谈合谋基于会计师事务所产权维度上市公司审计合谋分析
本站原创 摘要：本文阐述了上市公司审计合谋及其危害性，基于会计师事务所产权维度分析了会计师事务所产权不合理从而造成了上市公司审计合谋，并提出完善会计师事务所产权关系的相关建议。会计论文模版
关键词：会计师事务所 产权维度 审计合谋
近年来被查处的审计合谋案件所涉及的金额都特别巨大，严重影响了审计的公信力，会计师事务所面临信任危机。许多专业学者对产生审计合谋的原因进行了大量研究，研究表明产生审计合谋的原因是多方面，本文拟从会计师事务所产权维度对审计合谋进行了分析。
其次，具有证券期货从业资格的会计师事务所与无证券期货从业资格的注册会计师权利差距悬殊。根据证监会规定，上市公司的大部分业务报表应由具有证券期货从业资格的会计师事务所审计，并由两名以上具有证券期货资格的注册会计师签署报告。不具备证券期货从业资格的注册会计师没有报告的签字权，也不必为自己的行为负责，一旦有利益诱惑，很容易丧失独立性，迎合舞弊者提出合谋要约。
最后，执业会计师与非执业会计师、专职会计师与会计师权利差距悬殊。目前我国注册会计师所中非执业会员占了相当比例，这些非执业人员有一部分曾经在事务所执业过，有的担任企业财务主管等。事务所为了争取客户增加收入，非执业注册会计师也想从中分得一些经济利益，会计师事务所就利用他们去承办业务，然后由执业注册会计师签字出具报告，即滥用报告签字权。根据《注册会计师法》的规定是不允许有注册会计师，但如何认定有没有源于：论文格式模板http://www.328tibet.cn
可操作性不强，因此实际上存在一部分注册会计师在企业上班而挂靠在某事务所，自己手中有业务时才去执业并从中分成的现象。非执业会计师与会计师都不拥有事务所的剩余索取权，他们在从事审计业务时很难保持独立，很容易产生合谋。
此外，会计师事务所审计与非审计业务不分，尽管现在资产评估、税务等业务在形式上已经独立出来，但实质上并未独立，许多注册会计师仍拥有这些非审计业务所的产权，甚至是“一套人马，两块牌子”，这样就很难使注册会计师在执行审计业务过程中保持客观、公正、独立的立场。
解不同的股权设置（股权相对集中或分散）对事务所决策的影响，合理设置股权结构，股权设置时应考虑给非出资人（或非合伙人）留有一定的股权，让表现优秀的非合伙人注册会计师一定时间后成为合伙人之一。股权结构确定后，事务所各利益相关方应明确职责、权利和义务，形成相互制衡、相互支持的良好运作机制。另一方面，应建立公平合理的财务分配制度和激励机制，为了防止助理人员合谋，在提高助理人员报酬的同时应该让助理人员对审计后果共同承担责任，助理人员应对自己所做的事情负责。事务所应建立“对内具有公平性，对外具有竞争力”的分配机制和薪酬机制，充分体现行业的特点。事务所的利润分配，不应以“资合”作为唯一或主要的依据，应做到“人合”与“资合”并重、责任承担与所获报酬匹配、物质报酬与精神激励相结合，调动事务所各个层面的积极性。坚决抵制共用“招牌”，各自为“政”，分“灶”吃饭等不良现象。
（注：本文系福建省教育厅人文社科研究项目“上市公司审计合谋及防范措施研究”资助；项目编号：JA12363S）
参考文献：
关键词：会计师事务所 产权维度 审计合谋
一、上市公司审计合谋及其危害性
上市公司审计合谋就是会计师事务所与上市公司管理当局串通起来，上市公司进行会计舞弊，会计师事务所明知或本应怀疑上市公司存在重大会计舞弊行为，却不实施相应的审计程序去揭露，甚至帮助上市公司进行会计舞弊，并出具虚假审计意见欺骗会计报表使用者的行为。近年来被查处的审计合谋案件所涉及的金额都特别巨大，严重影响了审计的公信力，会计师事务所面临信任危机。许多专业学者对产生审计合谋的原因进行了大量研究，研究表明产生审计合谋的原因是多方面，本文拟从会计师事务所产权维度对审计合谋进行了分析。
二、会计师事务所产权不合理
产权是社会经济中各行为主体围绕财产而建立的责权利关系，它表明了一个人（或一个组织）可以做什么、不可以做什么，以及应该如何对自己的行为负责。目前我国会计师事务所有两种体制：有限责任制或无限责任合伙制，在深圳还推出了有限责任合伙制。事务所的产权归属于事务所的出资人或合伙人（有限责任事务所产权归属于出资人，合伙制事务所的产权归属于合伙人）。目前我国会计师事务所的产权明显存在责权利不相称的缺陷，为审计合谋提供了避护场所。具体表现为：(一)有限责任事务所权利与责任不匹配
目前我国会计师事务所大部分为有限责任制，按照《公司法》规定，这种形式的事务所承担的经济责任以注册资金为限，一些注册会计师为了索取不正当经济利益不计执业后果地承办业务，一旦东窗事发，注册会计师损失掉的也仅是注册资金，而注册资金相对于其所获得的巨额经济利益微不足道。而且即使被查处，事务所被撤消，个别当事者可能被吊销资格，但其他注册会计师照样可以带着手中的客户加入别家会计师事务所，因此，有限责任形式的会计师事务所很容易产生审计合谋。而且，我国的会计师事务所名义上是有限责任合伙制和有限责任公司制的混合体，实际上是一些合伙人的松散联盟，客户资源掌握在合伙人个人手中，成为合伙人的私有财产而与签字的注册会计师共命运。注册会计师对于手中已有的客户资源决不会轻言放弃，就产生了审计合谋的生存土壤。(二)不同层次的会计师事务所权利差距悬殊
首先，出资人（或合伙人）与非出资人（或非合伙人）的注册会计师收入差距悬殊。我国《注册会计师法》规定：有限责任会计师事务所一般由五个注册会计师出资即可成立，合伙制会计师事务所由两名合伙人即可成立。根据业务发展需要可以招聘有注册会计师资格的人员加盟，而那些被招聘的非出资人（或非合伙人）的注册会计师的收入一般只靠固定工资加上很少的报告签字提成，收入与出资人（或合伙人）相比，差距非常悬殊。非出资人（或非合伙人）注册会计师不拥有事务所的剩余索取权，且很难晋升为合伙人，事实上他们与合伙人之间是雇佣关系。因此其执业风险意识较差，很难尽心尽职，甚至可能与舞弊者合谋，从中获得一些补偿收入。会计论文怎么写其次，具有证券期货从业资格的会计师事务所与无证券期货从业资格的注册会计师权利差距悬殊。根据证监会规定，上市公司的大部分业务报表应由具有证券期货从业资格的会计师事务所审计，并由两名以上具有证券期货资格的注册会计师签署报告。不具备证券期货从业资格的注册会计师没有报告的签字权，也不必为自己的行为负责，一旦有利益诱惑，很容易丧失独立性，迎合舞弊者提出合谋要约。
最后，执业会计师与非执业会计师、专职会计师与会计师权利差距悬殊。目前我国注册会计师所中非执业会员占了相当比例，这些非执业人员有一部分曾经在事务所执业过，有的担任企业财务主管等。事务所为了争取客户增加收入，非执业注册会计师也想从中分得一些经济利益，会计师事务所就利用他们去承办业务，然后由执业注册会计师签字出具报告，即滥用报告签字权。根据《注册会计师法》的规定是不允许有注册会计师，但如何认定有没有源于：论文格式模板http://www.328tibet.cn
可操作性不强，因此实际上存在一部分注册会计师在企业上班而挂靠在某事务所，自己手中有业务时才去执业并从中分成的现象。非执业会计师与会计师都不拥有事务所的剩余索取权，他们在从事审计业务时很难保持独立，很容易产生合谋。
(三)分所权责不明确
根据《注册会计师法》规定，注册会计师可以跨地区、跨行业执业。为了增加收入，许多会计师事务所就到处滥设分所，他们只顾向分所收取业务抽成而不管其执业质量如何，把出具报告的权力完全下放。例如，北京中诚会计师事务所，下设好几个分所，这些分所都可以中诚所的名义独立承揽业务，出具报告，当其二分所为长城公司出具虚假报告后，中诚所甚至不知道曾为长城公司出具过报告。滥设分所也是目前影响会计师事务所执业质量的重要原因。有的事务所内部还出现共用“招牌”，各自为政，分灶吃饭的现象。此外，会计师事务所审计与非审计业务不分，尽管现在资产评估、税务等业务在形式上已经独立出来，但实质上并未独立，许多注册会计师仍拥有这些非审计业务所的产权，甚至是“一套人马，两块牌子”，这样就很难使注册会计师在执行审计业务过程中保持客观、公正、独立的立场。
三、完善会计师事务所的产权关系
(一)会计师事务所推广无限责任合伙制
由于审计服务具有广泛的社会影响性，错误的审计结论造成的损失后果可能是无限大的，因而事务所承诺的可信性将十分重要，在典型的公司制企业里，剩余索取权主要在物质资本所有者之间进行分配。由于物质资本具有抵押功能，如果物质资本所有者不能兑现自己的承诺，其他人可以将其资本拿走，因而抵押功能可以保证物质资本所有者约束自己的机会主义行为，剩余索取权的拥有者一般承担有限责任。但是对于类似于会计师事务所这样的人力资本占主导地位的企业，由于人力资本与其所有者具有不可分离性，人力资本不具有抵押功能，因为显而易见你不可能将一个人头脑中的知识和技能拿走。如果人力资本所有者毁约（如出现审计合谋行为），他人无法剥夺其人力资本，因此人力资本所有者的承诺是不可信的，除非其承担无限责任，以其个人物质财产抵押，并且承担可承受的最大惩罚。因而对于会计师事务所这样的以专业技能为主要资源的鉴证机构，只有具有无限责任的合伙制，才有可能避免有限责任公司制条件下难以消除的道德风险与寻租行为，控制会计师事务所的机会主义行为。会计师事务所实行无限责任合伙制，合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。这样，合伙人一旦舞弊合谋赔掉的可能不仅仅是出资额，还可能会倾家荡产，从而迫使注册会计师树立正确的执业观，规范执业行为，建立自我约束机制，让事务所和注册会计师以自身的财产、名誉、专业资格对自身的工作负责。(二)改善会计师事务内部治理机制
一方面，应合理设置股权结构。事务所应充分考虑行业的特点和自身发展要求，了源于：论文结论范文http://www.328tibet.cn解不同的股权设置（股权相对集中或分散）对事务所决策的影响，合理设置股权结构，股权设置时应考虑给非出资人（或非合伙人）留有一定的股权，让表现优秀的非合伙人注册会计师一定时间后成为合伙人之一。股权结构确定后，事务所各利益相关方应明确职责、权利和义务，形成相互制衡、相互支持的良好运作机制。另一方面，应建立公平合理的财务分配制度和激励机制，为了防止助理人员合谋，在提高助理人员报酬的同时应该让助理人员对审计后果共同承担责任，助理人员应对自己所做的事情负责。事务所应建立“对内具有公平性，对外具有竞争力”的分配机制和薪酬机制，充分体现行业的特点。事务所的利润分配，不应以“资合”作为唯一或主要的依据，应做到“人合”与“资合”并重、责任承担与所获报酬匹配、物质报酬与精神激励相结合，调动事务所各个层面的积极性。坚决抵制共用“招牌”，各自为“政”，分“灶”吃饭等不良现象。
(三)规范对会计师事务所分所的管理
会计师事务所应加强对分所的管理，优化会计师事务所内部治理，提升会计师事务所竞争力和可持续发展能力。会计师事务所及其分所应当在人事、财务、业务、技术标准和信息管理等方面做到实质性的统一。严格执行2010年财政部出台的《会计师事务所分所管理暂行办法》。首先，应该制定和实施统一的人力资源管理制度，在全所范围内执行统一的人员聘用、定级、培训、考核、奖惩和退出等标准。其次，制定统一的业务管理制度，明确业务承接、执行等环节的规范要求，在全所范围内执行统一的业务风险评估和分类分级管理。再次，制定统一的执业标准和质量控制制度，加强执业活动全过程的质量控制和风险管理，通过培训、督导和检查等方式，切实做到执业标准和质量控制制度在全所范围内得到有效执行。最后，事务所应该定期对各分所的执业质量和管理情况进行考核和评价，会计师事务所及其分所应当重视利用现代信息技术执行业务，加大研究开发信息技术的力度，建立健全并有效实施业务流程和管理规程信息化。J（注：本文系福建省教育厅人文社科研究项目“上市公司审计合谋及防范措施研究”资助；项目编号：JA12363S）
参考文献：