新会计准则中外币报表折算策略

摘要：新会计准则19号——外币折算的改善，体现了一种国际趋同。本文通过对中美两国外币报表折算策略的比较，讨论了我国现行外币报表折算策略的不足之处，并提出了自己的一些观点和倡议。
关键词：记账本位币 功能性货币 现行汇率法 时态法

一、外币报表折算策略比较

1.1两国外币报表折算策略

美国会计准则按国外主体按其经营所处的环境不同以及所采用的功能货币的不同选择不同的折算策略。我国的会计准则是按记账本位币的不同，采用不同的外币报表折算策略。具体准则的规定，在这里就不详细叙述了。下面我们主要看一下两者的异同。

1.2 两者的异同

相同点：一、对象相同。两者都将企业实体分成了境内企业和境外企业，并根据不同情况分别选择不同的外币报表折算策略。说明两国的外币报表折算策略都是针对经济全球化和货币多元化的环境提出的。二、折算策略相同。虽然没有明确写出，但从我国的会计准则中可看出我国的外币报表折算策略实行的是时态法与现行汇率法并存的策略，这与美国是一致的。
不同点：一、应用环境不同。美国的外币报表折算策略的应用环境是自由资本市场，市场机制完善，大型跨国集团发展非常全面。而我国跨国企业的发展相对落后，外币折算方面的研究也还处于发展阶段。二、理论基础不同。美国的折算策略选择基础是功能性货币理论。而我国却缺乏相应的理论基础。

二、我国外币报表折算策略的不足

我国报表折算策略最根本的不足是折算策略的选择缺乏理论基础。我国大部分学者只注重讨论我国外币报表折算策略的选择不足，而很少重视折算策略的理论基础不足。
美国是从功能性货币和国外主体分类的角度讨论外币报表折算策略和适用性的。FAS52外币折算中明确地为外币报表折算规定了应该达到的两项目标：1在合并报表中反映按照每一个被合并主体从事经营的功能货币所计量的财务结果和财务关系；2提供与汇率变动对企业流量和业主权益预期经营影响相一致的信息。上述目标无疑是以功能性货币的选定为前提的。
功能性货币的择定是外币报表折算策略选择的基础。我国的外币报表折算策略实际上采用的也是时态法与现行汇率法并存的策略，但我国似乎只注重一味趋同，而没有注重理论基础的完善。我国外币报表折算准则只是规定具体的策略，而不像美国那样有相应的理论背景。我国虽然提出了类似功能货币的记账本位币，但并没有把它作为外币报表折算策略选择的基础，而它也不能作为折算策略选择的基础。因为记账本位币理论通常把外币报表折算的性质看成是会计的重新确认和计量。这显然与功能货币观念下对外币报表折算的认识不符。依据功能货币观念，外币报表折算只是以一种货币语言对另一种货币语言的翻译，决不会将外币报表折算的性质归结为“重新确认和计量”，因为确认过程在经济业务入账时已经发生和结束了，折算并不需要转变已确认的事实，而只是一种翻译程序。

三、意见和倡议

根据实际情况，对我国外币报表折算的改善应该分四步，逐步与国际接轨。
第一：灵活的规范对策
由于现实条件有限，在近期直接采用功能性货币的折算模式会有一定困难，对于发展中的跨国企业也不利，会产生较大的社会成本，因此在政策制定上，我们可采用逐步过渡的方式。对我国跨国企业的外币报表折算，可先效仿其他国家，采用灵活的折算政策，根据企业自身特点选择合适的折算策略，或在一些不影响经济实质的方面采用变通交叉的策略，而不是强制性规定，允许企业有更多的选择空间，同时应该加强表外披露，防止舞弊行为的产生。
第二：改善记账本位币观念
从新会计准则中可看处，人们对记账本位币的认识正在增加，但仍有不足。记账本位币的提出是为满足货币单位多元化对会计计量的要求。但作为一种特定的观念用于外币折算时，其内涵的界定却显得单薄，所起的作用也不明显。其选择和判定标准方面的规定也不像美国那样明确。在很多方面我们可借鉴功能货币的观念来完善记账本位币及其理论。
第三：确定外币报表折算目标
会计理论认为，目标、原则、准则、程序、策略等会计概念中，会计目标处于最高层次，对其他概念起决定作用。因此，把折算目的作为折算策略选用的标准，合乎理论逻辑，也满足实际需要。我国的会计准则并没像美国那样明确外币报表折算的目标，而外币报表折算目标是外币报表折算策略建立的重要理论依据。
第四：最终与国际接轨
从长远角度考虑，我国应该全面认识功能货币理论的意义和作用，将其引入我国的外币报表折算体系，逐步取代当前的记账本位币，进一步完善我国外币报表折算策略选择的基础。
四 总结
综上所述，新外币折算准则在很多方面都做了改善，但仍有很多概念界定不清楚，缺乏理论基础。随着我国经济的发展以及跨国经营业务也会越来越复杂，我们应该借鉴国外先进的会计思想，逐步完善我国外币折算理论策略体系。
参考文献
[1] 财政部会计司.企业会计准则讲解[M] 北京:人民出版社 2007年4月 第1版
[2] 邓丽君.功能性货币计量基础上的现行汇率折算模式研究[J].2004年5月