从会计集中核算到国库集中收付构想

摘要：本文也试从会计集中核算到国库集中收付这一革新谈点粗浅的看法。
关键词：会计集中核算国库集中收付

一、会计集中核算和国库集中收付的理论浅析浅析

1、会计集中核算概述

会计集中核算是指由政府成立会计核算中心，在资金的所有权、使用权和财务审批权不变的前提下取消各行政事业单位的会计机构和会计岗位，由会计核算中心统一开设银行，集中进行会计核算和实施会计监督，是融会计核算、监督、管理和服务于一体的一种会计委派形式。会计集中核算制的基本模式是统一账户管理，撤销财政供给单位的全部银行账户，单位的财政资金全部进入由核算中心设立的总分账户体系；单位不再设置会计岗位，只设置报账员；单位会计业务由核算中心承担，核算中心对会计人员、会计结算、会计核算、会计档案进行统一管理。

2、国库集中支付概述

国库集中支付是国家为了转变现行的财政资金层层拨付程序，由国库集中支付机构在指定的银行开设国库单一账户，按预算单位所需资金直接从单一账户支付给收款人的一种制度，是适应我国建立公共财政框架需要的一种革新措施。国库集中支付制革新的基本模式是建立国库单一账户体系，所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出直接通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位。

二、会计集中核算与国库集中支付的比较浅析浅析

(一)会计集中核算与国库集中支付的共同点

1、具体的操作方式相似　

一是经常性支出、项目支出的报销或拨付都要受到预算指标、用款计划的制约；二是对列入预算的大批量采购支出都是将财政资金直接支付到商品或劳务的供应商；三是工资性支出一般采取直接支付，统一发放；四是为方便单位用款，对单位零星支出采取授权支付或设立备用金制度，赋予单位一定自由支付的权限等。

2、发挥的监督作用相似　

一是加强了财政管理与监督。预算单位的用款受预算指标和用款计划的制约，其支付必须经会计核算中心或国库支付中心受理，接受财政的审核与监督；二是能够及时、全面地掌握预算单位财政资金的具体支出情况，为预算执行浅析浅析及编制提供了准确数据；三是提高了财政资金支出的透明度，减少了中间环节，实现财政资金直达；四是有利于财政资金的安全有效运行，克服预算单位用款的随意性，以及截留、挪用、挤占等不合规行为，从源头防止了腐败现象的发生。

(二)会计集中核算与国库集中支付不同点　

1、核算主体不同。国库集中收付制的核算主体是以财政资金为核心的财政部门，表现为以政府财政会计为主体；会计集中核算的主体是行政事业单位，财政部门只是记账。
2、革新对象不同。国库集中收付制度属于政府财政预算领域的革新；而会计集中核算制度属于政府会计领域的革新。
3、账户设置不同。国库集中收付实行国库单一账户体系，财政资金余额反映在国库；会计集中核算在中心设立基本账户，财政资金余额反映在核算中心。
4、业务内容不同。国库集中收付执行机构一般只涉及对财政性资金收支活动的管理；而会计集中核算机构还会涉及到对其他非财政性资金收支活动的管理。

三、我国会计集中核算转换成国库集中支付的必定性

会计集中核算模式在加强会计管理、提高会计信息质量和推进廉政建设方面确实发挥了一定的积极作用，但是，作为财政支出管理体制革新中十分重要的这项革新模式，在实践中也暴露出了许多不足之处：
（一）监督不得力。按照《会计法》规定，各独立核算单位均是会计主体，而会计核算中心只能属于会计机构,它们之间的职责无法清楚划分，核算中心只承担记账、算账和报账工作，无法深入参与单位财务管理和监督。
（二）经济业务的真实性难以完全把握。核算中心工作人员每天忙于处理事务，一个核算柜组要实现对20多个单位的报账记账，难以对各单位内部实际财务活动以及资产情况进行监管，会计监管职能没有得到充分发挥。
（三）资金闲置现象严重。目前会计集中核算的一个突出不足就是多环节拨付、多户头存放形成国库资金的大量库外沉淀和大量资金闲置浪费，许多财政性资金滞留在核算中心的账户上，相应的财政预算方面国库资金相应不足，资金难以调度。
（四）预算执行效果不好。实行会计集中核算后，在资金支出制约方面，预算单位的“会计主体”观念差，理财的积极性降低，各项资金支付随意性较大，预算执行不力，预算对支出的制约和约束薄弱，造成有些部门无预算和超预算支出等现象时常发生。

四、会计核算中心转换成国库集中支付中心所面临的障碍

会计集中核算制和国库集中收付制是我国财政管理体制革新中的两个热点不足，会计核算中心转换成国库集中支付中心是最佳选择，但转换过程中仍存在几个必须解决的难题。
（一）部分预算单位人员编制少，缺乏财会专业人员，恢复单位会计难度大。机构革新后，大部分的单位人员都相对偏紧。实行国库管理制度革新后要求恢复单位的会计，致使单位在增加财会人员和人员业务素质配备方面有一定的难度。
（二）银行由财政有余额账户转变为财政或预算单位零余额账户，银行利益严重受损，积极性不大，甚至有可能放弃业务。由于银行从考虑自身利益出发，财政国库业务不仅需要配备专职人员学习、掌握、国库集中收付业务，而且不同程度地增加了银行工作业务量，取得的经济效益并不十分明显。
（三）成立国库支付中心后，原会计结算中心剩余人员的安置不足。目前县市区一级的会计核算中心大都有15-20人左右,国库革新运行后，其会计核算职能将归属预算单位，会计核算中心的人员将有剩余。
（四）相关的配套革新尚未跟上。财政国库管理制度革新要顺利进行，不仅仅要求成立财政国库支付中心，最重要的是革新及细化部门预算、政府采购预算、工程基建预算的编制，否则财政国库管理制度革新将无法深入和规范，会计核算中心也难以顺利向国库支付中心转轨。当前部门预算和政府采购这两项革新还没有全面铺开，还有待细化。

五、会计核算中心向国库支付中心转轨的发展思路

(一)指导思想

把会计集中核算制作为依托，以国库科为龙头，“将国库集中支付中心”“与会计核算中心”合并作为第二层、以大量的行政事业单位为第三层的金字塔形的财政资金划拨和核算体系。并把会计核算中心看作是国库集中支付中心的延伸机构，分项目分步骤地实施，，实“现会计集中核算制”“与国库集中支付制”的结合。

(二)具体设想

1、机构与账户设置：将“国库集中支付中心”设置在“会计核算中心”，整合人力资源，合并办公；中心在商业银行新开设两个统一账户一个作为财政国库支付机构的零余额账户，承担具体支付和与国库的结算业务；另一个作为财政部门为单位开设的零余额账户，承担单位的具体委托支付和与国库的结算业务；单位非财政性资金，则仍然通过“核算中心”原为单位设立的统一账户进行支付，实行分户核算；单位的小额、零星费用仍然采用备用金制度。
2、“会计核算中心”原有的岗位可同时成为国库支付执行机构的工作岗位。“会计核算中心”原有的会计核算岗位可以成为支付机构的支付审核岗位，承担管理单位预算指标、审核单位提出的用款计划和支付申请、审核单位的报销单据、登记单位的支出明细账等业务。
原有的资金会计和出纳岗位可成为国库支付机构的资金会计岗位，承担管理国库资金、支付机构零余额账户、单位的零余额账户和小额账户，签发国库支付令，账户与国库之间的结算工作等业务。原有的稽核岗位可成为国库支付机构的稽审岗位，继续履行稽核职能。
3、中心的工作重点应从日常会计核算业务向会计审核和监督转变，并逐步承接部分国库支付业务。具体来说：（1）中心仍保留核算职能，单位各项支出仍经“过中心”审核后支付，进行日常的会计核算和报送报表。各核算单位根据工作需要建立备查和辅助账薄，尽量简化核算工作；（2）强化预算监督，保证预算执行的严肃性。“中心”应参与单位部门预算的制定和审核，单位的部门预算制定后抄“送中心”，每月由单位报送当月的用款计划，中心代单位录入并严格按照预算计划具体执行，监督各项财政资金收入直接缴入国库或财政专户，逐渐向重预算、轻决算、强化预算约束的严肃性转变；（3）逐步执行国库支付业务，资金划拨采用财政集中拨付的办法。
参考文献：
[1]张艳 国库集中支付与会计集中核算的整合[J]会计与经济 2006年第19期
[2]邓辉 进一步完善国库集中支付会计核算办法的深思[J]科技资讯2007 年第5期