基于不同策略医院全面预算管理编制程序与策略

摘要：本文在深入浅析浅析传统的财务预算编制策略的基础上，将国外先进的财务预算编制策略与医院的实际情况相结合，论述了医院全面财务预算管理的编制程序与策略。关键词：医院；全面财务预算管理；编制程序；编制策略
随着我国经济的不断发展，医院财务预算管理在国内也迎来了全新的发展时期。一部分医院已经逐步认识到财务预算管理的重要战略意义，积极摸索适合自身情况的财务预算管理模式，如北京一些医院实行“以流量财务预算为龙头，集中一贯的资金管理”模式，广东一些医院探索的“以目标利润为导向的医院财务预算管理模式”等都取得了显著的成效。本文为此具体探讨了当前医院的全面财务预算管理的编制程序与策略。
1 编制程序
财务预算编制是财务预算管理过程中的一个主要环节，它涉及到医院的各个部门和各个层面。只有执行人充分参与财务预算的编制，才能使他们更加全面准确地理解财务预算，也才能使财务预算成为他们自愿努力完成的目标。财务预算编制的质量直接影响财务预算的执行结果，也影响着财务预算执行者的业绩考评。医院财务预算一般按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。（1）下达目标医院领导层根据医院发展战略和财务预算期经济形势的初步预测，在决策的基础上，一般于每年9月底以前提出下一年度医院财务财务预算目标，包括销售或营业目标、成本费用目标、利润目标和流量目标，并确定财务财务预算编制的政策，由财务财务预算委员会下达各财务预算执行单位。（2）编制上报各财务预算执行单位按照医院财务财务预算委员会下达的财务财务预算目标和政策，结合自身特点以及预测的执行条件，提出详细的本单位财务财务预算方案，于10月底前上报医院财务管理部门。（3）审查平衡医院财务管理部门对各财务预算执行单位上报的财务财务预算方案进行审查、汇总，提出综合平衡的倡议。在审查、平衡过程中，财务财务预算委员会应当进行充分协调，对发现的不足提出初步调整的意见，并反馈给有关财务预算执行单位予以修正。（4）审议批准医院财务管理部门在有关财务预算执行单位修正调整的基础上，编制出医院财务财务预算方案，报财务财务预算委员会讨论。对于不符合医院发展战略或者财务财务预算目标的事项，医院财务财务预算委员会应当责成有关财务预算执行单位进一步修订、调整。在讨论、调整的基础上，医院财务管理部门正式编制医院年度财务财务预算草案，提交领导层审议批准。（5）下达执行医院财务管理部门对领导层议批准的的年度总财务预算，一般在12月底以前，分解成一系列的指标体系，由财务财务预算委员会逐级下达各财务预算执行单位执行。在下达后，相关人员应当将医院财务财务预算报送主管财政机关备案。
2 编制策略
全面财务预算是指所有以货币及其他数量形式反映的有关医院未来一段期间内全部经营活动各项目标的行动计划与相应措施的数量说明。具体包括特种决策财务预算、日常业务财务预算与财务财务预算三大类内容。财务财务预算作为全面财务预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反映经营期决策财务预算与业务财务预算的结果，因此也称之为总财务预算。其余财务预算则相应称为辅助财务预算或分财务预算。为确保财务预算编制的准确性，医院财务财务预算可以根据不同的财务预算项目，分别采用固定财务预算、弹性财务预算、滚动财务预算、零基财务预算、概率财务预算等策略进行编制。

2.1 固定财务预算

固定财务预算又叫静态财务预算，是根据财务预算内正常的、可实现的某一业务量（如销售量、生产量）水平作为唯一基础来编制的财务预算。传统财务预算大多采用固定财务预算的策略。固定财务预算的特点是不考虑财务预算期内业务量水平可能发生的变动，只以某一确定的业务量水平为基础制定有关的财务预算，在财务预算执行期末，将财务预算的实际执行结果与固定的财务预算水平加以比较，并据此进行效绩评价和业绩考评。优点是编制简单，容易操作。其缺点有以下二个方面：第一，机械呆板，因为编制财务预算的业务量基础是事先假定的某个业务量。在此法下，不论财务预算期内业务量水平可能发生哪些变动，都只按事先确定的某一个业务量水平作为编制财务预算的基础。第二，可比性差，这是此策略的致命缺点。当实际的业务量与编制财务预算所根据的业务量发生较大差异时，有关财务预算指标的实际数与财务预算数就会因业务量基础不同而失去可比性。因此按照固定财务预算策略编制的财务预算不利于正确地制约、考核和评价医院财务预算的执行情况。固定财务预算一般适用于固定费用或数额较稳定的财务预算项目。

2.2 弹性财务预算

弹性财务预算又叫变动财务预算或滑动财务预算，是在按照成本（费用）习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系编制的能够适应多种情况的财务预算，从理论上讲适用于编制全面财务预算中所有与业务量有关的各种财务预算，但从实用角度看，主要用于编制弹性成本费用财务预算和弹性利润财务预算等。在市场经济体制下，由于医院面临的是一个多变的社会经济环境，弹性财务预算能够反映财务预算期内与一定相关范围内的可预见的多种业务量水平相对应的不同财务预算额，从而扩大了财务预算的适用范围，便于财务预算指标的调整。同时医院编制财务预算时所预计的业务量，与一个财务预算期终了时所实际达到的业务量往往存在着差异，这种差异不利于准确地考核财务预算的执行情况。因此，在财务预算期终了，考核财务预算时还需要对原来的财务预算水平进行调整，以便增加财务预算与实际执行结果的可比性，从而能够使财务预算执行情况的评价与考核建立在更加客观和可比基础上，以利于更好地发挥财务预算的制约作用。即便是在财务预算的执行过程中，为了制约经济活动，保证医院经营目标的实现，出于制约经济活动的方便起见，也需弹性责任财务预算。因为弹性责任财务预算，不仅明确了各个部门的责任，而且也提供了多种业务量水准的责任财务预算进行比较，及时揭示差异，明确差异的责任，有利于各个责任单位或者个人把财务预算的实际执行结果制约在允许的范围内。编制弹性财务预算，一方面能够适应不同经营活动情况的变化，扩大财务预算的使用范围，更好地发挥财务预算的制约作用，避开在实际情况发生变化时，对财务预算作频繁调整；另一方面能够使财务预算，对实际执行情况的评价与考核，建立在更加客观可比的基础上。弹性财务预算的难点在于编制复杂，特别是要找出各财务预算要素随业务量水平的变动规律，对所有成本项目进行性态浅析浅析。对于固定性费用，如管理人员工资、折旧费、劳动保险费等，在一定范围内不随业务量的变动而变动，在财务预算中可以根据历史经验数据或先进管理水平进行确定；对于变动性成本费用，如商品采购成本、保险运输费等经营费用、对外借款利息等，其开支水平随业务量的变动而变动，这就要求在财务预算编制过程中找出它们与业务量之间的函数关系或变动规律，以确定不同业务量下这些项目的财务预算额。

2.3 滚动财务预算

滚动财务预算又叫连续财务预算或永续财务预算，随时间的推移和市场条件的变化而自行延伸并进行同步调整的财务预算，一般运用于季度财务预算的编制。其具体做法是：每过一个季度（或月份），立即根据前一个季度（或月份）的财务预算执行情况，对以后季度（或月份）进行修订，并增加一个季度（或月份）的财务预算。这样如此以逐期向后滚动、连续不断地财务预算形式规划医院未来的经营活动。滚动财务预算按其财务预算编制和滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动三种方式。 采用滚动财务预算便于医院管理层把握医院的未来。第一，滚动财务预算符合人们的认识规律。随着时何的推移，影响医院生产经营活动的各方面因素会产生各种难以预料的变化，无疑会影响财务预算的正确性，甚至会导致某些财务预算不合适宜。再加之人们对未来客观事物的认识也有一个由粗到细，由简单到具体的过程，而滚动财务预算能帮助我们克服财务预算的盲目性，避开财务预算与实际有较大的出入。第二，滚动财务预算有助于提高财务预算的准确性。滚动财务预算是在财务预算实施过程中不断地修正、调整和延续财务预算。随着时间的推移，原来较粗的财务预算就逐渐由粗变细，同时又补充新的较粗的财务预算，如此往复，不断滚动，财务预算的准确性也就不断地得到了提高。第三，实行滚动财务预算有助于医院管理层从动态中把握医院的未来，明确医院的经营目标。首先，能使各级管理人始终保持对未来12个月甚至更长远的生产经营活动作周详的考虑和全盘规划，保证医院的各项工作有条不紊地进行；再次，便于外界（银行信贷部门、税务机关和投资者等）对医院经营状况的一贯了解；最后，由于财务预算不断调整与修订，使财务预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥财务预算对于现实的指导和制约作用。第四，滚动财务预算可以使各级管理人员始终保持对一个完整财务预算期间经营活动周密部署和统筹规划，可以使医院各项工作有条不紊地向前推进。

2.4零基财务预算

零基财务预算是对财务预算收支以零为基点，对财务预算期内各项支出的必要性、合理性或者各项收入的可行性以及财务预算数额的大小，逐项审议决策从而予以确定收支水平的财务预算，一般运用于不经常发生的或者财务预算编制基础变化较大的财务预算项目，如对外投资，对外捐赠等，也可用于产出较难辨认的服务性部门费用财务预算的编制。零基财务预算是为克服增量或减量财务预算的缺点而设计的。零基财务预算最初是由美国德州仪器公司彼得.派尔在20世纪60年代末提出来的，现已被西方国家广泛采用作为管理间接费用的一种新的有效策略。实践证明，使用零基财务预算管理费用能取得较好的效果。采用零基财务预算，在编制财务预算时，对于所有的财务预算支出均以零为出发点，从根本上研究、浅析浅析和判断每项财务预算支出是否具有支出的必要性和支出数额的大小。它要求对各个业务项目需要多少人力、物力和财力逐个进行估算，并说明其经济效果，在此基础上，按项目的轻重缓急性质，分配财务预算经费，确定各费用项目的财务预算数、进而编制财务预算。编制零基财务预算的不足之处在于：工作量大，成本较高，加之对医院资源的分配带有一定的主观性，容易引起部门之间的矛盾。零基财务预算不仅能够压缩费用开支，从而能切实做到将有限的经费用在最需要的地方，而且零基财务预算的编制过程，就是医院的各部门和各员工挖掘潜力的过程。如果把这个过程和医院的革新改造紧密结合起来，那么，对于医院制约费用支出是非常有利的。由于零基财务预算不受过去老框框的制约，能够充分发挥各级管理人员的积极性和创造性，推动各级财务预算部门精打细算，量力而行，合理有效地使用资金，提高资金的利用效果。所以说，费用财务预算应当按照零基财务预算的要求来编制。考虑到手工操作的不便，实务中也可以采用一些灵活的做法，比如每两至三年进行一次严格的零基财务预算操作，如果医院的生产经营活动情况没有大的变化，那么，在这个期间之内，可以结合使用增量或减量财务预算的办法来编制财务预算，以便简化财务预算编制工作，也可以针对重点部门或重点项目按照零基财务预算的要求来编制，而非重点事项可沿用传统策略。

2.5 概率财务预算

概率财务预算是对具有不确定性的财务预算项目，估计其发生各种变化的概率，根据可能出现的最大值和最小值计算其期望值，从而编制的财务预算，一般适用于难以预测变动趋势的财务预算项目，如销售新产品、开拓新业务等。采用概率财务预算可以提高财务预算值的准确性。在编制财务预算时，所涉及的变量，如业务量、和成本等，有的时候可以准确地预计其数值，有的时候难以确定其数值。在后一种情况下，就需要根据客观条件，对有关变量作一些近似的估计，估计它们可能变动的范围，浅析浅析它们在该范围内出现的概率，然后对各变量进行调整，计算期望值，编制财务预算。采用概率财务预算应遵循必要的程序，并形成一定的署名文件，以便确定责任。在实际编制财务预算时，要根据不同的具体情况来编制，要根据各个变量之间的关系，来确定有关财务预算指标的计算策略。
总之，不同医院的财务预算管理模式的创新必须认真浅析浅析医院的实际情况，采用不同的财务预算管理程序与策略。
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