企业会计信息失真理由浅析及对策深思

摘要：会计信息是直接使用者进行经济决策的重要依据。本文讨论了会计信息失真的理由，随后，针对会计信息失真不足提出了相应的治理对策。
关键词：会计信息失真会计舞弊内部制约

20世纪90年代以来，随着西方发达国家资本市场的不断壮大，投资者对上市公司的财务情况要求知道的更多、更及时，加上轰动全球的“安然事件”，上市公司会计信息的披露不足越来越引起人们的关注，从而在西方掀起了一股改善会计信息质量的浪潮。同样在中国，愈演愈烈的会计信息引发了社会各方对公司所披露会计信息的质疑与关注。尽管政府有关机构采取了一系列的治理措施，但效果并不理想，会计信息质量低下、会计信息失真的局面并没有得到根本的扭转。因此，会计信息失真不足已成为会计理论界和实务界急需加以研究和解决的不足。

一、会计信息失真的表现形式

从目前我国企业会计舞弊的特点来看，会计信息失真主要表现在、经济交易失真。即企业为了粉饰财务报表，利用资产重组、关联方交易、资产评估、利息资本化、交易时间差等多种手段，虚构经济业务、从事不等价交换，从而导致的会计信息失真。会计核算失真，即会计核算过程不能真实记录和反映企业发生的经济业务，即隐瞒应披露的会计信息或不及时披露应及时披露的会计信息。从会计信息失真的最终目的来看，其主要表现为操纵利润，调节资产，偷逃税金。

二、会计信息失真的理由

会计信息失真的理由是多方面的。既有社会影响，也有政治、经济理由既有外部理由，也有内部理由。
1．监督管理体系不协调。目前, 我国对企业会计监督效果不佳。具体表现在:（1） 政府监督缺乏部门之间的协调配合。财政、审计、税务等部门对会计监督标准上不够统一, 管理上各自为政, 功能上相互交叉, 缺乏协调与配合, 无法形成合力。（2） 社会监督质量不高。会计师事务所因市场竞争、利益驱动而出具虚假审计报告、验资报告等现象屡见不鲜, 不能真正发挥经济的作用。（3） 内部监督缺乏机制保证。在我国目前管理体制下, 会计职能的独立性与会计人员的从属性相矛盾, 不具备作为监督者应有的独立地位及条件。
2．会计法律法规不完善，落实不到位。近年来, 我国会计法规建设与市场经济的要求相比尚有差距。（1） 有些法律法规内容笼统, 可操作性差, 甚至存在缺陷。个别企业利用制度缺陷, 采用合法但不合理的手段粉饰报表, 操纵利润, 虚构经济业务, 导致会计信息失真。（2） 处罚力度小。违规的巨大利益诱惑与低廉的机会成本形成的反差, 使得会计信息失真现象屡禁不止。（3） 法律法规落实不到位。如《企业会计准则》实施力度不够, 科学的会计核算策略无法落实, 导致会计信息失真。
3．经济利益的驱动。这一点主要表现在以下方面：（1）一部分企业经营者为了在任职期内取悦上级主管部门，或应付承包考核，或心怀不可告人的目的，授意、指使、强迫财务人员弄虚作假，追求账面利润或偷税漏税，骗取巨额收益。（2）一部分企业经营者打着保护企业利益的幌子，置国家和企业的利益于不顾，肆意违反财会法规和制度，化大公为小公，化小公为私有，或截留收入，谋取私利。（3）一部分地方政府部门违反经济规律，脱离实际，片面地给企业下达考核指标。（4）有的会计人员由于重视工资、奖金等酬劳，听其上级领导的指使，提供虚假的会计信息。
4．企业主要经营者法制观念淡薄。有一部分企业主要经营者法制观念淡薄，轻视财会工作，有法不依，知法犯法。在日常的工作中，以权利、行政命令代替法律、法规，指使和强迫会计人员按他们的意图去会计事务，而不是实事求是的反映经济业务的真实面貌。
5．会计人员职业道德意识不强，道德自律不够。目前我国会计人员的素质存在较为严重的不足，其中表现最突出的是会计人员的职业道德不足。部分会计人员客观公正的工作态度和精益求精的工作精神，满足于近况，处理会计业务时，在其上司或直接领导面前不敢坚持原则。

三、预防会计信息失真的对策

由于会计信息质量、企业内部制约、会计制度与会计从业者之间相互依存的关系，要想解决我国目前存在的会计信息失真不足，必须从完善会计制度入手，强化企业内部制约制度的建设，狠抓内部制约的落实，同时不断提高会计从业者的职业素养和道德水平。
1．强化会计工作的外部监管
外部监管分为国家监管和社会监管。在国家监管中，各级财政、审计、税务、人民银行、证券监管和保险监督等部门要切实加强部门监管。各部门检查完毕后，要出具审验报告，避开重复查账不足。特别是财政部门，要切实履行自己的职责，做好会计法等相关法律法规的宣传工作，并按规定落实各单位是否依法设置账簿，杜绝某些单位另设一套账或几套账的做法，检查会计凭证、会计账簿、财务会计报表和其他会计资料的真实完整，确保做到账账、账证、账实、账表相符;检查各单位的会计核算是否符合国家统一的会计制度，对会计要素的确认和计量是否符合会计法的要求;并定期对会计人员进行培训，加强会计证的检查验审工作。而社会监管主要是社会机构（即以注册会计师为主的会计师事务所）对企业的会计资料进行客观公正的监督检查，向投资者、债权人、社会公众及政府职能部门提供公允的审计报告，依靠会计师事务所这种社会监督力量监督企业的会计行为，同时应加强对会计师事务所的法律责任监督，对不负责任或违反职业道德的事务所和注册会计师制定具体的处罚措施，切实转变社会监督机构弱化，起不到社会监督作用的状况。
2．加大对会计违法行为的惩治
要加大对违法犯罪行为的处罚力度，真正做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究，以保证社会主义经济健康有厅的向前发展。具体来说，包括以下几方面: （1）在认真贯彻新会计法的基础上，加强财会法规在司法方面的权威性。任何企事业单位和个人如果违反财会法规，都应追究其经济和法律责任，以维护各经济主体的利益。（2）加大执法力度，凡属企业领导授意、指使、强迫会计人员编制、篡改会计数据，弄虚作假的，必须追究其法律责任，决不姑息迁就。（3）凡属于地方政府及有关部门指使、强迫所属单位虚报会计报告的，要追究地方及有关部门领导的责任，直至撤职。（4）凡属会计人员对违法违纪活动知情不举或通询私舞弊的，除追究责任外，要取消其会计人员的专业技术资格，特别是对出具虚假审计报告的会计师事务所要严肃处理，情节严重的要吊销取营业执照。（5）加强对财会人员的法律保护，对敢于坚持原则秉公办事的财会人员应给予工作上的支持和法律上的保护。
3．健全企业内部制约制度
内部制约制度是一个企业财务管理和会计核算的基本规范，没有健全、完善的内部制约制度要提高会计信息质量是不可能的。首先，使企业经营的全过程形成相互牵制和相互制约机制，明确各级人员业务处理权限和应承担的责任。重要业务应实行双签制，禁止一个人独立处理企业的全过程。为此就应重点加强组织机构的制约、授权批准的制约、会计记录的制约、资产保护的制约。其次，应设立事后监督制约，即在会计部门内部设立一个专门岗位，配备责任心强、工作能力全面的人员担任；在会计部门常规性的会计核算的基础上，对其各个岗位，各项业务进行日常性和周期性的核查，并纳入程序化、规范化管理中。最后，建立内部独立审计委员会，通过内部常规稽核，落实、监督审核企业的会计报表等手段，对会计部门实施内部制约。
4．加强会计人员专业技能和职业道德教育
为了有效地弘扬诚信、治理，必须高度认识会计诚信建设的重要意义。因此，要建立起一套与社会主义市场经济相适应的，以诚信为基础的社会主义道德规范体系;并在全社会内全方位、多形式地对会计人员开展有效、持久的职业道德教育，强化法律意识，加强会计人员的职业道德。会计职业道德即“敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密”，它是会计人员从事会计工作应当遵循的道德标准，建立会计人员职业道德规范，是对会计人员强化会计约束，防上和杜绝会计人员在工作中出现不道德行为的有效措施，从而避开会计信息，提供真实可靠的会计信息。
参考文献：
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