试谈国有医院成本核算

一、成本核算的意义

(一)成本核算是降低医院成本的有效途径

由于多年来医院采用事业单位的管理模式实行差额预算，每年除正常的国家财政补助经费外，还可以从行业主管部门争取一部分基建拨款、设备购置专项经费，造成一些医院经营上没有压力，拼命争投资、争设备，但疏于管理，设备管理家底不清，情况不明，账、卡、物不符，损坏丢失严重。通过成本核算，可以清楚地看到医院在提供医疗服务过程中消耗的人力、物力、财力，能够严格审核各种消耗是否符合医院的开支范围和开支标准，找出医疗管理中存在的不足；有利于节约支出、减少消耗、提高效益、避开冗员及仪器设备闲置、浪费。这样，不仅可以降低医院运行成本和医疗费用，还可以减轻病人的负担，既符合社会的要求和病人的根本利益，也是吸引病人就医的重要手段。

(二)成本核算是深化医院财务制度革新的需要

随着我国市场经济体制的逐步建立和完善、城镇职工医疗保险制度的全面推行、药品的革新、区域卫生规划的实施、社区卫生服务网络的建立，以及医疗需求的新变化，客观上要求拓展与深化、规范与严格医院的经营管理。医院实行成本核算，从会计工作上是由预算会计向成本会计、管理会计转变；从会计制度上，是收付实现制向责权发生制的根本变革。实行成本核算后，不论从核算对象、核算策略、结账基础、账务处理等各方面都不同于以往，需要经过一系列的革新。这样，在医院成本核算工作开展不断完善、不断深化的同时，对医院的经济进行预测、决策、计划、制约、浅析浅析、评估，着力建立科学化、规范化、理性化的经济管理体制，使医院会计走向有组织、有竞争、有活力的医院经济管理工作。

(三)成本核算是提高医院社会效益和经济效益的需要

医院作为社会医疗保障服务单位，服务效益最大化是医院的根本出发点。通过成本核算，以提高劳动效益、病床使用率、设备利用率等各种工作效益，达到诊治病人多、医疗质量高、负担的费用少、社会效益好的目的。医院自身在保证医疗质量的前提下，成本越低、经济效益越好，以较少的劳动消耗取得较大的经济效益。医院实行成本核算，也为国家调控医疗服务市场，制定正确的医疗服务，确立合理的补偿机制提供最基础、最确切的数据。

二、成本核算的难点

(一)责任中心的划分

责任中心的划分是为了划清管理范围，明确经济责任，进行业绩考核；可分为利润中心和成本中心，根据不同的要求可划分出不同的责任中心。既可以按科室、按班组分，也可以按病种、项目分，还可以按服务类型分。如果责任中心划分过粗，达不到管理的要求，就失去了成本核算的意义；如果责任中心划分过细，加重了工作量，造成不必要的负担。因此，应根据医院的实际情况、医院管理要求达到的程度、资料提供的明细程度、电算化处理数据的程度等划分出不同的责任中心。

(二)内部服务的定价

内部服务是医院内部有关责任中心之间转移中间产品或提供劳务的结算。内部服务的制定是辅助费用分摊的基础，直接会影响到责任中的心责、权、利的转移；有利于明确责任中心的经济责任，有利于责任中心的业绩考核，有利于制定正确的经营决策。因此，如何合理地制定服务是成本核算的重中之重。内部服务的制定要以正确反映成本为原则，力争将其对科室效益评估和利益分配的影响因素降至最小，可参考市场，也可采用成本转移的办法。

(三)收入的分配

对于利润中心来说，取得收入的多少与成本支出的比率(利润率)是考核的重要指标。但是，往往一项收入不是由一个利润中心取得，而是几个利润中心合作而来的。所以，要对多个利润中心共同取得的收入进行分配。分配的标准直接影响到各利润中心的效益、业绩。因此，确定收入分配的标准应遵循谁付出谁受益的原则，参考同行的分配策略，合理制定收入分配的标准。

(四)管理费用的核算

管理费用是行政管理部门为组织管理医院而产生的不可避开的行政管理成本。目前全国的大小医院均采用按人头进行分配，对于这一类费用的核算是对行政科室等成本责任中心的业绩考核；其受益对象也包括其他责任中心，按谁受益谁分摊的原则，因此应对管理费用进行分摊。管理费用分摊的结果也会对责任中心的效益评估产生影响，所以不能单一地采用按人头分配或按收入分配，而是应综合各方面的影响因素，加以权重浅析浅析，作为分掷依据。

三、成本核算的实施

(一)建立健全成本核算组织

医院成本核算是医院经济管理的重要内容，它涉及医院各部门、各科室和每个职工的切身利益，为保证成本核算工作的顺利进行，医院从上到下要建立一个有序的成本核算组织。以经济核算部门为成本核算中心，科室、班组配备核算员，形成一个从上到下、从领导到职工、从行政后勤到临床医疗部门，全院全员互相配合的成本核算系统。单靠财务部门成本核算是不可能做好的，我们所做的是利用实际发生的费用，深入科室收集最基础的资料，利用科学的策略计算每一项工作开展的保本点，以及如何实现利润最大化。

(二)做好成本核算的基础工作

首先，对医院的各项资产进行盘点工作。完善各种原始记录，健全各科、班组的计量、验收、领发、盘存制度。医院在医疗活动中，要使原始记录正确，就必颏有完善的计量验收、领发等制度。医院内部各种材料物资的收、发、领、退都要认真计量。并认真填写材料物质流转凭证，严格好各种收发领退手续。对消耗量大的水电气等，应由专职人员经常检修计量器具，保证计量结果的准确无误。

(三)制定合理的内部结算

医疗服务是一项复杂的社会劳动，为了完成某项医疗服务有时需要多个部门的配合与协助。要明确医院内部各科室、班组的经济责任，医院应对物资在各科室、病区之间的流动，以及相互提供的劳务采取内部结算的形式进行成本核算和管理。

(四)科学确定成本责任中心

由于医院工作的特殊性和复杂性，科学合理地设置成本责任中心显得极其重要。成本责任中心设置合理，成本的分摊、归集将顺利进行。成本核算会真实反映责任中心的成本制约结果；成本责任中心设置不科学，不但会给成本核算工作带来一系列不足，也会影响成本核算的准确性和真实性，使成本核算结果失去评价价值。

(五)医院的医疗服务费用

按其经济内容和用途可划分以下几个方面组成：一是工资及附加费。包括基本工资、各项补贴、各项保险、职工福利费用和奖金等；二是材料费用。各种材料、低直易耗用品用具、小型被服装具等；三是折旧基金。包括固定资产折旧基金和大修理折旧基金；四是临床医枝科室的医疗经费。包括水、电、煤以及一切用于医疗业务支出的费用等；五是管理经费。包括行政管理部门的一切费用，如，办公费、交通旅差、邮电、运输和管理部门的水、电等支出；六是其他费用。 以上六项作为纳入成本的开支范围，不属于医疗费用开支的如基建费用、专用基金范围的支出等，不得纳入成本。
综上所述，成本核算是医院经济管理的基础工作，直接影响医院管理的成效。由于政府财政对医院的预算补贴同比呈下降趋势，使本来就面临重重危机的国有医院更加举步维艰，而客观上医院运行的经济负荷却不断加重，医院的存活与发展越来越依赖于自身的医疗服务经营收入。由于国有医院是福利性的公益事业单位，不能单纯地追求经济效益，医院提高效益的重点只有借鉴企业管理经验，降低医院运行成本，力求在资产经营上有所突破。医院实行成本核算是医院管理的要求，是适应当前医疗市场竞争的需要，也是客观经济规律的要求。