我国注册会计师在反洗钱工作中理由与对策
本站原创 [摘 要]:首先阐述了洗钱的定义、过程和危害,然后探讨注册会计师参与反洗钱中的动因,最后浅析浅析了我国注册会计师反洗钱中存在的不足,并提出相应的对策。
[关键词]:注册会计师;洗钱;反洗钱
自从2004 年建立反洗钱检测浅析浅析中心以来,中国人民银行每年都发布一次反洗钱报告,对一年来的反洗钱工作作出回顾与总结。根据中国人民银行发布的历年《反洗钱报告》数据表明:洗钱的涉案件数从2003 年到2008 年稳步增长,洗钱的涉案金额越来越高,从2003 年的还不到2 亿到2008 年的将近2 千亿元人民币,涉案金额在短短5 年时间内增加了一千多倍。这些数据都清晰表明中国目前的洗钱犯罪活动越来越猖獗,反洗钱形势越来越严峻。本文站在特定非金融机构注册会计师的角度对注册会计师参与反洗钱面临的不足和对策做一些探讨。
1 洗钱的定义、过程和危害洗钱,英文是Money - Laundering ,早先的含义指把弄脏了的硬币洗干净。洗钱是一种犯罪活动,是指隐瞒或掩饰犯罪收益,并将该收益伪装起来使之看起来合法的一种活动和过程。
洗钱过程包括三个基本步骤,即放置阶段、培植阶段和融合阶段。
1 、放置阶段:即通过存款、电汇或其它途径将不法收入放入一个金融机构,进行清洗的过程。该阶段的目的是将不法收入转变得易于制约并减少怀疑,例如将存入银行或在股票市场购买股票。
2 、培植阶段:即通过在不同国家间的错综复杂的交易,目的是掩盖和模糊非法收入的真实来源使得非法收入与合法资金难以分辨。
3 、融合阶段:是洗钱链条中的最后阶段,即将洗白了的非法收入转移至个人或合法组织的名下。在实际的洗钱操作过程中,三个基本步骤有时很明显,有时则发生重叠,交叉运用,难以截然分开。
洗钱具有严重的危害性。它危害国家的正常经济发展,造成经济扭曲和不稳定,影响宏观经济调控的效果,扰乱正常的市场秩序;它危害国家的金融体系,有可能导致银行业的信任危机、支付危机,影响利率和汇率的稳定,损害一国金融体系的健康;它损害国家的政治稳定和社会安定,影响国家形象,损害国家利益。因此,打击洗钱已经成为世界大多数国家的共识。
2 注册会计师参与反洗钱的动因浅析浅析
2. 1 社会需求论洗钱活动一般与上游多种犯罪活动紧密联系,严重扰乱了正常的社会经济秩序。洗钱最终会危害社会公众的利益,为了维护社会公众利益的需要,政府会实施各种反洗钱对策。包括制定相关的法律法规、成立反洗钱领导机构、加强金融机构的监管、以及明确各种具有反洗钱职业能力者,如注册会计师、律师、等的责任与义务,以此来打击洗钱活动。在制约洗钱犯罪,维护正常金融和社会秩序的要求下,政府监管者和社会公众要求注册会计师在洗钱犯罪的制约方面做出其应有的贡献,这主要是因为审计作为一种独立的经济监督活动,有责任也有能力确定被审计单位的所有经济活动是否遵守有关的法律和规章制度。从实践来看,20 世纪90 年代,政府要求注册会计师提供司法会计方面的帮助,以搜寻金融机构的业务记录,从而发现洗钱行为的线索,积累证据帮助检察官起诉违法者,同时也为追索其他犯罪提供证据。特别需要指出的是,中国目前的腐败不足十分严重,而洗钱与腐败是紧密联系的,所以政府经济责任审计自然也逐步向反洗钱方面延伸。
2. 2 自身发展论莫茨和夏拉夫1961 年在《审计理论结构》中指出,“一个职业要不断适应社会环境的变化,自身策略和资源的变化,就需要不断的转变它与顾客和其他方面的关系审计职业有必要,也有可能肩起更多的责任”,这个观点今天对注册会计师参与反洗钱活动是适用的。历史已经证明了这一点,从1720 年民间审计师出现开始,注册会计师的职业领域从最初的破产审计延伸到财务报表审计,从财务报表审计延伸到管理咨询、税务筹划等等,从中可以看出注册会计师职业是随着不同时代经济发展而发展的。如果不是注册会计师职业在业务上伴随着时展而不断开拓,注册会计师职业就不可能赢得今天所拥有的职业地位和职业空间。可以说,反洗钱行动为注册会计师拓展新兴业务领域提供了条件。
3 注册会计师在反洗钱工作中的不足
3. 1 注册会计师反洗钱可能会加大法律风险让注册会计师履行反洗钱义务实际上提高了注册会计师在为客户服务中的风险,可能会受到来自客户的法律诉讼。要是注册会计师的客户涉及到了洗钱犯罪,客户的持续经营假设将会因为洗钱而受到严重颠覆,这将会使注册会计师因而陷入到法律诉讼当中。因为洗钱犯罪的上游犯罪往往与贪污腐败、有组织犯罪、恐怖主义犯罪、贩毒等恶性犯罪相联系,这将严重损害到国家安全与国家形象。受到洗钱者制约或利用的企业,往往会被查封或者是终止经营,主犯和从犯将会被司法部门逮捕配合调查,因此客户要么是经营中断要么是经营失败。
3. 2 注册会计师反洗钱可能会增加执业成本为了规避可能的法律诉讼风险,注册会计师必须考虑将必要可疑信息上报、交易记录和保存工作加入到原先从事这些指定业务的流程中。这将会给注册会计师增加一些工作程序,进而可能会导致注册会计师和会计师事务所花费额外的成本,相关交易资料的保存成本。如当业务交易量达到上报的门槛时,审计系统自动提醒进行大额交易的上报,记录和保存,从而加大注册会计师的记录保存和报告成本。另外,注册会计师的会计师事务所要需要建立额外的反洗钱内部制约制度,譬如增加反洗钱专门岗位的岗位设置成本,员工的培训成本,制定一些额外反洗钱的程序策略的制度建设成本等等,这些都会带来一些注册会计师的执业成本以及其他成本的增加。
4 注册会计师在反洗钱工作中的对策
4. 1 了解你的客户原则“了解你的客户”的主要目的是通过对客户身份的核实和商业行为的了解,有效地发现和报告可疑行为,因为,除非对客户有充分的理解并能够预测客户的商业行为,否则注册会计师就无法合理而有效地从客户日常的、习惯性的行为中发现不正常的、或许是可疑的行为。通常这种了解,是通过对交易的受益方、来源和资金用途以及考虑企业经营历史后的企业行为和交易形式的恰当性和合理性作恰当的、尽职的调查,来获得完全的了解。所以,注册会计师在日常业务中,应从防范执业风险的角度,建立相应的制约程序,审慎的核实客户身份,了解客户的商业行为。
4. 2 关注大额和可疑交易注册会计师在接受客户委托执业过程中,有可能会发现客户的某些业务涉嫌洗钱,注册会计师应当保持职业谨慎。
注册会计师在执业过程中对于商业活动异常的、业务流转不现实、风险与收益出奇地不合情理、与客户日常业务不相关的、涉及到大额的交易应当特别予以关注,当确认有洗钱嫌疑时,应当依法向本国的反洗钱情报部门予以报告。
4. 3 保存客户资料根据《金融行动工作组40 条倡议》的要求,企业应当保存自己的客户身份和交易记录至少五年,作为反洗钱调查的证据。对于注册会计师而言,应参考审计工作底稿的保存要求,对客户的身份记录和交易记录进行保存。
4. 4 关注反洗钱可能导致的审计风险企业如果被卷入洗钱犯罪,会严重影响企业的持续经营,加大审计风险。因此,会计师事务所应当对企业被卷入洗钱犯罪的可能性、以及可能的危害做出评估,并相应对审计风险的大小做出判断。国际会计师联合会第二版的反洗钱指引中,要求会计师事务所在评估洗钱导致的审计风险以决定审计程序时,应当对企业经营中的遵循风险、经营风险、信誉奉献、战略风险予以特别的关注。
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参考文献
[ 1 ] 许伟,光艳. 反洗钱审计相关理论不足初探———基于后反洗钱法时代的深思[J ] . 西部资源,2008 , (7) .
[ 2 ] 中注协反洗钱法研究小组. 反洗钱一注册会计师如何应对[M] .北京:中国金融出版社,2005.
[ 3 ] 中国人民银行,发洗钱报告[M] . 北京:中国金融出版社,2008.
[ 4 ] 李若谷. 反洗钱知识读本[M] . 北京:中国金融出版社,2005 ,2.
[关键词]:注册会计师;洗钱;反洗钱
自从2004 年建立反洗钱检测浅析浅析中心以来,中国人民银行每年都发布一次反洗钱报告,对一年来的反洗钱工作作出回顾与总结。根据中国人民银行发布的历年《反洗钱报告》数据表明:洗钱的涉案件数从2003 年到2008 年稳步增长,洗钱的涉案金额越来越高,从2003 年的还不到2 亿到2008 年的将近2 千亿元人民币,涉案金额在短短5 年时间内增加了一千多倍。这些数据都清晰表明中国目前的洗钱犯罪活动越来越猖獗,反洗钱形势越来越严峻。本文站在特定非金融机构注册会计师的角度对注册会计师参与反洗钱面临的不足和对策做一些探讨。
1 洗钱的定义、过程和危害洗钱,英文是Money - Laundering ,早先的含义指把弄脏了的硬币洗干净。洗钱是一种犯罪活动,是指隐瞒或掩饰犯罪收益,并将该收益伪装起来使之看起来合法的一种活动和过程。
洗钱过程包括三个基本步骤,即放置阶段、培植阶段和融合阶段。
1 、放置阶段:即通过存款、电汇或其它途径将不法收入放入一个金融机构,进行清洗的过程。该阶段的目的是将不法收入转变得易于制约并减少怀疑,例如将存入银行或在股票市场购买股票。
2 、培植阶段:即通过在不同国家间的错综复杂的交易,目的是掩盖和模糊非法收入的真实来源使得非法收入与合法资金难以分辨。
3 、融合阶段:是洗钱链条中的最后阶段,即将洗白了的非法收入转移至个人或合法组织的名下。在实际的洗钱操作过程中,三个基本步骤有时很明显,有时则发生重叠,交叉运用,难以截然分开。
洗钱具有严重的危害性。它危害国家的正常经济发展,造成经济扭曲和不稳定,影响宏观经济调控的效果,扰乱正常的市场秩序;它危害国家的金融体系,有可能导致银行业的信任危机、支付危机,影响利率和汇率的稳定,损害一国金融体系的健康;它损害国家的政治稳定和社会安定,影响国家形象,损害国家利益。因此,打击洗钱已经成为世界大多数国家的共识。
2 注册会计师参与反洗钱的动因浅析浅析
2. 1 社会需求论洗钱活动一般与上游多种犯罪活动紧密联系,严重扰乱了正常的社会经济秩序。洗钱最终会危害社会公众的利益,为了维护社会公众利益的需要,政府会实施各种反洗钱对策。包括制定相关的法律法规、成立反洗钱领导机构、加强金融机构的监管、以及明确各种具有反洗钱职业能力者,如注册会计师、律师、等的责任与义务,以此来打击洗钱活动。在制约洗钱犯罪,维护正常金融和社会秩序的要求下,政府监管者和社会公众要求注册会计师在洗钱犯罪的制约方面做出其应有的贡献,这主要是因为审计作为一种独立的经济监督活动,有责任也有能力确定被审计单位的所有经济活动是否遵守有关的法律和规章制度。从实践来看,20 世纪90 年代,政府要求注册会计师提供司法会计方面的帮助,以搜寻金融机构的业务记录,从而发现洗钱行为的线索,积累证据帮助检察官起诉违法者,同时也为追索其他犯罪提供证据。特别需要指出的是,中国目前的腐败不足十分严重,而洗钱与腐败是紧密联系的,所以政府经济责任审计自然也逐步向反洗钱方面延伸。
2. 2 自身发展论莫茨和夏拉夫1961 年在《审计理论结构》中指出,“一个职业要不断适应社会环境的变化,自身策略和资源的变化,就需要不断的转变它与顾客和其他方面的关系审计职业有必要,也有可能肩起更多的责任”,这个观点今天对注册会计师参与反洗钱活动是适用的。历史已经证明了这一点,从1720 年民间审计师出现开始,注册会计师的职业领域从最初的破产审计延伸到财务报表审计,从财务报表审计延伸到管理咨询、税务筹划等等,从中可以看出注册会计师职业是随着不同时代经济发展而发展的。如果不是注册会计师职业在业务上伴随着时展而不断开拓,注册会计师职业就不可能赢得今天所拥有的职业地位和职业空间。可以说,反洗钱行动为注册会计师拓展新兴业务领域提供了条件。
3 注册会计师在反洗钱工作中的不足
3. 1 注册会计师反洗钱可能会加大法律风险让注册会计师履行反洗钱义务实际上提高了注册会计师在为客户服务中的风险,可能会受到来自客户的法律诉讼。要是注册会计师的客户涉及到了洗钱犯罪,客户的持续经营假设将会因为洗钱而受到严重颠覆,这将会使注册会计师因而陷入到法律诉讼当中。因为洗钱犯罪的上游犯罪往往与贪污腐败、有组织犯罪、恐怖主义犯罪、贩毒等恶性犯罪相联系,这将严重损害到国家安全与国家形象。受到洗钱者制约或利用的企业,往往会被查封或者是终止经营,主犯和从犯将会被司法部门逮捕配合调查,因此客户要么是经营中断要么是经营失败。
3. 2 注册会计师反洗钱可能会增加执业成本为了规避可能的法律诉讼风险,注册会计师必须考虑将必要可疑信息上报、交易记录和保存工作加入到原先从事这些指定业务的流程中。这将会给注册会计师增加一些工作程序,进而可能会导致注册会计师和会计师事务所花费额外的成本,相关交易资料的保存成本。如当业务交易量达到上报的门槛时,审计系统自动提醒进行大额交易的上报,记录和保存,从而加大注册会计师的记录保存和报告成本。另外,注册会计师的会计师事务所要需要建立额外的反洗钱内部制约制度,譬如增加反洗钱专门岗位的岗位设置成本,员工的培训成本,制定一些额外反洗钱的程序策略的制度建设成本等等,这些都会带来一些注册会计师的执业成本以及其他成本的增加。
4 注册会计师在反洗钱工作中的对策
4. 1 了解你的客户原则“了解你的客户”的主要目的是通过对客户身份的核实和商业行为的了解,有效地发现和报告可疑行为,因为,除非对客户有充分的理解并能够预测客户的商业行为,否则注册会计师就无法合理而有效地从客户日常的、习惯性的行为中发现不正常的、或许是可疑的行为。通常这种了解,是通过对交易的受益方、来源和资金用途以及考虑企业经营历史后的企业行为和交易形式的恰当性和合理性作恰当的、尽职的调查,来获得完全的了解。所以,注册会计师在日常业务中,应从防范执业风险的角度,建立相应的制约程序,审慎的核实客户身份,了解客户的商业行为。
4. 2 关注大额和可疑交易注册会计师在接受客户委托执业过程中,有可能会发现客户的某些业务涉嫌洗钱,注册会计师应当保持职业谨慎。
注册会计师在执业过程中对于商业活动异常的、业务流转不现实、风险与收益出奇地不合情理、与客户日常业务不相关的、涉及到大额的交易应当特别予以关注,当确认有洗钱嫌疑时,应当依法向本国的反洗钱情报部门予以报告。
4. 3 保存客户资料根据《金融行动工作组40 条倡议》的要求,企业应当保存自己的客户身份和交易记录至少五年,作为反洗钱调查的证据。对于注册会计师而言,应参考审计工作底稿的保存要求,对客户的身份记录和交易记录进行保存。
4. 4 关注反洗钱可能导致的审计风险企业如果被卷入洗钱犯罪,会严重影响企业的持续经营,加大审计风险。因此,会计师事务所应当对企业被卷入洗钱犯罪的可能性、以及可能的危害做出评估,并相应对审计风险的大小做出判断。国际会计师联合会第二版的反洗钱指引中,要求会计师事务所在评估洗钱导致的审计风险以决定审计程序时,应当对企业经营中的遵循风险、经营风险、信誉奉献、战略风险予以特别的关注。
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参考文献
[ 1 ] 许伟,光艳. 反洗钱审计相关理论不足初探———基于后反洗钱法时代的深思[J ] . 西部资源,2008 , (7) .
[ 2 ] 中注协反洗钱法研究小组. 反洗钱一注册会计师如何应对[M] .北京:中国金融出版社,2005.
[ 3 ] 中国人民银行,发洗钱报告[M] . 北京:中国金融出版社,2008.
[ 4 ] 李若谷. 反洗钱知识读本[M] . 北京:中国金融出版社,2005 ,2.