探讨浅谈浅谈企业虚假会计信息
本站原创 【摘 要】随着会计信息质量受到广大会计信息使用者越来越多的关注，会计理论界和会计实务界中的很多学者，总结了造成企业虚假会计信息的原因。主流的研究方向是从会计信息的外部影响因素出发得出：利益驱动、法律规范不完善、会计监督体制不健全、成本低廉、会计人员素质不高等方面的原因。本文拟从会计信息本身的角度出发研究，导致企业会计信息虚假的原因之一是：会计信息相关性和可靠性的矛盾性，致使会计人员的“两难”选择，进而导致会计信息一定程度上的失真。本文研究的目的希望能出台更规范、可操作性更强的会计政策和会计准则，来指导会计实务中，会计人员如何权衡会计信息的相关性和可靠性，从这一角度进一步规避企业虚假会计信息的产生。
【关键词】虚假会计信息；相关性；可靠性
一、引言
随着会计信息质量受到广大会计信息使用者越来越多的关注，会计理论界和会计实务界中的很多学者，总结了造成企业虚假会计信息的原因。主流的研究方向是从会计信息的外部影响因素出发研究得出：利益驱动、法律规范不完善、会计监督体制不健全、成本低廉、会计人员素质不高等方面的原因。本文拟从会计信息本身的角度出发研究，导致企业会计信息虚假的原因之一是：会计信息相关性和可靠性的矛盾性。这一对既统一又矛盾的质量特征要求，导致会计实务中，会计人员在进行会计处理时，很多时候无法同时兼顾这两种质量特征，往往厚此薄比 ，以至于会计信息可靠性不高或者相关性不高，甚至出现虚假会计信息。
其次，相互兼顾及弥补的结果。会计准则要求会计信息同时兼具可靠性和相关性质量特征，那么，实务中会计人员可根据企业的管理意图或源于：http://www.328tibet.cn
者经营现状，在“可靠性”与“相关性”之间自由选择，会计人员的可操作空间更大。当一个企业资产发生减值，又不能精确计量的情况下，企业就选择不确实损失，是符合了可靠性原则；同时，又要符合相关性原则的要求，企业往往是选择在附注中进行相应的披露，这样操作下来，从表面上看，企业的会计处理既符合了可靠性的要求，又符合了相关性的规定。但是会计信息报告使用者往往较为关注报表项目的金额，这样势必是造成一定的投资、经营决策误导。
下面五粮液这个案例，就是利用了“可靠性”与“相关性”的相互兼顾，既没确认当期资产减值损失，虚增了利润；又用“相关性”弥补了“可靠性”的缺失这一解释逃过了证券监管这一劫。会计系实习报告
2000年7月，五粮液投入1.3亿元在中科证券宜宾营业部开立证券账户用于投资，从2005年底开始该项投资明显减值至2007年9月。此时，法院宣告中科证券破产，五粮液在2006年至2008年的半年报与年报中均将上述资金作为正常货币资金予以反映，未计提相应减值准备。经过调查和审计，证监会认为五粮液未如实披露重大证券投资损失的行为，不符合会计信息可靠性的要求，涉嫌违规。对此，五粮液做出解释：公司该项投资在减值期间无法准确可靠预计其投资损失，为了确保财务报表所提供信息的可靠性便没有在表内对此进行确认，而选择在表外附注进行相关披露。由此，五粮液躲过一劫，不能不说是巧妙运用会计信息可靠性与相关性关系的结果。会计毕业论文提纲范文
第三，对“相关性”披露的规定不规范。为了满足信息使用者的需要，会计信息的披露中增加了许多具有相关性的信息，但这些相关信息往往无法以货币的形式加以计量，只能以表外附注和其他报告的形式加以披露。这些表外的披露的信息虽然更受信息使用者的重视，但由于没有经过严格的确认而仅仅只考虑了用户的需要，因此既没有遵守公认会计原则，也没有审计，虽然相关性提高了，但可靠性缺乏保证。
上述所述的原因以及对相关性判断的标准不同，对相同会计信息处理的结果就会有差别，由此而呈现的经济活动的面貌与其真实情况之间就会产生差异，也就会导致通常意义上的虚假会计信息。
会计主管部门有必要通过会计准则或会计制度对附注问题做出具体规定。完善会计信息披露制度并使之国际化，是提高会计信息相关性与可靠性的有效措施。
从根本上来说，相关性是比可靠性更为重要的一项质量特征，虽然我国目前会计信息的相关性的问题还不是很突出，但是针对今后的发展趋势，应该给予前瞻性的关注，改进现行的财务报告的披露的内容以及形式，以现有的财务报告为基础，在信息可靠性得到基本保证的前提下，提高相关性进而实现会计信息相关性是我国目前在二者之间的权衡中所作出的最好选择。
会计信息质量特征研究课题组（2006）在研究建立我国会计信息质量特征体系时，将现代会计分为了财务会计和管理会计。财务会计主要是面向过去，它要以事实为依据，强调的是信息的真实可靠与可追溯；管理会计主要是面向未来，它要以事态发展趋势为依据，来决定企业未来的行为，强调的是信息的相关性和及时性。在财务会计领域，真实性优先于相关性，而在管理会计领域，相关性则是首要质量特征。会计毕业论文
参考文献：
葛家澍.财务会计的未来发展模式[J].财务与会计，1999（2）.
张翠荷.论会计信息的相关性[J].四川会计，2000（2）
[3]李玉周.上市公司信息鉴别与投资策略[M].成都：西南财经大学出版社，2004.
[4]葛家澍 杜兴强.关于会计信息的相关性可靠性问题的思考[J].财会通讯，2004，12
[5]韩峰.论会计信息的相关性与可靠性[J].大众科技，2006，1.
[6]向锐.相关性与可靠性的两难选择[J].财会月刊，2007，3.
[7]张捷华.论会计信息的相关性与可靠性[J].财会研究，2007，1.
[8]邹虹.新会计准则扩大利润操纵空间.证券时报，2007.6
[9]孟宪文.关于会计信息相关性与可靠性的新视角[J].商场现代化，2007，10.
[10]吕坤.李海宾.基于相关性与可靠性的公允价值计量分析[J].财会通讯，2008，2.
[11]赵慧敏.论会计信息失真的危害、成因及对策[M].人文源于：论文格式排版http://www.328tibet.cn
社会科学版，201
【关键词】虚假会计信息；相关性；可靠性
一、引言
随着会计信息质量受到广大会计信息使用者越来越多的关注，会计理论界和会计实务界中的很多学者，总结了造成企业虚假会计信息的原因。主流的研究方向是从会计信息的外部影响因素出发研究得出：利益驱动、法律规范不完善、会计监督体制不健全、成本低廉、会计人员素质不高等方面的原因。本文拟从会计信息本身的角度出发研究，导致企业会计信息虚假的原因之一是：会计信息相关性和可靠性的矛盾性。这一对既统一又矛盾的质量特征要求，导致会计实务中，会计人员在进行会计处理时，很多时候无法同时兼顾这两种质量特征，往往厚此薄比 ，以至于会计信息可靠性不高或者相关性不高，甚至出现虚假会计信息。
二、会计信息相关性与可靠性的关系分析
1、统一性
相关性与可靠性有很多共同点。第一，它们共同构成会计信息的主要质量特征，有用的信息必须同时具备相关性和可靠性这两种质量，相关性越大，可靠性越高，越符合使用者的需要。其次，相关性和可靠性都是从使用者的角度出发的，相关性回答使用者需要的信息，可靠性是信息使用者对会计信息充分信任从而放心使用。最后，相关性和可靠性都受到成本效益原则的制约。会计信息若没有相关性和可靠性，便没有了实际意义。会计论文范例2、矛盾性
美国财务会计概念公告（SCFA）将会计信息的相关性和可靠性相提并论，但二者并不是等量齐观的。而相关性和可靠性在某些情况下还是相互冲突的。对于经济活动的信息，财务会计信息系统是报告还是不报告，如果报告，应采用何种方式、以何种金额报告，强调相关性或强调可靠性往往会得出相反的结论。如公司的盈利预测信息，由于此类信息本身固有的不确定性和一些公司管理当局操纵的性质使得其可靠性较差，但是对于投资者来说却是非常相关的，因此既不能不报告盈利预测信息，也不能将其列入会计报表附注等可靠性较高的信息类别。三、产生矛盾性的原因
首先、相互斗争及妥协的结果。从对会计政策影响的角度探讨可靠性与相关性的关系，本人认为信息提供者提供的一定质和一定量的会计信息，实际上是可靠性与相关性相互斗争与相互妥协的结果，相关性的加强会导致可靠性的削弱，而可靠性的提高又以牺牲相关性为代价。不同程度的可靠性与相关性的组合就构成了对同一会计事项会计处理的不同会计政策。而根据不同会计政策提供给信息使用者的财务信息，也是不一样的。同时，笔者认为有些标准本身让信息提供者处于“两难”的境地，如“预测价值”与“不偏不倚”等等，而且也增加了信息使用者理解与使用信息的困难。如果对“相关性”的刻意追求，往往意味着牺牲必要的“可靠性”。其次，相互兼顾及弥补的结果。会计准则要求会计信息同时兼具可靠性和相关性质量特征，那么，实务中会计人员可根据企业的管理意图或源于：http://www.328tibet.cn
者经营现状，在“可靠性”与“相关性”之间自由选择，会计人员的可操作空间更大。当一个企业资产发生减值，又不能精确计量的情况下，企业就选择不确实损失，是符合了可靠性原则；同时，又要符合相关性原则的要求，企业往往是选择在附注中进行相应的披露，这样操作下来，从表面上看，企业的会计处理既符合了可靠性的要求，又符合了相关性的规定。但是会计信息报告使用者往往较为关注报表项目的金额，这样势必是造成一定的投资、经营决策误导。
下面五粮液这个案例，就是利用了“可靠性”与“相关性”的相互兼顾，既没确认当期资产减值损失，虚增了利润；又用“相关性”弥补了“可靠性”的缺失这一解释逃过了证券监管这一劫。会计系实习报告
2000年7月，五粮液投入1.3亿元在中科证券宜宾营业部开立证券账户用于投资，从2005年底开始该项投资明显减值至2007年9月。此时，法院宣告中科证券破产，五粮液在2006年至2008年的半年报与年报中均将上述资金作为正常货币资金予以反映，未计提相应减值准备。经过调查和审计，证监会认为五粮液未如实披露重大证券投资损失的行为，不符合会计信息可靠性的要求，涉嫌违规。对此，五粮液做出解释：公司该项投资在减值期间无法准确可靠预计其投资损失，为了确保财务报表所提供信息的可靠性便没有在表内对此进行确认，而选择在表外附注进行相关披露。由此，五粮液躲过一劫，不能不说是巧妙运用会计信息可靠性与相关性关系的结果。会计毕业论文提纲范文
第三，对“相关性”披露的规定不规范。为了满足信息使用者的需要，会计信息的披露中增加了许多具有相关性的信息，但这些相关信息往往无法以货币的形式加以计量，只能以表外附注和其他报告的形式加以披露。这些表外的披露的信息虽然更受信息使用者的重视，但由于没有经过严格的确认而仅仅只考虑了用户的需要，因此既没有遵守公认会计原则，也没有审计，虽然相关性提高了，但可靠性缺乏保证。
上述所述的原因以及对相关性判断的标准不同，对相同会计信息处理的结果就会有差别，由此而呈现的经济活动的面貌与其真实情况之间就会产生差异，也就会导致通常意义上的虚假会计信息。
四、妥善处理两者矛盾性的措施
本文认为，在 保证会计信息可靠性的基础上，尽力提高会计信息的“相关性”，以下是提高会计信息“相关性”以及处理两者矛盾性的几点建议和意见。1、增加财务数据分析
我国现行的财务报告仍然未脱离财务报告的传统向使用者提供的依然是由他们经过分析后才真正变成有用性信息的数据，缺少了来自企业的财务分析数据，企业增加财务数据分析的内容肯定是受到信息使用者普遍欢迎的。至于分析的具体内容应视企业的组织形式，规模和行业特点而定。但总是离不开收入，费用和成本，利润及财务状况变动等主要方面。会计主管部门有必要通过会计准则或会计制度对附注问题做出具体规定。完善会计信息披露制度并使之国际化，是提高会计信息相关性与可靠性的有效措施。
2、逐步强化相关性。
新准则绝大部分的计量问题允许采用公允价值，而公允价值是提高会计信息相关性的一种计量属性。我国准则指定机构已经将会计信息的质量特征属性的重心向相关性倾斜，与国际上会计准则的发展方向的趋同的。从根本上来说，相关性是比可靠性更为重要的一项质量特征，虽然我国目前会计信息的相关性的问题还不是很突出，但是针对今后的发展趋势，应该给予前瞻性的关注，改进现行的财务报告的披露的内容以及形式，以现有的财务报告为基础，在信息可靠性得到基本保证的前提下，提高相关性进而实现会计信息相关性是我国目前在二者之间的权衡中所作出的最好选择。
3、具体情况具体分析
本人认为在非理想状况下， 通常须在相关性和可靠性之间进行权衡。现实世界总是处于非理想状况下的，相关性和可靠性经常处于一种矛盾状态之中。因此，我们需要根据具体情况进行相关性和可靠性的权衡；在某一时期突出对相关性的要求，而在另一时期则突出对可靠性的要求。会计信息质量特征研究课题组（2006）在研究建立我国会计信息质量特征体系时，将现代会计分为了财务会计和管理会计。财务会计主要是面向过去，它要以事实为依据，强调的是信息的真实可靠与可追溯；管理会计主要是面向未来，它要以事态发展趋势为依据，来决定企业未来的行为，强调的是信息的相关性和及时性。在财务会计领域，真实性优先于相关性，而在管理会计领域，相关性则是首要质量特征。会计毕业论文
参考文献：
葛家澍.财务会计的未来发展模式[J].财务与会计，1999（2）.
张翠荷.论会计信息的相关性[J].四川会计，2000（2）
[3]李玉周.上市公司信息鉴别与投资策略[M].成都：西南财经大学出版社，2004.
[4]葛家澍 杜兴强.关于会计信息的相关性可靠性问题的思考[J].财会通讯，2004，12
[5]韩峰.论会计信息的相关性与可靠性[J].大众科技，2006，1.
[6]向锐.相关性与可靠性的两难选择[J].财会月刊，2007，3.
[7]张捷华.论会计信息的相关性与可靠性[J].财会研究，2007，1.
[8]邹虹.新会计准则扩大利润操纵空间.证券时报，2007.6
[9]孟宪文.关于会计信息相关性与可靠性的新视角[J].商场现代化，2007，10.
[10]吕坤.李海宾.基于相关性与可靠性的公允价值计量分析[J].财会通讯，2008，2.
[11]赵慧敏.论会计信息失真的危害、成因及对策[M].人文源于：论文格式排版http://www.328tibet.cn
社会科学版，201