关于增值税转型对财务报表影响浅析

一、转型对财务报表的影响

(一)对资产负债项目变化的影响

增值税由原先的生产型转变为消费型后，将对固定资产、累计折旧、在建工程、工程物资、应交税费、营业税金及附加等科目产生影响，进而影响资产负债表中固定资产、在建工程、工程物资、应交税费等项目。本文以机器设备为例，并假设各种固定资产的不会因为增值税政策的转型而发生变化。
例：A企业购进一台机器设备，不含税为500,000，增值税税率为17％，款项通过银行转账支付。（单位：元）
增值税政策转型前后的会计处理及对资产负债表项目影响

1.购入时：

转型前（生产型增值税政策）：
借：固定资产/在建工程 585,000
贷：银行存款585,000
转型后（消费型增值税政策）：
借：固定资产/在建工程 500,000
应交税费-应交增值税（进项税额） 85,000
贷：银行存款 585,000 月底抵扣时：
承上例，假设当期该企业的销项税额足够抵扣。当期销项税额扣减其他进项税额后余额为100,000。
则转型前应交增值税为100,000，转型后为15,000（=100,000-85,000）。
转型前（生产型增值税政策）：
借：应交税费-应交增值税（已交税金） 100,000
贷：银行存款 100,000
转型后（消费型增值税政策）：
借：应交税费-应交增值税（已交税金） 15,000
贷：银行存款 15,000
由此可见，增值税转型后，固定资产、在建工程等项目发生变化，购进固定资产的增值税进项税额可以抵扣销项税额，月末应交税费金额也会发生变化，进而影响资产负债表中固定资产、在建工程、工程物资、应交税费等项目。

(二)转型前后对利润表项目变化的影响

增值税转型后，将会通过影响资产负债表项目，进而影响企业在资产折旧期内的利润变化。无论是转型前还是转型后，企业产品的成本都是由三块组成：原材料转移成本、固定资产折旧转移成本和生产工资成本。生产型增值税制度下，固定资产在取得时成本包括买价、增值税费用和其他有关费用(包括运输费用、非增值税税款、保险等)；而革新后的消费型增值税制度下，将设备采购过程中交纳的增值税作为抵扣项，进入当期应交税费项目核算，不进入固定资产科目。假定企业按原有投资计划投资，其计入企业资产负债表的固定资产原价将会减少，相应的每年形成的折旧费用降低，而且相应的城市维护建设税和教育附加也会减少，从而导致营业利润增加，利润总额增加，尽管会造成应纳税所得额的增加，但是并不影响净利润的绝对上升趋势。

(三)转型对流量表项目变化的影响

实行消费型增值税，除了通过折旧对利润进行影响外，对于流量表也会产生积极的影响，企业的流动资金状况会得到明显改善，即增加了利润并改善了流。这是因为，消费型增值税下，固定资产投资的进项税额可以从销项税额中抵扣，从而减少了企业的流动资金占用，引起流量增加；增值税应纳税额减少，且导致城市建设维护费和教育附加税减少引起流量增加；利润增加使得所得税增加导致流量减少，但总体上对流量影响是导致流量增加。