安然公司会计审计问题剖析

当前位置: 大雅查重 - 范文 更新时间:2024-03-13 版权:用户投稿原创标记本站原创
摘要:世界最大的能源交易商安然公司的突然破产,反映出了安然公司通过隐瞒巨额债务)虚增收入)进而逃避税收等一系列财务问题。这一事件对金融市场产生了巨大的影响)同时也对,行业敲响了警钟)要进一步完善会计标准并与国际惯例接轨)大力加强注册会计师职业道德具体准则建设)把会计师事务所的有限责任制转换为合伙制增加其责任压力应对,行业进行立法)纳入法制轨道)保持社会审计的独立性。
关键词:安然事件;会计与审计;对策与建议
一、导致安然公司破产的会计审计问题
(一)安然事件的会计问题/1隐瞒巨额债务。安然公司未将两个特殊目的实体的资产负债纳入合并会计报表进行合并处理,但却将其利润包括在公司的业绩之内。其中一个2应于年纳入合并报表,另一个2应于/000年纳入合并报表,该事项对安然公司累计影响为高估利润>10亿美元,低计负债亿元。从事后安然公司自愿追溯调整有关2+%的会计处理看,安然公司显然钻了一般公认会计准则(A)的空子。B/C-1虚增收入。安然公司所从事的业务中,很重要的部分就是通过与能源和宽带有关的合约及其他衍生工具获取收益,而这些收益取决于对诸多不确定因素的预期。尽管按照美国现有的会计规定,对于预计未来期间能够实现的收益可以作为本期收益入账,但安然公司缺少对未来不确定因素的合理预期,也未对相关假设予以充分披露。
D1逃避税收。安然通过将其控股公司“安然全球能源和管道公司”注册为有限公司EFFG。仅年,安然就逃避税收-1亿美元。在调查的?年中,安然只在00年曾纳税。年后,安然还受惠于最低税款的保护。
(二)安然事件的审计问题自安然年成立伊始,安达信便开始为安然提供审计以及内部审计和咨询等非审计服务,一直日安然正式取消其审计师资格为止。作为安达信的第二大客户,安然每年都为安达信的专业服务支付巨额的费用,仅年一年所支付的各项费用就高达多万美元,而其中超过一半以上的费用属于咨询费用。
安然年向美国证券交易委员会H2G承认其过去三年多的财务文件都是不准确的H虚报了的利润和--亿美元的股东权益,而且少报了数亿美元的债务G,而这些文件的“准确性”都是经过安达信审计认可的。
年/月0日,安达信承认其雇员在收到2开始调查安然事件的通知之前曾经销毁了“大量但数目难以确定”的有关文件资料和往来电子邮件。2首席会计师查尔斯·尼迈耶指出:“无法想象审计师会销毁资料,这使人们怀疑这种行为是否已经构成犯罪或他们是有意阻止司法调查。安信达的这种“明知山有虎,偏向虎山行”的行为,使人怀疑这些被销毁的文件资料肯定隐含着不可告人的秘密,并且已严重到了不得不销毁的地步。
二、安然事件对财务会计的影响
(一)传统财务报告披露模式捉襟见肘以历史成本和每股盈余为重心的财务报告模式很难适应当今的商务模式、复杂的财务结构和与此相关联的经营风险。
因此,会计界必须谨慎而迅速地完成向“现在时”报告模式的转变,以提供连续性而不仅是期间性的信息。
(二)关联交易舞弊或欺诈游刃有余为推动二级市场股价,安然公司开始通过关联交易做手脚。最为着名的关联交易发生在-年第-季度,安然把北美的D个燃气电站卖给了关联企业,884JK4=能源公司,成交为1亿美元。市场估计此项交易比公允价值高出D亿至>亿美元,该差额被加入能源公司业务利润中。
(三)合并报表范围别有玄机考察美国的一般公认会计准则和我国的准则、制度就会发现,拥有实质控制权是纳入合并范围的标尺。安然公司创建子公司和合伙公司数量超过D个,以自上而下“传递风险,自下而上”传递报酬。
(四)避险的财务创新或许成为制造风险的罪魁祸首衍生金融工具最原始的功能就是为了“避险”,安然公司的初衷是把本来不流动或流动性差的资产或能源商品“流通”起来,没想到却成为破产的主因。
三、安然事件对审计的影响
(一)单一客户收费高是喜是忧?
像安达信会计师事务所拥有安然公司这样的大客户,不由自主地会产生财务依赖。如果会计师事务所的主要收入来源于同一客户,或某单一客户的付费与会计师事务所的规模相比不匹配,注册会计师很可能因利益诱惑而弱化应有的独立性。
(二)同业互查是强是弱?
同业互查对质量控制起促进作用。各事务所之间的制衡力度以及开展检查时的测试深度,流于形式和浅尝辄止的同业互查只会造成审计资源的浪费。
(三)协会监管职能是松是紧?
美国注册会计师协会一直扮演双重角色:既是注册会计师的“胡萝卜”(权益的守护神),又是注册会计师的“大棒”(执业的监管者)。应当承认,行业协会角色的模糊制约了其监管职能的发挥。可行的做法是,让角色分立,要么是注册会计师的“代言人”,要么是注册会计师的“监管者”。
四、对策与建议(一)进一步完善会计标准,逐步缩小国内会计规范与国际通行惯例之间的差距&’#现任主席先后在年,月,-日就“安然情况”发表文告,指出:“现行的美国的财务报表披露制度需要改进和现代化;现在仅仅披露季报和年报,而且是在季度和年度结束”才披露,这个制度已延续了.-年,财务报表是迟缓的、费解的,投资人收到的都是些陈旧的信息;没有提供“现时披露,以提供最近的、没有问题的、透明度高的信息。”这个意见是可供我国借鉴的。在当前的信息技术基础上,在季度和年度结束后,+天到(+天内公布季报和年报是可以做到的。01(二)转变会计师事务所组织形式将我国会计师事务所目前的有限责任制转为合伙制,实施合伙人财产登记制度,建立健全职业保险制度,完善相关法律法规,以确保投资者能得到民事赔偿。
(三)完善现行立法工作以及2行业的同业互查制度,引入司法介入,实施退出机制一方面应做到有法可依,另一方面,应严格地执行法律法规,这是法治的核心。从某个角度上说,执法不严,其影响远大于违法行为本身。由于西方实行高度发达的市场机制,严格按市场规则办事,所以安然与安达信事件影响再大,仍只是一家公司、一家会计师事务所自身的事情,以及涉及有关利害关系人而已,而无法震撼市场机制之根基。而我国最缺乏的莫过于不能严格执法了,这种现象也阻碍了行业的健康发展。
(四)规范社会审计,保持审计独立性自(+世纪3+年代中期以来,“安达信”既是“安然”的外部审计人,又是内部审计人和提供管理咨询服务人。为此,“安达信”每年从“安然”得到上千万美元的丰厚报酬,这样,“安达信”还能保持最起码的独立性吗?“安然”的丑闻同时也就成了“安达信”的丑闻。因此,确保注册会计师的独立性,处理审计业务与咨询业务的关系是值得研究和探讨的。
(五)建立健全法制,加强政府监管从“安然”轰倒及“安达信”丑闻,我们不仅看到了道德严重失范,更看到了法制的缺漏和政府监管乏力。因此,应该建立健全法制,既要规范企业,又要规范社会;对政府官员、对注册会计师进入企业任职,要有严格规定、具体要求。政府监督、监察部门要严格执法,违者严惩不贷。