变化。如商业银行的一般性存款增长，相应地商业银行在银行的准备金存款、等也会有所增加。因此，单独核算一项产品的收入或成本，没有实际意义。
二是推广应用管理会计核算的主要目的是考核部门业绩，与生产企业不同的是，商业银行无法把按产品核算的结果归属到责任部门。因为商业银行的内部职能部门大多数不能独立经营某项业务品种。以信贷部门为例，商业银行的信贷部门是信贷资产的经营部门，但是按现行商业银行管理体制，信贷部门对贷款的发放、收回以及贷款项目管理中的一些不足，一般不能自主决策，这样，贷款的收入、成本及损失，也就不能由信贷部门承担完全责任。因此，按产品核算的收人或支出，无法归集为责任部门的收入或支出，核算结果也就不能作为考核部门业绩的依据，违背了管理会计核算的目的。
三是从商业银行经营的实际看，有许多收入和支出不能准确地归属到某项具体的产品上。分产品核算其成本和收入，只能是一种近似的核算。
( 二) 准确划分各责任部门的收入和支出是管理会计能否取得实效的关键准确划分各责任部门的收入和支出，就是在进行管理会计核算时，把各责任部门通过本身工作而产生的收入和支出划归该部门，与该部门工作无关或关系很小的收入和支出不作为分部门核算的对象。
现以商业银行的管理部门为例。表面上看，金融往来利息收支似乎是资金管理部门的工作成果，但实际上金融往来利息收支的绝对额与资金管理部门的工作没有多大关系。因为金融往来利息收支的绝对额是由商业银行的一般性存款、贷款投放、经营收支、固定资产购建以及金融机构往来存款、利率等诸多因素综合作用的结果。而资金管理部门对这些影响金融往来利息收支的因素并不起决定性作用。因此把金融往来利息收支作为资金管理部门的责任内容进行核算，不但没有意义，反而会影响那些真正反映资金管理部门的工作成绩指标。如资金管理部门将其为客户贴现的商业票据从人民银行申请再贴现，其贴现利息收入扣除再贴现利息支出的差额即为商业银行的利润，也是资金管理部门对商业银行的实际贡献。但由于目前贴现收人占商业银行利润比重比金融利息收入占商业银行利润比重要小得多，这势必影响资金管理部门争办贴现业务的积极性。
不过，金融往来利息收支与资金管理部门的工作不是完全没有关系，其影响主要表现在资金存放结构和占用比例上，对这样的责任可以设置另外的指标进行考核。如设置“金融往来资金收益率”指标，用金融往来利息净收入与金融往来资金净占用的比值来考核资金管理部门的资金调度工作。
因此，管理会计核算并不能把所有工作都归结到部门利润上，还必须辅之以其他的考核指标，目的在于把那些对部门贡献影响最敏感的因素突出出来，以体现管理会计核算结果对部门工作的激励约束作用。
( 三) 责任预算是考核部门工作的标准管理会计分为预算会计、责任会计、预测决策会计三项内容。其中预测决策会计是相对独立的，它专指投资性支出的可行性研究，而预算会计与责任会计是相辅相成的。评价一个部门工作完成情况的好坏，不是看部门边际贡献的绝对额，而是看这个部门完成责任预算的相对数，这是推广应用管理会计必须明确的一个概念。因此，能否编制切实可行的部门责任预算，是推广应用管理会计成败的关键。
要编制科学合理的责任预算，一是要依据切合实际的责任工作目标编制总体预算；二是要对事先不能确定的工作任务编制补充预算；三是在预算执行过程中出现的不可预见因素要编制修正预算；四是要有连续几年进行责任会计核算的历史资料作参考。
另外，确定合理的产品内部转移，也是正确编制责任预算的重要因素。确定产品内部转移的原则是：低于产品的边际收人，高于该产品的可变成本。只有按照这一原则确定内部转移，才能在保证业务量增长的情况下责任部门和商业银行的整体效益同时增长。假如某项产品的可变成本高于它的边际收入，这样的产品就需要压缩，而不应当鼓励责任中心再去发展。因此，最根本的原则是产品的内部转移一定要低于产品的边际收入。产品内部转移应作为预算会计和责任会计核算的统一，这样不至于因产品内部转移的高低而影响到部门工作成果的考核。
( 四) 推广应用管理会计的目的是建立激励约束机制管理会计作为一种经营管理手段，它的作用是对单位的经营活动进行预测决策、反映制约和考核奖惩，从而调动每个员工的工作积极性，创造最大的经济效益。通过推广应用管理会计，在商业银行内部建立员工自我激励、自我约束机制。如传统的管理策略中，对成本中心的费用制约，一般是采取单位领导审查签字的外部约束策略。推广应用管理会计后，由于每个员工的个人收入与本部门的成本支出挂钩，在费用支出时，各责任部门及每个员工将进行权衡，尽量节约开支。如储蓄所作为吸收存款的基层组织，过去只有存款任务观念而没有资金成本意识。实行管理会计核算后，他们势必要算资金成本账，在存款结构上动脑筋。否则，就会影响经营利润，无法实现内部转移收入，也就完不成责任预算，从而使个人收入受到影响。这样推广应用管理会计后，商业银行的每个员工将逐渐树立起成本效益观念，由过去的外部约束变为内部自我约束；由过去领导层少数几个人关心收人、制约支出，变为全体员工人人节约开支、增加收入，这种机制的建立和运行将给商业银行的经营管理注入巨大的活力。
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