谈新企业会计准则下企业财务审计工作发展与转变
本站原创 摘要】在当今经济一体化已成为世界经济趋势、经济领域中各种标准和制度正逐步国际趋同的形势下，我国自2007年月1日起开始在上市公司范围内实施《企业会计准则— — 基本准则》以及38项具体准则(以下简称新企业会计准则)，给企业的财务审计工作带来了重大的变化。本文拟从新企业会计准则对企业财务审计工作的影响方面作简要浅析浅析。
关键词】新企业会计准则变化企业财务审计发展转变
随着全球经济结构的日益复杂，在我国一些企业管理层面上发生的财务舞弊现象也是日益严重，这就给企业财务审计丁作带来了重大的挑战。为了更加切实有效地开展企业财务核算和企业财务审计工作，应对企业不断面临的新风险，新企业会计准则体系、新审计准则体系就在这样的环境要求下应运而生了。
一、新企业会计准则中的重大变化、公允价值的变化在新企业会计准则体系中有l7项具体准则涉及到公允价值计量，几乎占到38项具体准则的50％，同时对公允价值的变动计入资本公积和当期损益的项目也作出了严格的限制。因此，2007年1月1日以后上市公司对于可供出售的金融资产、直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益等金融资产的持有利得、债务重组损益和非货币性资产交换损益等。由于引入公允价值计量和确认，这些损益中不可否认的是很大一部分具有全面收益的性质。当然，这种对于公允价值的损益确认由于部分尚未完全实现，也会带来很多的不足。
资产减值的变化由于社会环境和法律制度的不完善．我国的新企业会计准则和国际企业会计准则在实质上还有一定的差异性。这样做也是切合我国实际国情的，主要目的就是为了堵住上市公司进行利润的漏洞，防止进行盈余操纵。鉴于此．新企业会计准则中还提出了“资产组”的概念，即企业不能单独确定单项资产的可回收金额的．必须以“资产组”为基础，且一经提出就不得随意更改，在各会计期间也必须保持一致。同时，新企业会计准则关于长期股权投资和固定资产、在建工程、无形资产等长期资产的减值准备一经计提．则不得再进行冲回．即使计提后出现价值回升也不得转回。这些规定都是为了遏制上市公司利用资产减值的方式来进行盈余操纵而设立的。
企业自由选择权的变化新企业会计准则对会计政策的自由选择权给予了相当程度的放大。中国企业越来越多地走向国际市场．为了与国际企业会计准则接轨，发挥企业更多的专业判断力，新企业会计准则提供了原则性的导向，使企业可以根据自身情况选择多元化的会计政策。
债务重组的变化新企业会计准则对于企业的债务重组有相关规定．即关联方企业间的债务重组收益计人资本公积。而在原企业会计准则中债务重组收益是被允许计入当期损益的，这也成为一些上市公司为了实现和操纵利润而使用债务豁免、股权划转和不良资产剥离、资产置．换等方式进行债务重组的常用手段。这些都是常见的“猫腻”。学过经济学的都知道利润是不可能由资产整合产生，它只是一种剩余价值，债务重组的溢价充其量是一种债权人的“赠与”，而不是企业经营产生的剩余价值，应作为利得计人资本公积。
二、新企业会计准则下企业财务审计的发展与转变企业财务审计工作在企业的各项经济活动中占有重要地位．随着经济全球化的发展及我国市场经济体制的不断完善，在新企业会计准则下，企业财务审计工作面临着重大挑战。
企业财务审计的作用和依据企业财务审计是指审计人员对企业资产、负债和损益的真实性、合法性、效益性进行审计监督，对企业财务报表所反映的信息作出客观、公正地评价，并形成审计结论及出具审计报告等系列的经济活动。其目的是审查和评价企业的经济活动，发现和揭露经济活动中的错误和舞弊行为，以推动企业经济管理水平和经济效益的提高。
企业财务审计的依据是审计人员对审计对象的行为、性质作出客观判断的准绳，具体包括：① 国家法律、法规，如民法、税法、公司法、会计法、审计法等用于规范社会经济行为的法律、法规。企业会计准则、财务通则等财务规定、制度等。 企业及其主管部门制定的预算、计划、合同、目标等内部文件资料。④ 质量技术部门、行业主管部门和企业制定的业务规范和技术经济标准，如原材料定额、技术规程、人员定额等。
新企业会计准则下企业财务审计工作的发展与转变所得税审计面临新挑战。所得税准则加大了所得税会计核算难度，特别是在企业确认递延所得税资产时，在判断后期能否可抵扣时增加考虑了许多不确定性的因素。新企业会计准则第18号(所得税)的应用指南规定在确认由可抵扣性差异产生的递延所得税资产时，应当以在未来期间很可能取得的应纳税所得额为限用以抵扣暂时性差异。又因为新企业会计准则中大量地引入了公允价值，所以财务会计利润与纳税申报的“应纳税所得额”已经渐行渐远了 再加上目前中国并不存在公开活跃的交易市场．投资类产品的公允价值也存在不能权威判断认定的不足等。都对所得税的审计带来了新的挑战。
正确理解和应用新企业会计准则。在审计工作过程中，审计人员应熟练掌握新企业会计准则和新审计准则两个准则体系．因为部分具体审计准则是与企业会计准则密切联系的。
同时新企业会计准则是基于会计核算基础的，这对审计人员来说是一个很大的挑战。新企业会计准则的理解和应用、企业自由选择权的放大等对企业产生的影响，将对企业财务审计T作产生一个巨大的推动力。目前我国上市公司的信息披露质量、隐藏的审计风险，都为我国的制度基础审计和风险导向审计提供了丰富的研究对象，这些都应该成为企业财务审计人员未来研究和关注的方向注重实质重于形式。尽管新企业会计准则尽力遏制了报表重组的现象，但事实上，若审计人员只注重形式上的债务重组经济现象，就很可能被形式上的交易事项所蒙骗，从而造成审计不力，给企业和财务审计工作带来很大的风险。这就要求审计人员在进行审计时要更加重视和检查实质情况，注重实质重于形式，恰当地出具审计意见。
对审计人员的素质提出更高要求。企业所处的行业和审计人员自身的业务能力等因素直接影响审计人员职业判断的正确性。因为企业所处行业拥有不同的企业生命周期和不同的产品生命周期，企业资产可收回金额和资产减值准备的确定在不同行业、不同企业之间也可能产生很大的差异．上市公司的情况则更为复杂。同时由于审计人员本身的业务能力、知识面等不足，审计人员职业判断的偏差就有可能造成较大的分歧。
所以补充相关行业知识和生命周期理论等知识对于审计人员来说是非常必要的、浅谈在新企业会计准则下如何加强企业财务审计认真进行审前调查。审前调查是审计人员了解企业基本情况的重要环节。主要调查内容有：企业管理体制、人员编制、内制约度、财务机构工作情况和涉及财务指标的工作计划、财务预算、具体会计准则适用范嗣等，通过对这几方面的调查主要了解被审计单位的主要经营范围、经济事项、流向和新企业会计准则执行和遵循的程度等。
重视对内制约度的检查、评价。对企业内制约度进行评审是企业财务审计的一项基础工作，完善的内制约度在一定程度上可以减少错误、舞弊和审计风险。因此在审计过程中重视对企业内制约度的薄弱环节进行审计检查， 既能提高审计效率．又能节约审计时问．降低审计成本加强现场监盘和观察。监盘是审计人员通过对各种实物资产、有价证券、货币资金等有形资产的实物盘点进行现场监督的活动，以抽查方式确定有形资产是否真实存在．是否账实相符，进而可查明有无短缺、毁损、贪污等不足存在：对于贵重物资，可详细抽查复点。同时通过现场观察，结合新企业会计准则相关规定，可勘测、浅析浅析和判断有形资产是否存在减值因素及计提资产减值准备。
三、总结这部新企业会计准则是于2007年1月1日起开始正式实施的。新企业会计准则中引入了公允价值、生物资产、套期保值等新内容，强调企业的自由选择权和准则的原则指导性，这也是国家规范企业会计核算的重要一步。虽然新企业会计准则在很多方面扩大了企业可能操纵会计信息的空间，但同时也对审计人员提出了更高的要求，要求审计人员须更加深刻地理解新企业会计准则的实质和精髓，掌握我国相关的法律法规，提高自身的业务能力和道德素质水平，出色地完成审计工作。
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关键词】新企业会计准则变化企业财务审计发展转变
随着全球经济结构的日益复杂，在我国一些企业管理层面上发生的财务舞弊现象也是日益严重，这就给企业财务审计丁作带来了重大的挑战。为了更加切实有效地开展企业财务核算和企业财务审计工作，应对企业不断面临的新风险，新企业会计准则体系、新审计准则体系就在这样的环境要求下应运而生了。
一、新企业会计准则中的重大变化、公允价值的变化在新企业会计准则体系中有l7项具体准则涉及到公允价值计量，几乎占到38项具体准则的50％，同时对公允价值的变动计入资本公积和当期损益的项目也作出了严格的限制。因此，2007年1月1日以后上市公司对于可供出售的金融资产、直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益等金融资产的持有利得、债务重组损益和非货币性资产交换损益等。由于引入公允价值计量和确认，这些损益中不可否认的是很大一部分具有全面收益的性质。当然，这种对于公允价值的损益确认由于部分尚未完全实现，也会带来很多的不足。
资产减值的变化由于社会环境和法律制度的不完善．我国的新企业会计准则和国际企业会计准则在实质上还有一定的差异性。这样做也是切合我国实际国情的，主要目的就是为了堵住上市公司进行利润的漏洞，防止进行盈余操纵。鉴于此．新企业会计准则中还提出了“资产组”的概念，即企业不能单独确定单项资产的可回收金额的．必须以“资产组”为基础，且一经提出就不得随意更改，在各会计期间也必须保持一致。同时，新企业会计准则关于长期股权投资和固定资产、在建工程、无形资产等长期资产的减值准备一经计提．则不得再进行冲回．即使计提后出现价值回升也不得转回。这些规定都是为了遏制上市公司利用资产减值的方式来进行盈余操纵而设立的。
企业自由选择权的变化新企业会计准则对会计政策的自由选择权给予了相当程度的放大。中国企业越来越多地走向国际市场．为了与国际企业会计准则接轨，发挥企业更多的专业判断力，新企业会计准则提供了原则性的导向，使企业可以根据自身情况选择多元化的会计政策。
债务重组的变化新企业会计准则对于企业的债务重组有相关规定．即关联方企业间的债务重组收益计人资本公积。而在原企业会计准则中债务重组收益是被允许计入当期损益的，这也成为一些上市公司为了实现和操纵利润而使用债务豁免、股权划转和不良资产剥离、资产置．换等方式进行债务重组的常用手段。这些都是常见的“猫腻”。学过经济学的都知道利润是不可能由资产整合产生，它只是一种剩余价值，债务重组的溢价充其量是一种债权人的“赠与”，而不是企业经营产生的剩余价值，应作为利得计人资本公积。
二、新企业会计准则下企业财务审计的发展与转变企业财务审计工作在企业的各项经济活动中占有重要地位．随着经济全球化的发展及我国市场经济体制的不断完善，在新企业会计准则下，企业财务审计工作面临着重大挑战。
企业财务审计的作用和依据企业财务审计是指审计人员对企业资产、负债和损益的真实性、合法性、效益性进行审计监督，对企业财务报表所反映的信息作出客观、公正地评价，并形成审计结论及出具审计报告等系列的经济活动。其目的是审查和评价企业的经济活动，发现和揭露经济活动中的错误和舞弊行为，以推动企业经济管理水平和经济效益的提高。
企业财务审计的依据是审计人员对审计对象的行为、性质作出客观判断的准绳，具体包括：① 国家法律、法规，如民法、税法、公司法、会计法、审计法等用于规范社会经济行为的法律、法规。企业会计准则、财务通则等财务规定、制度等。 企业及其主管部门制定的预算、计划、合同、目标等内部文件资料。④ 质量技术部门、行业主管部门和企业制定的业务规范和技术经济标准，如原材料定额、技术规程、人员定额等。
新企业会计准则下企业财务审计工作的发展与转变所得税审计面临新挑战。所得税准则加大了所得税会计核算难度，特别是在企业确认递延所得税资产时，在判断后期能否可抵扣时增加考虑了许多不确定性的因素。新企业会计准则第18号(所得税)的应用指南规定在确认由可抵扣性差异产生的递延所得税资产时，应当以在未来期间很可能取得的应纳税所得额为限用以抵扣暂时性差异。又因为新企业会计准则中大量地引入了公允价值，所以财务会计利润与纳税申报的“应纳税所得额”已经渐行渐远了 再加上目前中国并不存在公开活跃的交易市场．投资类产品的公允价值也存在不能权威判断认定的不足等。都对所得税的审计带来了新的挑战。
正确理解和应用新企业会计准则。在审计工作过程中，审计人员应熟练掌握新企业会计准则和新审计准则两个准则体系．因为部分具体审计准则是与企业会计准则密切联系的。
同时新企业会计准则是基于会计核算基础的，这对审计人员来说是一个很大的挑战。新企业会计准则的理解和应用、企业自由选择权的放大等对企业产生的影响，将对企业财务审计T作产生一个巨大的推动力。目前我国上市公司的信息披露质量、隐藏的审计风险，都为我国的制度基础审计和风险导向审计提供了丰富的研究对象，这些都应该成为企业财务审计人员未来研究和关注的方向注重实质重于形式。尽管新企业会计准则尽力遏制了报表重组的现象，但事实上，若审计人员只注重形式上的债务重组经济现象，就很可能被形式上的交易事项所蒙骗，从而造成审计不力，给企业和财务审计工作带来很大的风险。这就要求审计人员在进行审计时要更加重视和检查实质情况，注重实质重于形式，恰当地出具审计意见。
对审计人员的素质提出更高要求。企业所处的行业和审计人员自身的业务能力等因素直接影响审计人员职业判断的正确性。因为企业所处行业拥有不同的企业生命周期和不同的产品生命周期，企业资产可收回金额和资产减值准备的确定在不同行业、不同企业之间也可能产生很大的差异．上市公司的情况则更为复杂。同时由于审计人员本身的业务能力、知识面等不足，审计人员职业判断的偏差就有可能造成较大的分歧。
所以补充相关行业知识和生命周期理论等知识对于审计人员来说是非常必要的、浅谈在新企业会计准则下如何加强企业财务审计认真进行审前调查。审前调查是审计人员了解企业基本情况的重要环节。主要调查内容有：企业管理体制、人员编制、内制约度、财务机构工作情况和涉及财务指标的工作计划、财务预算、具体会计准则适用范嗣等，通过对这几方面的调查主要了解被审计单位的主要经营范围、经济事项、流向和新企业会计准则执行和遵循的程度等。
重视对内制约度的检查、评价。对企业内制约度进行评审是企业财务审计的一项基础工作，完善的内制约度在一定程度上可以减少错误、舞弊和审计风险。因此在审计过程中重视对企业内制约度的薄弱环节进行审计检查， 既能提高审计效率．又能节约审计时问．降低审计成本加强现场监盘和观察。监盘是审计人员通过对各种实物资产、有价证券、货币资金等有形资产的实物盘点进行现场监督的活动，以抽查方式确定有形资产是否真实存在．是否账实相符，进而可查明有无短缺、毁损、贪污等不足存在：对于贵重物资，可详细抽查复点。同时通过现场观察，结合新企业会计准则相关规定，可勘测、浅析浅析和判断有形资产是否存在减值因素及计提资产减值准备。
三、总结这部新企业会计准则是于2007年1月1日起开始正式实施的。新企业会计准则中引入了公允价值、生物资产、套期保值等新内容，强调企业的自由选择权和准则的原则指导性，这也是国家规范企业会计核算的重要一步。虽然新企业会计准则在很多方面扩大了企业可能操纵会计信息的空间，但同时也对审计人员提出了更高的要求，要求审计人员须更加深刻地理解新企业会计准则的实质和精髓，掌握我国相关的法律法规，提高自身的业务能力和道德素质水平，出色地完成审计工作。
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