浅议核算《事业单位会计制度》新变化资产类会计科目核算举例

财政部在对1997年7月印发的《事业单位会计制度》（财预字〔1997〕288号）进行全面修订的基础上，于2012年12月19日发布新《事业单位会计制度》（财会〔2012〕22号）（以下简称新制度），要求相关事业单位自2013年1月1日起贯彻执行。新制度对原《事业单位会计制度》中的会计科目作出调整，压缩、增删了不少会计科目。比如，新制度中资产类会计科目共有17个。其中，除了“”科目稍作改变为“库存”科目外，变化的会计科目主要有：零余额账户用款额度、财政应返还额度、短期投资、存货、长期投资、在建工程、累计折旧、累计摊销和待处理资产损溢等7个会计科目。本文拟对新《事业单位会计制度》下变化后资产类会计科目的核算作出粗浅探讨，旨在帮助事业单位会计人员在新会计制度下做好事业单位各类资产的会计核算工作。

一、“零余额账户用款额度”会计科目

（一）用途
核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用摘自：学术论文模板http://www.328tibet.cn
的零余额账户用款额度。
（二）性质
资产类科目。该科目等同于“银行存款”科目。

(三)结构会计专业毕业论文

借方登记在财政授权支付方式下，收到银行盖章的“授权支付到账通知书”所列数额；贷方登记规定支用额度内支付的金额。期末借方余额，反映事业单位尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末依据银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理后，应无余额。
【例1】2013年1月23日，某事业单位收到同级财政部门批复的分月用款计划及银行盖章的“授权支付到账通知书”，金额为200000元。1月28日，该单位以财政授权支付方式支付办公费2000元。会计分录如下：

1.收到通知书：

借：零余额账户用款额度200000财务会计专业本科毕业论文
贷：财政补助收入 200000

2.支付办公费：

借：事业支出2000
贷：零余额账户用款额度2000
年度终了，事业单位零余额账户用款额度还有剩余应结转“财政应返还额度”账户，下年初再予以恢复。会计学的毕业论文
【例2】2013年12月31日，某事业单位财政直接支付指标数额与当年财政直接支付实际支出数额之间的差额200000元。下年初，财政部门予以恢复。该单位下年1月16日，上年指标支付印刷费30000元。会计分录如下：会计专业毕业论文

1.注销零余额账户用款额度指标：

借：财政应返还额度——财政授权支付 200000
贷：零余额账户用款额度 200000

2.年初恢复额度：

借：零余额账户用款额度 200000
贷：财政应返还额度——财政授权支付200000会计系本科毕业论文范文

3.该单位支付时：

借：事业支出 30000
贷：零余额账户用款额度 30000

二、“财政应返还额度”科目

(一)用途：核算实行国库集中支付的事业单位应收财政返还的资金额度

(二)性质：资产类科目

（三）结构
借方登记年度终了，事业单位依据银行提供的对账单作注销额度或财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的用款额度；贷方登记事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度或下年初事业单位恢复的额度。期末借方余额，反映事业单位应收财政返还的资金额度。

(四)明细科目

设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。
这里的财政应返还额度，是指实行国库集中支付的事业单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度。也就是本年未使用完毕，转为下年度继续使用的结余用款额度。它分为财政直接支付方式和授权支付方式。其中，财政直接支付方式下，事业单位作为本年财政补助收入，计入“财政应返还额度”科目，下年使用时，直接转为事业支出，不再通过“财政补助收入”科目核算；财政授权方式下，事业单位将“零余额账户用款额度”预算指标转入“财政应返还额度”科目。下年初，再作为反分录，予以恢复。其余时间，事业单位正常使用预算额度即可。
【例3】2013年末，某事业单位财政支付指标数额与当年财政直接支付实际数额之差为200000元。2014年初，财政部门恢复了该单位财政直接支付额度。1月8日，该单位以财政直接支付方式支付本单位水费8000元。

1.2013年末，补记指标：

借：财政应返还额度——财政直接支付 200000
贷：财政补助收入 200000

2.支付水费：

借：事业支出8000会计专业论文提纲
贷：财政应返还额度——财政直接支付 8000

三、“短期投资”科目

(一)用途：核算事业单位用于不超过1年的债券投资，主要是国债投资

(二)性质：资产类科目

（三）结构
借方登记增加数；贷方登记减少数。余额在借方，表示实有数。短期投资收益计入“其他收入——投资收益”科目。
【例4】某事业单位购买国债一批，价款10万元。年底到期，收回本利和11万元。会计处理如下：会计类论文

1.购买国债：

借：短期投资 100000
贷：银行存款 100000

2.到期收回本息：

借：银行存款 110000
贷：短期投资 100000会计信息披露
其他收入 10000
“长期投资”科目与原会计制度中的“对外投资”科目核算类似。不同的是，对外投资时，应将事业基金转入“非流动资产基金——长期投资”科目。收回投资时，再予以恢复，做反分录。这里不再赘述。

四、“存货”会计科目

事业单位的存货，是指事业单位拥有的材料、在产品、库存商品以及低值易耗品等各种材料物资。事业单位的存货通过“存货”会计科目核算。

(一)用途：核算事业单位拥有的各种存货

(二)性质：资产类科目

（三）结构
借方登记增加数，贷方登记减少数，余额在借方表示实有数。
【例5】某事业单位购买材料一批，价款50000元，增值税8500元，运杂费1500元。以支票付讫。料验收入库。会计处理如下：会计职业论文
借：存货 60000关于财务会计的毕业论文
贷：银行存款 60000
材料出库时，分别根据材料用途计入相关会计科目。
【例6】某事业单位发出材料300千克，单位成本500元。其中，用于正常办公200千克，销售100千克。会计处理如下：
借：事业支出 100000
经营支出 50000本科会计专业毕业论文范文
贷：存货 150000

五、“在建工程”会计科目

（一）用途
核算事业单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程的实际成本。

(二)性质：资产类科目

（三）结构
借方登记增加数，贷方登记工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际成本，期末借方余额，反映事业单位尚未完工的在建工程发生的实际成本。

(四)按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算

事业单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。事业单位应当在本科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。这里，不包括有关基建并账的具体账务处理。
【例7】8月初，某事业单位购入一台需要安装的设备，用于本单位专业业务活动。设备价款46800元，运输费3200元，以支票付讫。安装设备时，支付安装费10000元。8月底，设备安装完毕，交付使用。会计处理如下：专科毕业论文范文

1.支付设备价款和运输费：会计师毕业论文

借：在建工程 50000
贷：非流动资产基金——在建工程 50000
同时，
借：事业支出 50000
贷：银行存款 50000

2.支付安装费：

借：在建工程 10000
贷：非流动资产基金——在建工程 10000
同时，
借：事业支出 10000会计职称论文范文
贷：银行存款 10000

3.设备安装完毕交付使用：

借：固定资产 60000
贷：非流动资产基金——固定资产 10000
同时，
借：非流动资产基金——在建工程 10000
贷：在建工程 10000

六、“累计折旧”会计科目

折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应折旧金额进行系统分摊。根据事业单位财务规则有关规定，事业单位可以计提折旧。但是，事业单位计提折旧就不再计提修够基金。计提修够基金的事业单位，不能计提折旧。事业单位计提折旧采用虚拟折旧方式，即计提折旧不形成折旧费用，而是对冲非流动资产基金。其计提的折旧额通过“累计折旧”科目核算。

(一)用途：核算事业单位固定资产计提的累计折旧

(二)性质：资产类科目

（三）结构
贷方登记增加数，借方登记处置固定资产已经计提折旧数，余额在贷方，反映事业单位计提的固定资产折旧累计数。
【例8】某事业单位本月计提固定资产折旧额50000元。会计处理如下：
借：非流动资产基金——固定资产 50000
贷：累计折旧 50000

七、“累计摊销”会计科目

摊销是指在无形资产使用寿命内，按照确定的方法对应摊销金额进行系统分摊。根据事业单位财务规则有关规定，事业单位可以计提无形资产摊销数额。事业单位应当采用年限平均法对无形资产进行摊销，无形资产的应摊销金额为其成本。其计提的摊销额通过“累计摊销”科目核算。

(一)用途：核算事业单位无形资产计提的累计摊销财务会计论文

(二)性质：资产类科目

（三）结构
贷方登记增加数，借方登记处置无形资产的已计提摊销数，余额在贷方，反映事业单位计提的无形资产摊销累计数。
【例9】某事业单位本月计提无形资产摊销额10000元。会计处理如下：
借：非流动资产基金——无形资产 10000
贷：累计摊销 10000
八、“待处理资产损溢”会计科目
（一）用途
核算事业单位待处臵资产的价值及处置损溢。事业单位资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。

(二)性质：资产类会计科目

（三）结构
借方登记转入待处置资产净值，贷方登记批准予以核销的资产净值。
【例10】某事业单位将其拥有的专利权一项转让。取得收入100000元（按规定应先上缴国库），该专利权账面余额为150000元，已经计提摊销额30000元。会计处理如下：

1.转入待处置：

借：待处置资产损溢 120000
累计摊销 30000
贷：无形资产 150000

2.实际转让：

借：非流动资产基金——无形资产 120000
贷：待处置资产损溢 120000

3.收款：

借：银行存款 100000会计师毕业论文
贷：待处置资产损溢 100000

4.怎样写毕业论文http://www.328tibet.cn

结转无形资产转让收入：
借：待处置资产损溢 100000
贷：应缴国库款 100000
参考文献
财政部.关于印发《事业单位会计制度》的通知[EB].中华人民共和国财政部会计司，2012.12.
作者简介：李继华（1965-），男，回族，原籍山东鱼台，大学毕业。原在济宁市生产资料公司财务科工作，现任职于山东海天会计师事务所济宁分所，所长，会计师、注册会计师、注册税务师和资产评估师，主要研究方向：会计准则及内部控制规范等。