我国上市公司审计机构变更研究

【中文摘要】：近年来，我国的证券市场一直处于低迷状态，特别是上市公司财务舞弊案又频繁，使证券监管部门和广大的投资者开始关注审计机构，加上上市公司变更审计机构的情况日益增多，自然使审计机构变更成为各方瞩目的焦点。上市公司频繁地变更审计机构，其原因为何，用意何在，是否与财务舞弊有关，上市公司是否会利用解聘威胁使审计机构与其审计合谋进而达到财务舞弊的目的，而审计机构在这种威胁下是否妥协，后任审计机构是否为了其经济利益满足上市公司的要求呢?出于对上述问题的关注，本文以2002年度发生审计机构变更的上市公司作为研究样本，进行了以下几个方面的研究：(1)目前上市公司审计机构变更的现状。包括中国注册会计师协会和中国证监会对审计机构变更的监管，中国历年上市公司审计机构变更总揽，以及针对2002年审计机构变更的信息披露情况和统计分析。(2)审计机构变更影响因素的实证分析。基于对2002年变更审计机构原因的统计分析，以2002年度发生审计机构变更的上市公司作为研究样本，并选取从未变更审计机构的上市公司作为对照样本，建立以审计机构变更为因变量，以审计意见类型、财务困境、控股股东变更、审计级差、融资动机和审计费用为解释变量的Logistic回归模型，利用SPSS11.5对模型进行检验和分析。(3)上市公司审计机构变更前后的审计质量的研究。首先分析了审计质量的相关概念，并通过分析证明盈余管理可以作为审计质量的衡量标准，而可操控性应计利润又可以作为盈余管理的度量标准。然后借鉴已有的研究，利用分行业修正的琼斯模型对变更审计机构的上市公司变更当年、变更前两年和变更后两年共五年的可操控应计利润进行实证分析，研究审计质量的差异。通过以上的分析，得到以下研究结论：(1)上市公司变更审计机构的情况仍很严重。(2)变更原因的信息披露质量并没有提高。(3)审计意见、控股股东变更以及财务困境对审计机构变更影响均显著，其中最为显著的是财务困境，然后是审计意见、控股股东变更、再融资动机、审计费用和审计级差特征的作用依次减弱。(4)上市公司因处于财务困境、被出具非标准无保留的审计意见或控股东变更而变更审计机构，以期待与新的审计机构在会计报表方面意见的一致性，但研究结构表明，上市公司并没有达到其预期的效果，审计机构变更前后的审计质量并不存在显著差异。因此，基于以上的研究、分析和结论，分别对证券监管部门、审计机构和投资者提出如下政策和建议：(1)中国证监会作为证券市场的监督机构，应进一步完善我国会计师事务所变更的信息披露，规范信息披露的格式，提高信息披露的及时性，强化信息披露监管，加大惩罚力度。(2)面对上市公司更换审计机构的压力，审计机构应将其视为市场经济条件下，审计市场对审计机构进行选择的正常现象，不应为了避免变更而丧失原则，也就是说在审计过程中仍然应当严格按照独立审计准则及其它法规的要求进行审计工作，恪守职业道德，根据实际情况出具客观的审计报告，而不应屈从于公司审计机构的压力。(3)投资者在投资时首先应该看上市公司是否被冠以ST或*ST，然后注意上市公司会计报告是否为非标准无保留审计意见，特别是那些被出具非标准无保留的审计意见并变更审计机构的上市公司，投资者应该提高警惕。
【关键词】：审计机构变更信息披露审计质量盈余管理
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