完善我国会计准则执行机制对策
本站原创 摘要：在会计国际趋同不断加快的进程中，人们逐渐认识到如果各国缺乏有效的会计准则执行机制，将无法保证高质量的会计准则得到切实执行。本文从会计准则执行机制的影响因素入手，剖析了我国会计准则执行机制的近况，并提出完善我国会计准则执行机制的对策。
关键词：会计准则；近况；对策
在我国已经建成了与国际财务报告准则实质上趋同的企业会计准则体系(1)，并且已经颁布并正式实施，本文认为再谈准则趋同研究，切入点应从会计准则趋同的关键一会计准则的执行机制人手。在会计国际趋同不断加快的进程中，人们逐渐认识到如果各国缺乏有效的会计准则执行机制，将无法保证高质量的会计准则得到切实执行。而近几年被认为是会计准则相对完善的欧美国家相继爆出财务丑闻，人们更是认识到高质量财务报告体系不仅需要一个好的会计准则，还需要一个好的准则执行机制，一个制定得再好的会计准则，得不到有效执行，也会成为一纸空文。因此，要真正实现会计准则的国际趋同，使所制定的会计准则发挥其应有的作用，建立一个行之有效的会计准则执行机制十分重要，它是会计准则国际趋同进程中关键的一环。
一、会计准则执行机制的影晌因素浅析浅析
1．会计准则设计的合理性。会计行为执行者对会计准则理解透彻与否，决定了其对会计实践的把握程度。会计准则的设计必须与制度环境、生产力水平、人性假设、道德水准、社会文化心理等基本环境相匹配，同普遍的社会文化心理基础一致，否则就会流于形式，得不到有效执行。
2．是信誉机制。会计准则的有效执行，首先要求会计人员和高管层准确地理解和掌握会计标准，进而恰当地运用。然而，会计案件接二连三，给人一种屡禁不止的感觉，不足的根源在于会计标准执行的主要参与人— —经理层，而经理层能否诚信披露首先取决于经理信誉机制。使契约伙伴做出可靠承诺的一种方式是建立信誉，如果他们机会主义地行事，很容易丧失这种信誉。与法律相比，信誉机制是一种成本更低的维持交易秩序的机制，法律的判决和执行依赖于当事人对信誉的重视程度涨维迎，2003)。
3．是公司内外部治理机制。在会计标准执行机制中，内部公司治理机制一方面表现在通过权力制约防止违背会计标准的情况，如设立独立董事：当董事会被管理层制约时，独立董事被期望发挥制约作用。另一方面表现在内部审计和董事会、审计委员会或监事会对会计标准执行情况的日常审查以及权力机构对财务报告的批准。
4．是公众媒体机制。对全球不同国家的比较研究表明，新闻媒体的舆论自由程度与政府效率、廉洁程度、证券市场发展水平之间存在着很强的正相关，新闻舆论的独立性和自由空间、新闻舆论的有效性、准确性、专业性和客观性影响媒体监督的效能。在独立的媒体对不当行为(如会计欺诈、内幕交易)予以公开，大量受良好教育的投资者读报以及对不当行为进行谴责制裁的情况下，私人私下制约收益将会受到很大限制。
5．是司法介入机制。我国目前关于上市公司会计信息披露法律责任体系中，是以行政责任为主辅之以刑事责任和民事责任，其中关于民事责任的规定最为薄弱。
当前因会计发生诉讼已成为证券民事纠纷的一种常见形式。在会计标准的执行中，国际上一个比较通行的做法是股东集体诉讼制度：在法律上允许一人或数人代表其他具有共同利害关系人提起诉讼，诉讼的判决对所有共同利益人有效，这样可以大大降低诉讼成本，提高诉讼效率。
二 我国会计准则执行机制的近况
1．我国最新企业会计准则的设计是合理的。由于我国已经建成了与国际财务报告准则实质上趋同的企业会计准则体系，其合理性已不容置疑。2008年11月l4日，由欧盟成员国代表组成的欧盟证券委员会(ESC)就第三国会计准则等效不足决定：自2009年至2011年底前的过渡期内，欧盟将允许中国证券发行者在进入欧洲市场时使用中国会计准则，不需要根据欧盟境内市场采用的国际财务报告准则调整财务报表。欧盟的这一决定表明其已认可中国企业会计准则与国际财务报告准则实现了等效，也体现了国际资本市场承认并接受中国企业会计准则的合理性。
2．缺乏自我执行机制以及引导会计标准自我执行的导引体系。在财务报告的编制环节，建立一套内部监督和自我约束机制，促使企业自觉遵守会计标准十分重要。
长期以来，由于种种理由，我国企业对内部监督制度包括内部会计监督制度的作用普遍认识不够。有的企业甚至根本就未建立内部制约制度，导致缺乏明确的制约程序和标准。进行有效制约的一个基本要求就是制约程序和标准，并使之成文化，让员工都了解相关的制约，而我国企业尤其是国有企业往往忽视内部制约制度的建立和宣传。
3．监管不严。目前我国会计规范主体林立，但缺乏同一性，矛盾重重，各自为政．缺乏权威的会计监管机构，没有能很好的发挥会计监管方面应有的作用。例如中国注册会计师协会仅对CPA监督协调、行业管理，监控力度令人置疑；中国审计署只是事后财政、财务法规审计，是一种被动的审计；国家财政部，虽然被明确规定为会计的管理机构，但因缺乏足够的人力、物力，无论是《会计法》执行检查，还是会计信息质量抽查，都没有专门机构专负此责．而且监查的覆盖面不广，执法监查力量相对于普遍的会计违规近况显得过为薄弱。另外，我国尚未形成会计监查的公开公告制度．公众对其执法过程和结果的认识尚且模糊。
4．处罚力度不强。目前我国关于会计违法的处罚主要有两种，一是行政处罚，包括诸如吊销资格证书、责令停业或关闭、没收违法所得等具体形式，二是刑事处罚，但处罚力度明显偏弱，不能达到惩罚的震慑作用。成本与者获得的暴利相比，并不能引起会计者的警惕。
三、完善我国现行会计标准执行机制的对策
1．在加强会计准则建设的同时，特设一个单独机构，即由独立专家组成的财务报告审核委员会，对企业在编报财务报告过程中执行会计准则的情况进行审核，并对发现的不足采取谈话和讨论的方式敦促企业自愿更正，在自愿更正不成的情况下，再移交法院。从而确保了会计准则的有效执行，而且审核中所涉及的会计不足以及处理结果必须公告，从而对于制定会计准则、指导会计实务起到积极的作用。
2．强调公司内部治理结构建设的重要性，加强会计准则的自我执行机制建设。
目前我国许多企业正在加强内部治理结构建设，不少企业在管理层中设立了内部审计机构或者人员。本文认为，建立健全我国企业治理结构是治理会计信息失真、提高会计信息质量的根本之举，而在董事会下设立独立、专业的审计委员会则是关键。尽管内部审计在强化内部会计监督方面也发挥着重要作用，但是由于内部审计机构或者人员毕竟受制于企业经营管理层，所以其独立性和审计质量有一定的局限性，而在董事会下设置审计委员会则可以在一定程度上克服这些弊端。
3．重视公众和媒体监督的作用，依赖社会力量实施会计监督。公众和媒体对企业财务报告质量的监督也应该是会计准则执行机制的有机组成部分，英国三大监管部门对企业的调查线索往往都来自于公众对企业财务报告的质疑和媒体的评论。与此同时监管部门的调查结果也通过媒体向公众公布，以起到相互监督、相互牵制、相互推动的作用。名誉、声望、品牌等也可以成为会计准则、制度执行机制建设予以考虑的重要组成部分。
4．在会计准则执行机制建设中应当引入司法介入机制，确保法律法规对违背会计标准行为有足够的威慑力。目前我国与提供虚假财务报告有关的民事责任体系尚未建立起来，是我国会计法制体系的一个空白，需要加紧有关研究和立法工作。明确和落实会计违法行为的民事责任，才能真正做到使会计者倾家荡产的目的，从而起到司法威慑作用。特别要重视民事诉讼的作用，应完善与民事诉讼相关的法律和制度，如与股东集体诉讼密切相关的分配举证责任、责任险或证券市场赔偿基金制度。建立一个独立的司法体系，保证判决的公正性和执法的有效性。同时要尽可能解决法庭诉讼中可能存在的会计专业知识欠缺和诉讼时间过长的不足，如成立专门的会计法庭。
5．进一步加强会计诚信建设，完善以行业自律为主的会计职业道德监督评价机制。可以建立一个向全社会公开的职业道德档案，并纳人个人的信用体系；会计职业道德教育应受到足够重视，促使教育方式人性化和制度化；具体方式是以社会导向、正面教育为主，帮助他们树立正确的人生观、价值观、坚守会计职业道德。
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关键词：会计准则；近况；对策
在我国已经建成了与国际财务报告准则实质上趋同的企业会计准则体系(1)，并且已经颁布并正式实施，本文认为再谈准则趋同研究，切入点应从会计准则趋同的关键一会计准则的执行机制人手。在会计国际趋同不断加快的进程中，人们逐渐认识到如果各国缺乏有效的会计准则执行机制，将无法保证高质量的会计准则得到切实执行。而近几年被认为是会计准则相对完善的欧美国家相继爆出财务丑闻，人们更是认识到高质量财务报告体系不仅需要一个好的会计准则，还需要一个好的准则执行机制，一个制定得再好的会计准则，得不到有效执行，也会成为一纸空文。因此，要真正实现会计准则的国际趋同，使所制定的会计准则发挥其应有的作用，建立一个行之有效的会计准则执行机制十分重要，它是会计准则国际趋同进程中关键的一环。
一、会计准则执行机制的影晌因素浅析浅析
1．会计准则设计的合理性。会计行为执行者对会计准则理解透彻与否，决定了其对会计实践的把握程度。会计准则的设计必须与制度环境、生产力水平、人性假设、道德水准、社会文化心理等基本环境相匹配，同普遍的社会文化心理基础一致，否则就会流于形式，得不到有效执行。
2．是信誉机制。会计准则的有效执行，首先要求会计人员和高管层准确地理解和掌握会计标准，进而恰当地运用。然而，会计案件接二连三，给人一种屡禁不止的感觉，不足的根源在于会计标准执行的主要参与人— —经理层，而经理层能否诚信披露首先取决于经理信誉机制。使契约伙伴做出可靠承诺的一种方式是建立信誉，如果他们机会主义地行事，很容易丧失这种信誉。与法律相比，信誉机制是一种成本更低的维持交易秩序的机制，法律的判决和执行依赖于当事人对信誉的重视程度涨维迎，2003)。
3．是公司内外部治理机制。在会计标准执行机制中，内部公司治理机制一方面表现在通过权力制约防止违背会计标准的情况，如设立独立董事：当董事会被管理层制约时，独立董事被期望发挥制约作用。另一方面表现在内部审计和董事会、审计委员会或监事会对会计标准执行情况的日常审查以及权力机构对财务报告的批准。
4．是公众媒体机制。对全球不同国家的比较研究表明，新闻媒体的舆论自由程度与政府效率、廉洁程度、证券市场发展水平之间存在着很强的正相关，新闻舆论的独立性和自由空间、新闻舆论的有效性、准确性、专业性和客观性影响媒体监督的效能。在独立的媒体对不当行为(如会计欺诈、内幕交易)予以公开，大量受良好教育的投资者读报以及对不当行为进行谴责制裁的情况下，私人私下制约收益将会受到很大限制。
5．是司法介入机制。我国目前关于上市公司会计信息披露法律责任体系中，是以行政责任为主辅之以刑事责任和民事责任，其中关于民事责任的规定最为薄弱。
当前因会计发生诉讼已成为证券民事纠纷的一种常见形式。在会计标准的执行中，国际上一个比较通行的做法是股东集体诉讼制度：在法律上允许一人或数人代表其他具有共同利害关系人提起诉讼，诉讼的判决对所有共同利益人有效，这样可以大大降低诉讼成本，提高诉讼效率。
二 我国会计准则执行机制的近况
1．我国最新企业会计准则的设计是合理的。由于我国已经建成了与国际财务报告准则实质上趋同的企业会计准则体系，其合理性已不容置疑。2008年11月l4日，由欧盟成员国代表组成的欧盟证券委员会(ESC)就第三国会计准则等效不足决定：自2009年至2011年底前的过渡期内，欧盟将允许中国证券发行者在进入欧洲市场时使用中国会计准则，不需要根据欧盟境内市场采用的国际财务报告准则调整财务报表。欧盟的这一决定表明其已认可中国企业会计准则与国际财务报告准则实现了等效，也体现了国际资本市场承认并接受中国企业会计准则的合理性。
2．缺乏自我执行机制以及引导会计标准自我执行的导引体系。在财务报告的编制环节，建立一套内部监督和自我约束机制，促使企业自觉遵守会计标准十分重要。
长期以来，由于种种理由，我国企业对内部监督制度包括内部会计监督制度的作用普遍认识不够。有的企业甚至根本就未建立内部制约制度，导致缺乏明确的制约程序和标准。进行有效制约的一个基本要求就是制约程序和标准，并使之成文化，让员工都了解相关的制约，而我国企业尤其是国有企业往往忽视内部制约制度的建立和宣传。
3．监管不严。目前我国会计规范主体林立，但缺乏同一性，矛盾重重，各自为政．缺乏权威的会计监管机构，没有能很好的发挥会计监管方面应有的作用。例如中国注册会计师协会仅对CPA监督协调、行业管理，监控力度令人置疑；中国审计署只是事后财政、财务法规审计，是一种被动的审计；国家财政部，虽然被明确规定为会计的管理机构，但因缺乏足够的人力、物力，无论是《会计法》执行检查，还是会计信息质量抽查，都没有专门机构专负此责．而且监查的覆盖面不广，执法监查力量相对于普遍的会计违规近况显得过为薄弱。另外，我国尚未形成会计监查的公开公告制度．公众对其执法过程和结果的认识尚且模糊。
4．处罚力度不强。目前我国关于会计违法的处罚主要有两种，一是行政处罚，包括诸如吊销资格证书、责令停业或关闭、没收违法所得等具体形式，二是刑事处罚，但处罚力度明显偏弱，不能达到惩罚的震慑作用。成本与者获得的暴利相比，并不能引起会计者的警惕。
三、完善我国现行会计标准执行机制的对策
1．在加强会计准则建设的同时，特设一个单独机构，即由独立专家组成的财务报告审核委员会，对企业在编报财务报告过程中执行会计准则的情况进行审核，并对发现的不足采取谈话和讨论的方式敦促企业自愿更正，在自愿更正不成的情况下，再移交法院。从而确保了会计准则的有效执行，而且审核中所涉及的会计不足以及处理结果必须公告，从而对于制定会计准则、指导会计实务起到积极的作用。
2．强调公司内部治理结构建设的重要性，加强会计准则的自我执行机制建设。
目前我国许多企业正在加强内部治理结构建设，不少企业在管理层中设立了内部审计机构或者人员。本文认为，建立健全我国企业治理结构是治理会计信息失真、提高会计信息质量的根本之举，而在董事会下设立独立、专业的审计委员会则是关键。尽管内部审计在强化内部会计监督方面也发挥着重要作用，但是由于内部审计机构或者人员毕竟受制于企业经营管理层，所以其独立性和审计质量有一定的局限性，而在董事会下设置审计委员会则可以在一定程度上克服这些弊端。
3．重视公众和媒体监督的作用，依赖社会力量实施会计监督。公众和媒体对企业财务报告质量的监督也应该是会计准则执行机制的有机组成部分，英国三大监管部门对企业的调查线索往往都来自于公众对企业财务报告的质疑和媒体的评论。与此同时监管部门的调查结果也通过媒体向公众公布，以起到相互监督、相互牵制、相互推动的作用。名誉、声望、品牌等也可以成为会计准则、制度执行机制建设予以考虑的重要组成部分。
4．在会计准则执行机制建设中应当引入司法介入机制，确保法律法规对违背会计标准行为有足够的威慑力。目前我国与提供虚假财务报告有关的民事责任体系尚未建立起来，是我国会计法制体系的一个空白，需要加紧有关研究和立法工作。明确和落实会计违法行为的民事责任，才能真正做到使会计者倾家荡产的目的，从而起到司法威慑作用。特别要重视民事诉讼的作用，应完善与民事诉讼相关的法律和制度，如与股东集体诉讼密切相关的分配举证责任、责任险或证券市场赔偿基金制度。建立一个独立的司法体系，保证判决的公正性和执法的有效性。同时要尽可能解决法庭诉讼中可能存在的会计专业知识欠缺和诉讼时间过长的不足，如成立专门的会计法庭。
5．进一步加强会计诚信建设，完善以行业自律为主的会计职业道德监督评价机制。可以建立一个向全社会公开的职业道德档案，并纳人个人的信用体系；会计职业道德教育应受到足够重视，促使教育方式人性化和制度化；具体方式是以社会导向、正面教育为主，帮助他们树立正确的人生观、价值观、坚守会计职业道德。
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