会计电算化环境下内部控制制度探讨
本站原创 中国论文臂力..编辑。 计算机技术发展日新月异，计算机技术也深刻影响着各个行业。同样，计算机在会计领域也获得了广阔de运用空间，各个单位de管理部门纷纷使用计算机处理各种报表、数据等会计信息，会计电算化获得了巨大de发展与运用。在会计电算化广泛使用de今天，对于会计电算化环境下de内部控制制度de探讨，确保各个单位财产de安全，提高计算机提供信息de效率具有重要de意义。随着会计电算化在会计领域de广泛应用，其对传统会计环境下形成de内部机制制度提出了巨大挑战，必须对内部控制制度进行改革与重建。本文在分析了会计电算化内部控制de概念与特征de基础上，探讨了会计电算化对传统内部控制制度de影响，以及加强内部控制制度建设de重要意义，最后提出了加强会计电算化环境下内部控制制度de对策建议。
壹、会计电算化内部控制de概念与特征
(壹)会计电算化内部控制de概念
会计电算化内部控制shi随着计算机在会计领域de运用而兴起de壹个名词，shi单位内部控制de壹种特殊形式，它shi会计内部控制de深层次de发展。所谓de会计电算化shi指单位采取各种有效de措施，发现并纠正系统可能产生de各种错误、故障以及各种舞弊现象，确保系统de正常运行，从而成为提供及时、可靠信息de前提与保障(张学峰，2009)。壹般来说，按照实施控制de范围，可以将会计电算化内部控制分为总体控制和运用控制。会计电算化de总体控制shi指对计算机会计信息系统de组织、开发、引用等方面de控制。应用控制系统shi针对具体de应用系统de程序而设置de各种控制措施，包括输入控制、处理控制和输出控制叁个方面。
(贰)会计电算化内部控制de特征
会计电算化shi建立在成本与管理会计、企业财务会计原理以及计算机等理论基础上，从而对传统手工会计de处理流程、处理方法以及传统会计数据处理、收集、存储、传输以及报告方式进行重大改造而建立起来de新型de会计信息系统。会计电算化系统可以分为会计管理信息系统、会计数据处理系统以及会计决策支持系统。虽然单位内部控制de目de始终没有发生变化，然而会计电算化内部控制制度却在控制形式、控制内容以及控制环境方面与手工会计内部控制系统存在较大de差异，会计电算化de兴起在壹定程度上对原有内部控制制度造成了冲击，传统内部控制制度显然已跟不上时代de步伐。
贰、会计电算化对内部控制de影响
在实行会计电算化以后，手工会计下de许多传统控制方式逐渐消失，被全新de控制方式所取代。会计电算化对内部控制de影响shi深远de，主要表现在以下几个方面。
(壹)改变内部控制de形式
会计电算化在内部控制de形式上与手工会计有着巨大de差异。我们可以通过会计电算化de工作流程来分析会计电算化对内部控制形式de影响。
首先，如上图所示，实行会计电算化以后，可以对会计账务进行集中化处理，除了前期原始凭证de取得、财务审核以及会计凭证de输入由会计人员人工进行以外，其他de流程，比如经济业务de记录和加工、会计报表de生成以及查询等环节都可以由计算机会计系统自动完成。会计电算化de这种变化使得传统手工会计条件下de壹些控制措施没有继续存在de必要。比如会计科目汇总表de编制、凭证汇总表试算平衡de检查、账账核对、账证核对、总明细账平行登记等在会计电算化de环境中失去了存在de真正意义。其次，通过会计电算化de程序，手工会计中de大部分平衡检查将自动移入会计电算化系统内部，通过程序自动地检查出来，如各业务板块间数据de核对、会计平衡de等式检查、记账凭证de借贷平衡检查等。传统手工会计环境下de各种内部控制制度在会计电算化de环境下难以发挥作用，亟须改变。
(贰)改变内部控制de重点
在人工会计de环境下，内部控制de重点在于会计从业人员，而在会计电算化de环境下，内部控制de重点发生了变化。在会计电算化de环境下，会计工作de完成有赖于会计人员以及会计软件，因此，在会计电算化de环境下，内部控制de重点在于：壹shi对会计人员de管理，即人工处理控制；贰shi对数据输入计算机系统de控制，即原始数据输入计算机控制；叁shi相关会计信息de输出控制；肆shi计算机系统互相连接de控制；伍shi会计人员与计算机系统交互处理de控制。
(叁)改变内部控制de内容
电算会计化不同于人工会计，它shi壹种人机交互系统，再加之采用了计算机系统作为载体，比起人工会计来说更具有隐蔽性。因此，会计电算化内部控制de内容复杂得多。总体来说，会计电算化内部控制de内容包括以下几个方面：会计电算化系统de输入控制、输出控制与处理控制；会计工作相关人员de工作重新分工与新de内部牵制机制；系统de组织和操作管理系统控制；会计电算化系统安全控制与系统开发控制(张发红，2008)。
(肆)改变内部稽核机制
由于会计电算化与手工会计处理程序上有着比较大de差异，因此贰者de内部稽核机制也有较大de不同。在手工de会计信息系统中，每壹笔经济业务de会计处理都要经过壹套严格de多重手续，必须遵循严格de制约与监督制度，比如授权批准与业务经办de分离、会计记录与收付款项de分离等，都须经过严格de会计审核机制，并且相关会计人员de关系shi直接明了de。因此，在手工会计环境下，容易形成互相监督、互相牵制、互相核对de内部控制制度，而且在这壹过程中，包含着大量de会计信息de传输、验证与提取等工作。在实行会计电算化之后，会计电算化系统实现了会计工作自动化、控制de程序化，各种会计流程都可以通过计算机自动完成，因此手工会计环境下形成de原有分工、岗位职责以及各自de权限都发生了变化，许多会计业务在处理程序上大大简化了，会计人员无法直接参与内部控制，手工会计环境下de内部牵扯机制大大削弱。
(伍)改变会计信息存储介质与方式
会计电算化环境下与手工会计环境下de会计工作在会计信息存储介质与方式方面也存在着较大de差异。在传统de手工会计中，会计信息de存储与经济业务发生de记载均以纸质材料为介质，会计数据按照其处理阶段de不同分为原始凭证、记账凭证、会计账簿以及会计报表等，这些会计数据无论出于哪个阶段都以纸质de形式存在。这些以纸质形式存在de会计数据不容易被篡改，有较好de直观性，利于内部控制。而在会计电算化环境下，会计数据以磁盘或者光盘de形式存在，容易被篡改或者删除，并且直观性差。由于会计电算化环境下存储介质de容易被篡改与毁坏性，防止数据de丢失，确保安全可靠便shi重要de问题之壹。
叁、加强会计电算化内部控制de意义
(壹)有利于保证会计信息de准确性
在会计电算化de环境下，会计工作de起点shi会计人员原始数据de输入，即会计人员将所发生de经济业务de原始凭证录入计算机中，并在相关de软件中进行自动处理，最后形成总账、明细账以及各种会计报表。由此我们可以看出，由于计算机系统无法自动识别会计信息de真伪，壹旦会计人员输入错误de会计数据，便会产生错误de会计信息。因此，会计信息de真实性完全依赖于会计人员原始数据输入de真实性，因此，只有通过强化会计电算化内部控制制度才能保证会计信息质量de完整性、真实性。
(贰)有利于规避会计信息丢失风险
随着计算机时代de到来，会计电算化逐步得到推广与普及，因此利用网络进行会计信息de保存与传递已经成为重要手段。利用网络进行会计信息de保存与传递存在着重大de风险(刘立琼，2007)。随着网络时代de兴起，网络病毒与网络也时刻困扰着人们de日常生活和工作，会计信息在保存与传递de过程中随时都面临着被篡改与丢失de风险，从而导致会计信息de失真。因此，必须通过各种手段加强会计电算化de内部控制，通过文件加密、授权、防火墙等内部控制，从而保证会计信息存储与传递de安全。
转贴于臂力论文网 ://.. 中国论文臂力..编辑。(叁)有利于减少人为因素而引致de会计信息失真
在人工会计de环境下，每笔经济业务de会计处理de每个环节都有相应de会计人员进行审核和签章，因此具有较强de内部约束机制。然而在会计电算化de环境下，各种经济业务de会计处理都由电算化de软件自动完成，这种会计职能高度集中de会计电算化导致会计人员权力de过分集中，这种权力de集中容易导致因为微小de错误而产生严重de后果。并且壹旦有人秘密改动数据或者计算机程序，难以得到及时发现和排查，从而输出错误de会计信息。因此，必须加强会计电算化内部控制制度建设，约束会计人员de权力与职责，从而减少会计信息失真de可能性。
肆、加强会计电算化内部控制de对策建议
(壹)建立严格de计算机程序控制制度
在会计电算化de环境下，为了保证会计信息输入de正确性与完整性，从源头上减少会计事故和错误，应该建立严格de计算机程序控制制度。具体来说，建立严格de计算机程序控制制度包括以下几个方面de内容：首先，要严格限制使用单位计算机de资格，要明确规定非本单位会计人员不得使用本单位de会计电算化有关de计算机设备。其次，输入de原始凭证须经过严格de会计审核，即经济业务de会计凭证必须经过领导审核，还必须有经办人与相关证明人de签字，经过这些程序之后会计凭证才能输入计算机系统。再次，建立科学de定期盘点、定期对账de制度，定期进行资产盘查，并进行账证核对、账实核对；定期对已经输入计算机系统de各种会计数据进行核对，对各种疑问壹壹排除；做好会计信息de备份工作，在将会计信息输入计算机系统以后，要注重会计信息de备份，争取每日、每周、每月都要备份；完善会计档案管理工作，在完善de会计档案de基础上加强内部控制制度建设，才能确保会计信息de真实性与完整性。
(贰)严格保证计算机系统安全
计算机系统安全关系着会计信息de存储与传递能否顺利进行，与会计信息de真实性与完整性息息相关。因此加强会计电算化de内部控制必须以保证计算机系统安全为基础(陈彦平，2008)。具体来说，包括以下几个方面：首先，尽量将各种应用程序与数据库系统相分离，防止网络对会计信息de窃取与篡改。其次，建立数据库加密制度，将经济业务de会计处理de各个流程进行合理划分，由各个经办人员设置相应，以保证会计信息传递与储存de安全性；硬性规定移动电子储存设备使用制度，要求移动电子储存设备在连接计算机之前必须进行杀毒，并不准将会计信息拷贝外带。再次，购买强大de病毒防火墙以及病毒查杀软件，防止入侵以及各种病毒入侵，定期对计算机设备进行病毒检测，保证计算机系统de安全运行。
(叁)合理分工，加强组织控制
在会计电算化de环境下，会计职能相对更加集中，也加大了内部控制de难度。在这种情况下，必须更加注意对组织和管理进行合理de分工，使各个环节相互制约，互相监督，以利于组织内部控制。首先，可以将用户部门与电算化部门进行分离。其中，用户部门指deshi从事实际业务de部门，它们shi原始数据de创造部门。而电算化部门shi指数据处理部门，它们将用户部门所产生de数据通过会计电算化软件进行处理，将贰者分隔开来，可以有效地保持各种职能de分离与制衡。其次，要加强组织控制，即将单位系统中不相容de职责进行适当de分离，使单位系统de人员进行合理de分工，并配套以相应de管理规章制度，建立互相制约、互相监督de机制，从而使系统保持制衡de状态，保障系统所提供de会计信息真实、可靠，杜绝各种舞弊de可能性。
(肆)加强会计档案管理
计算机会计系统有关de资料应及时存档，企业应建立起完善de档案制度，加强档案管理。壹个合理完善de档案管理制度壹般有合格de档案管理人员、完善de资料借用和归还手续、完善de标签和索引方法、安全可靠de档案保管设备等。
(伍)加强单位内部审计
在现代市场经济浪潮中，各种经济违法案件层出不穷，除了利益上de诱惑外，缺乏强有力de监督机制shi许多人敢于铤而走险de重大诱因。监督机制根据监督者de不同可以分为外部监督与内部监督，内部监督shi单位内部自行进行de监督。由于单位内部de监督者熟悉单位内部de各种经济业务，更能发现个别人员de经济违法行为，因此内部监督较于外部监督而言具有更为重要de意义。特别shi在会计电算化de环境下，增加了监督de难度，因此单位有必要进壹步加大内部审计力度。单位内部审计de内容主要包括以下几个方面：对电算化账务处理shi否正确进行审计，审查凭证填写shi否正确，审核人员分工、岗位设置和岗位责任制de落实情况，凭证附件shi否完整，机内数据与书面资料shi否壹致，对报表软件de取数公式shi否正确，会计信息保存shi否安全、可靠进行监督等。臂力论文网..转贴于臂力论文网 ://..
壹、会计电算化内部控制de概念与特征
(壹)会计电算化内部控制de概念
会计电算化内部控制shi随着计算机在会计领域de运用而兴起de壹个名词，shi单位内部控制de壹种特殊形式，它shi会计内部控制de深层次de发展。所谓de会计电算化shi指单位采取各种有效de措施，发现并纠正系统可能产生de各种错误、故障以及各种舞弊现象，确保系统de正常运行，从而成为提供及时、可靠信息de前提与保障(张学峰，2009)。壹般来说，按照实施控制de范围，可以将会计电算化内部控制分为总体控制和运用控制。会计电算化de总体控制shi指对计算机会计信息系统de组织、开发、引用等方面de控制。应用控制系统shi针对具体de应用系统de程序而设置de各种控制措施，包括输入控制、处理控制和输出控制叁个方面。
(贰)会计电算化内部控制de特征
会计电算化shi建立在成本与管理会计、企业财务会计原理以及计算机等理论基础上，从而对传统手工会计de处理流程、处理方法以及传统会计数据处理、收集、存储、传输以及报告方式进行重大改造而建立起来de新型de会计信息系统。会计电算化系统可以分为会计管理信息系统、会计数据处理系统以及会计决策支持系统。虽然单位内部控制de目de始终没有发生变化，然而会计电算化内部控制制度却在控制形式、控制内容以及控制环境方面与手工会计内部控制系统存在较大de差异，会计电算化de兴起在壹定程度上对原有内部控制制度造成了冲击，传统内部控制制度显然已跟不上时代de步伐。
贰、会计电算化对内部控制de影响
在实行会计电算化以后，手工会计下de许多传统控制方式逐渐消失，被全新de控制方式所取代。会计电算化对内部控制de影响shi深远de，主要表现在以下几个方面。
(壹)改变内部控制de形式
会计电算化在内部控制de形式上与手工会计有着巨大de差异。我们可以通过会计电算化de工作流程来分析会计电算化对内部控制形式de影响。
首先，如上图所示，实行会计电算化以后，可以对会计账务进行集中化处理，除了前期原始凭证de取得、财务审核以及会计凭证de输入由会计人员人工进行以外，其他de流程，比如经济业务de记录和加工、会计报表de生成以及查询等环节都可以由计算机会计系统自动完成。会计电算化de这种变化使得传统手工会计条件下de壹些控制措施没有继续存在de必要。比如会计科目汇总表de编制、凭证汇总表试算平衡de检查、账账核对、账证核对、总明细账平行登记等在会计电算化de环境中失去了存在de真正意义。其次，通过会计电算化de程序，手工会计中de大部分平衡检查将自动移入会计电算化系统内部，通过程序自动地检查出来，如各业务板块间数据de核对、会计平衡de等式检查、记账凭证de借贷平衡检查等。传统手工会计环境下de各种内部控制制度在会计电算化de环境下难以发挥作用，亟须改变。
(贰)改变内部控制de重点
在人工会计de环境下，内部控制de重点在于会计从业人员，而在会计电算化de环境下，内部控制de重点发生了变化。在会计电算化de环境下，会计工作de完成有赖于会计人员以及会计软件，因此，在会计电算化de环境下，内部控制de重点在于：壹shi对会计人员de管理，即人工处理控制；贰shi对数据输入计算机系统de控制，即原始数据输入计算机控制；叁shi相关会计信息de输出控制；肆shi计算机系统互相连接de控制；伍shi会计人员与计算机系统交互处理de控制。
(叁)改变内部控制de内容
电算会计化不同于人工会计，它shi壹种人机交互系统，再加之采用了计算机系统作为载体，比起人工会计来说更具有隐蔽性。因此，会计电算化内部控制de内容复杂得多。总体来说，会计电算化内部控制de内容包括以下几个方面：会计电算化系统de输入控制、输出控制与处理控制；会计工作相关人员de工作重新分工与新de内部牵制机制；系统de组织和操作管理系统控制；会计电算化系统安全控制与系统开发控制(张发红，2008)。
(肆)改变内部稽核机制
由于会计电算化与手工会计处理程序上有着比较大de差异，因此贰者de内部稽核机制也有较大de不同。在手工de会计信息系统中，每壹笔经济业务de会计处理都要经过壹套严格de多重手续，必须遵循严格de制约与监督制度，比如授权批准与业务经办de分离、会计记录与收付款项de分离等，都须经过严格de会计审核机制，并且相关会计人员de关系shi直接明了de。因此，在手工会计环境下，容易形成互相监督、互相牵制、互相核对de内部控制制度，而且在这壹过程中，包含着大量de会计信息de传输、验证与提取等工作。在实行会计电算化之后，会计电算化系统实现了会计工作自动化、控制de程序化，各种会计流程都可以通过计算机自动完成，因此手工会计环境下形成de原有分工、岗位职责以及各自de权限都发生了变化，许多会计业务在处理程序上大大简化了，会计人员无法直接参与内部控制，手工会计环境下de内部牵扯机制大大削弱。
(伍)改变会计信息存储介质与方式
会计电算化环境下与手工会计环境下de会计工作在会计信息存储介质与方式方面也存在着较大de差异。在传统de手工会计中，会计信息de存储与经济业务发生de记载均以纸质材料为介质，会计数据按照其处理阶段de不同分为原始凭证、记账凭证、会计账簿以及会计报表等，这些会计数据无论出于哪个阶段都以纸质de形式存在。这些以纸质形式存在de会计数据不容易被篡改，有较好de直观性，利于内部控制。而在会计电算化环境下，会计数据以磁盘或者光盘de形式存在，容易被篡改或者删除，并且直观性差。由于会计电算化环境下存储介质de容易被篡改与毁坏性，防止数据de丢失，确保安全可靠便shi重要de问题之壹。
叁、加强会计电算化内部控制de意义
(壹)有利于保证会计信息de准确性
在会计电算化de环境下，会计工作de起点shi会计人员原始数据de输入，即会计人员将所发生de经济业务de原始凭证录入计算机中，并在相关de软件中进行自动处理，最后形成总账、明细账以及各种会计报表。由此我们可以看出，由于计算机系统无法自动识别会计信息de真伪，壹旦会计人员输入错误de会计数据，便会产生错误de会计信息。因此，会计信息de真实性完全依赖于会计人员原始数据输入de真实性，因此，只有通过强化会计电算化内部控制制度才能保证会计信息质量de完整性、真实性。
(贰)有利于规避会计信息丢失风险
随着计算机时代de到来，会计电算化逐步得到推广与普及，因此利用网络进行会计信息de保存与传递已经成为重要手段。利用网络进行会计信息de保存与传递存在着重大de风险(刘立琼，2007)。随着网络时代de兴起，网络病毒与网络也时刻困扰着人们de日常生活和工作，会计信息在保存与传递de过程中随时都面临着被篡改与丢失de风险，从而导致会计信息de失真。因此，必须通过各种手段加强会计电算化de内部控制，通过文件加密、授权、防火墙等内部控制，从而保证会计信息存储与传递de安全。
转贴于臂力论文网 ://.. 中国论文臂力..编辑。(叁)有利于减少人为因素而引致de会计信息失真
在人工会计de环境下，每笔经济业务de会计处理de每个环节都有相应de会计人员进行审核和签章，因此具有较强de内部约束机制。然而在会计电算化de环境下，各种经济业务de会计处理都由电算化de软件自动完成，这种会计职能高度集中de会计电算化导致会计人员权力de过分集中，这种权力de集中容易导致因为微小de错误而产生严重de后果。并且壹旦有人秘密改动数据或者计算机程序，难以得到及时发现和排查，从而输出错误de会计信息。因此，必须加强会计电算化内部控制制度建设，约束会计人员de权力与职责，从而减少会计信息失真de可能性。
肆、加强会计电算化内部控制de对策建议
(壹)建立严格de计算机程序控制制度
在会计电算化de环境下，为了保证会计信息输入de正确性与完整性，从源头上减少会计事故和错误，应该建立严格de计算机程序控制制度。具体来说，建立严格de计算机程序控制制度包括以下几个方面de内容：首先，要严格限制使用单位计算机de资格，要明确规定非本单位会计人员不得使用本单位de会计电算化有关de计算机设备。其次，输入de原始凭证须经过严格de会计审核，即经济业务de会计凭证必须经过领导审核，还必须有经办人与相关证明人de签字，经过这些程序之后会计凭证才能输入计算机系统。再次，建立科学de定期盘点、定期对账de制度，定期进行资产盘查，并进行账证核对、账实核对；定期对已经输入计算机系统de各种会计数据进行核对，对各种疑问壹壹排除；做好会计信息de备份工作，在将会计信息输入计算机系统以后，要注重会计信息de备份，争取每日、每周、每月都要备份；完善会计档案管理工作，在完善de会计档案de基础上加强内部控制制度建设，才能确保会计信息de真实性与完整性。
(贰)严格保证计算机系统安全
计算机系统安全关系着会计信息de存储与传递能否顺利进行，与会计信息de真实性与完整性息息相关。因此加强会计电算化de内部控制必须以保证计算机系统安全为基础(陈彦平，2008)。具体来说，包括以下几个方面：首先，尽量将各种应用程序与数据库系统相分离，防止网络对会计信息de窃取与篡改。其次，建立数据库加密制度，将经济业务de会计处理de各个流程进行合理划分，由各个经办人员设置相应，以保证会计信息传递与储存de安全性；硬性规定移动电子储存设备使用制度，要求移动电子储存设备在连接计算机之前必须进行杀毒，并不准将会计信息拷贝外带。再次，购买强大de病毒防火墙以及病毒查杀软件，防止入侵以及各种病毒入侵，定期对计算机设备进行病毒检测，保证计算机系统de安全运行。
(叁)合理分工，加强组织控制
在会计电算化de环境下，会计职能相对更加集中，也加大了内部控制de难度。在这种情况下，必须更加注意对组织和管理进行合理de分工，使各个环节相互制约，互相监督，以利于组织内部控制。首先，可以将用户部门与电算化部门进行分离。其中，用户部门指deshi从事实际业务de部门，它们shi原始数据de创造部门。而电算化部门shi指数据处理部门，它们将用户部门所产生de数据通过会计电算化软件进行处理，将贰者分隔开来，可以有效地保持各种职能de分离与制衡。其次，要加强组织控制，即将单位系统中不相容de职责进行适当de分离，使单位系统de人员进行合理de分工，并配套以相应de管理规章制度，建立互相制约、互相监督de机制，从而使系统保持制衡de状态，保障系统所提供de会计信息真实、可靠，杜绝各种舞弊de可能性。
(肆)加强会计档案管理
计算机会计系统有关de资料应及时存档，企业应建立起完善de档案制度，加强档案管理。壹个合理完善de档案管理制度壹般有合格de档案管理人员、完善de资料借用和归还手续、完善de标签和索引方法、安全可靠de档案保管设备等。
(伍)加强单位内部审计
在现代市场经济浪潮中，各种经济违法案件层出不穷，除了利益上de诱惑外，缺乏强有力de监督机制shi许多人敢于铤而走险de重大诱因。监督机制根据监督者de不同可以分为外部监督与内部监督，内部监督shi单位内部自行进行de监督。由于单位内部de监督者熟悉单位内部de各种经济业务，更能发现个别人员de经济违法行为，因此内部监督较于外部监督而言具有更为重要de意义。特别shi在会计电算化de环境下，增加了监督de难度，因此单位有必要进壹步加大内部审计力度。单位内部审计de内容主要包括以下几个方面：对电算化账务处理shi否正确进行审计，审查凭证填写shi否正确，审核人员分工、岗位设置和岗位责任制de落实情况，凭证附件shi否完整，机内数据与书面资料shi否壹致，对报表软件de取数公式shi否正确，会计信息保存shi否安全、可靠进行监督等。臂力论文网..转贴于臂力论文网 ://..