传统预算制约模式弊端及其改善

预算管理是企业的一种内部管理制约策略，是集系统化、战略化、人本化理念为一体的现代企业管理模式。预算管理过程包括预算的编制、执行、制约、考核和反馈评价等过程，其中预算制约是非常关键的环节，如果没有预算制约，预算就会流于形式而失去制约力。但是企业的预算制约模式并非一成不变的，随着内外部环境的变化，企业的预算制约模式会暴露出一些不足，从而被新的制约模式所取代。自制约预算模式诞生以来，其形式一直处于不断改善完善当中，大致经历了三个主要的阶段：财务计划预算制约阶段、目标利润预算制约阶段、战略导向的预算制约阶段。这三个阶段的典型特点是其制约的紧密程度发生了变化，逐渐由紧控型转变为松控型。因此，财务计划预算制约模式、目标利润预算制约模式等一般被称之为紧控型预算制约模式，而战略型、价值型预算制约模式则是松控型的预算制约模式，也就是被称为“超越预算”制约模式。从目前我国企业实施状况来看，大多数企业都采用紧控型的预算制约模式，它产生于标准成本法，是根据报告期预算目标的完成程度来评估管理者或员工的业绩，强调的是管理者主导、目标导向、关注细节、注重全过程交流与事后制约，预算期内不进行预算修正等。通过监测生产运营状况，将监测结果与事先确定的目标之间的差异进行比较，制定方案、采取行动进行制约，从而实现差异的消除或减少。因为它强调目标的准确性、先进性和可控性，通过自上而下的紧密制约来实现预期目标，在内外部环境相对稳定的状况下，具有明显的优势论文。

传统预算制约模式的弊端

(一)传统预算制约模式无法适应组织柔性化的要求

柔性组织是动态竞争环境下具有不断适应环境和自我调适能力的组织，对经营环境具有较强的应变能力。市场环境的瞬息万变，要求企业必须变革传统的刚性组织，实现柔性组织管理。柔性组织管理具有弹性的领导关系、层级减少、决策权分散、横向沟通加强以及组织网络化等特点，这种结构具有适应性、学习性、创新性、敏锐性等优点，日益成为主流的结构。显然柔性化组织与传统的预算制约模式是相悖的，因为传统预算制约模式强调集权制约，它是以科层制组织为基础的，是以组织内部责任单位职能为基础的。

(二)传统预算制约以财务资本为制约目标具有狭隘性

随着知识经济的到来，企业之间的竞争已经由产量、、质量之间的竞争转向知识、文化的竞争，在高科技企业知识资本已经成为公司市场价值的主要来源，企业不仅应当加强财务资本的制约，更重要的是要挖掘知识资本，从而实现知识资本价值的最大化。而传统的预算制约模式主要是以财务指标作为绩效评价的依据，这就忽视了人力资本、关系资本、结构资本等知识资本的价值，容易导致在激烈的竞争环境下丧失优势，造成企业发展后劲不足，甚至发生衰退。因此，对于一些高科技行业，仅仅对财务资本进行预算制约显然是不够的。

(三)传统预算制约模式往往带来预算系统内的目标失调

由于传统的预算制约模式，是事先确定目标，目标的制定属于计划职能的核心，因此传统的预算制约模式实质上包含了计划和制约两个职能，但是仔细浅析浅析，这两大职能的实现经常会发生冲突。因为传统预算制约模式对目标要求应该具有准确性、可控性、先进性和现实性等特点，通过目标实现情况考核制定员工激励方案。目前，企业往往采取标杆法制定企业的目标，这种策略往往会将目标无形拉高，这无疑会削弱管理者实现目标的积极性；而如果让管理者自己设定目标，出于对自身利益的考虑，其所设置的目标与企业要求势必存在偏差。由于源头目标的准确性、可实现性遭到破坏，预算制约显然就偏离其本来的目的。

(四)传统预算制约模式下容易遏制员工的持续改善

传统预算制约的策略很简单，就是将预算执行情况与预算目标值进行比较，根据两者的差异判断绩效的好坏，这种策略存在的最大弊端在于假设目标的准确性、合理性和先进性。但是，超额完成预算，可能由执行情况决定，也可能由目标高低决定。也就是说，超额完成并不一定说明绩效好，有可能是由于预算目标编制留下了较大的“预算余宽”，这就无形中刺激了“预算余宽”的行为，这种带有“折扣”的低指标预算严重破坏了预算的协调功能和绩效考核的公正。当然，部门管理者往往担心本轮的超额完成会刺激上级管理者对预期目标的修订，制定更为严格的预算目标，从而导致工作强度和工作压力的提高，这样员工就丧失了挖掘工作潜力的动力，工作的积极性遭受到破坏，抑制了业绩的持续改善。另外，该模式还容易导致上下级关系的紧张以及同事关系紧张的后果。总之，紧控型预算模式由于目标确定质量很难保证，评价标准的模糊性，导致预算实质上成为企业持续改善的枷锁。

(五)以预算为中心的刚性绩效评价容易导致事后操纵预算执行结果

紧控型预算模式使经理人员的关注点向财务数据偏移，而忽略了股东的财富，在利益驱使下，经理人员很可能会操纵预算执行的结果。由于信息不对称，部门提供或反馈的信息是企业制定和调整部门业绩评价标准的主要依据之一，并且直接或间接地影响部门的酬劳收入，预算的导向作用会驱使部门管理者提供和反馈有利于自身利益的信息，甚至为了自身奖金的最大化，采取短期行为甚至不正当的会计处理策略来粉饰自己的财务报表。这在金融危机中暴露无疑，金融危机导致美国117家银行破产，这些银行分支行的预算制约缺乏事后的监管，导致非理性的短期行为肆虐，甚至发生了下属机构的共同合谋现象，影响了银行的真实价值。传统预算制约模式不合理的评价系统、评价标准以及后续管理中的不建全面，容易扭曲其原本的功能。

传统预算制约模式的改善

由以上浅析浅析可知，传统紧控型预算模式在目标确定、评价标准、预算修改、执行结果监管、资源配置等方面都存在漏洞，妨碍组织的变化与创新，已经不适应新的市场环境的要求。对紧控型预算模式进行改善与完善，逐渐转向松控型预算模式是大势所趋，但这个转变需要一个过程，应当采取渐进性创新的方式予以实现。结合当前我国企业实际和市场环境，文章提出以下对策。