有关于大案要案国家审计发现大案要案特殊办法研究站

摘要：本文从方法论、一般方法、技术方法、新技术诸多维度，探讨国家审计发现大案要案的一些特殊方法，并提出轮番聚合地加以运用的观点，以期对全面、高效地完成国家审计查案任务提供借鉴。
关键词：国家审计 大案要案 审计方法 特殊方法 舞弊审计
三十年来，国家审计机关履行审计监督的职责，推进工作、打击犯罪、维护财经纪律，所取得的效果较为显著。为了进一步缩小其与国家和人民治理需求之间的差距，应将常规的审计方法进行拓展，特别是构建以发现大案要案为导向的审计方法体系，形成以舞弊发现为导向的审计方法，为预防、揭露、打击重大违法违纪行为奠定基础。这些国家审计发现大案要案的审计方法不仅仅局限于2010年审计署令第8号中规定的审计人员获取审计证据的检查、观察、询问、外部调查、重新计算、重新操作、分析七种方法，本文将针对其他的特殊方法展开探讨。

一、明确指导思想，把握正确的方法论专科会计专业论文

国家审计发现大案要案的特殊方法是指为了发现进而查处大案要案，维护法律法规的严肃性、权威性而采取的特别措施、手段。这些措施和手段从深层次上映射出发现大案要案工作的指导思想以及理念。

(一)联系群众的思想

国家审计发现大案要案的过程中，要自觉地深入到人民群众中去。这样一方面可以节约成本，另一方面能够保持与人民群众的血肉关系。怀有全心全意为人民群众谋利益的心态，与人民保持密切的联系与良好的沟通，才能听到群众的真实呼声，办好手中的大案要案。反之，如果脱离人民群众，就失去了最牢固的群众基础和力量源泉，可能丧失审计线索，难以收集审计证据。此外，发动群众提供线索是发现大案要案的重要措施之一。在经济领域中，许多大案要案的作案手法非常隐秘，作案人员沆瀣一气，事先建立攻守同盟，给审计查案线索的获取带来极大困难。而发动群众、线索往往可以获取准确的信息，查案效果事半功倍。例如某审计局设置了箱，在每次审前发布公告、走访群众、召开座谈会等，为提供线索创造了条件，四年查处的大案要案中通过群众提供线索的高达43%。

(二)普遍联系论

大案要案的发生有其动机、机会、手段、后果，这几个要素彼此相互联系。审计人员可以这些要素为起点进行突破，从而揭示案件发生的全貌。对审计对象不同时期的观察比较分析也是普遍联系论在对同一对象时间维度联系性分析的具体运用。例如，科龙电器业务审查主体发生变化的过程中，科龙电器的经营业绩发生了巨变，2001年至2002年实现由亏转盈，2003年盈利又是2002年的两倍多。而该现象未引起审计人员应有的怀疑，最终导致了审计失败。无论是从结果导向还是从过程导向分析来看，作为一个竞争激烈、较为成熟的电器企业，在短短的三年时间内，很难实现亏损到盈利和利润翻倍，审计人员应对此给予足够的重视。会计类毕业论文范文

(三)矛盾论会计方向论文

在发现大案要案过程中要特别注意矛盾论的观点。例如，账面检查数与实际调查数既有相同之处，也有不同之处，审计人员应当正确甄别，确定支持证据的真实、合法性，把握主要矛盾或矛盾的主要方面，确定被审计事项的真实情况。因此，矛盾论的观点，不只是确定发现大案要案的真实性和合法性原则，更大程度上是提供发现大案要案的方法论或审计线索，审计人员应深入挖掘表象与本质互相矛盾领域的审计线索。

二、抓住重点检查内容，运用特定的工作方法

(一)发现疑点法

发现疑点法是指在对审计对象的查处过程中，审计人员应及时发现被审计事项中存在的问题、疑点。例如，从数字价值的大小变化、正负方向变化、精确程度发现可疑数据；从有关单位的业务范围、购销实情与货款结算状况之间的矛盾、结算账项时间的长短判定可疑购销业务；从资金运动的来源、去向、真实性判定可疑账户对应关系；从审计事项发生时间的长短、特定性、结算的阻滞性发现可疑时间点；从被审计业务的距离远近、物流方向等判定可疑地点；从与被审计业务有关人员的收入、生活举止的变化判定可疑责任人员；从逻辑推理出现的矛盾判定可疑业务；从会计结算方式、结算金额的异常性发现可疑资金等。

(二)追查账外资金法

账外资金是形成“账外账”现象的根源，追查账外资金往往能够发掘大案要案的根源，找到腐败发生的资金源泉，追查账外资金的方法应引起审计人员的重视。具体应注意以下问题：（1）对发现的疑点一查到底，让账外资金无藏匿之所。（2）内查外调相结合，关注异常、大额、手续不规范的收支业务的检查。（3）清理资金源头，紧紧抓住被审计单位的银行账户收支业务，既要关注收入的足额到位，也要关注支出业务的真实性、合规性、准确性。（4）突击盘点货币资金，严格追查账实不符的深层次原因。（5）深入调查已发现的疑点问题，特别关注有账无物、有出租无收入、有出租收入无出租资产、有摊销或折旧而无资产等业务的检查。（6）甄别真假业务，检查所报销业务的所载明业务的真实性，结合询问、外部调查、非会计资料检查等方法查明支出资金金额的准确性。（7）通过若干年度资金列支变化的反常性分析，确定账外资金存在的可能性。

(三)筛选法

筛选法是指运用重要性的专业判断，在对审计疑点摸排、社会各界人士、已发现错误账项的基础上进行筛选，确定发现大案要案线索的方法。审计人员必须有整体观念和责任意识，精心竭力筛选、挖掘案件线索，直接为发现大案要案服务。具体应做到以下方面：（1）具有较强的业务素质。要精通业务，具有较强的分析、判断能力，善于从头绪纷繁的线索中捕捉有价值的大案要案线索。（2）畅通渠道，为筛选案件线索创造条件，利用互联网、电视、报纸、会议等渠道详实公布举源于：论文格式模板http://www.328tibet.cn
报设施。（3）团结查案小组成员，运用集体智慧分类排查，查找有价值的大案要案线索。

(四)紧扣账表资料法

紧扣账表资料法是指在检查大案要案的过程中始终紧扣会计报表、会计账项开展工作，查找大案要案的突破口。具体分为以下方面：（1）分析报表项目的合理性。报表与报表之间、报表项目之间、不同时期报表项目均有一定的正常关系，并存在一定的规律性，如果存在反常的情况，就有可能存在重大舞弊行为，因此要以此为突破口查处案件。（2）分析账户的设置与用途、发生额、余额变化的规律性，以反常的账项业务为突破口，发现大案要案的线索。（3）检查针对会计资料的内部控制的薄弱环节，然后确定实质性检查的重点范围，从而找到大案要案的线索。（4）从财产清查入手找到账实不符、账外资产，以此为突破口，为发现大案要案提供线索。

三、找出相关指标数据，熟用特定技术方法

(一)雷达图分析法

雷达图分析法是指将相关指标数据按不同的维度进行分类汇总，绘制成较为直观的雷达图，从而找到不合常规的项目，以此为突破口，查找发现大案要案的线索。具体做法包括以下步骤：（1）绘制三个同心圆。内圆半径为本行业或该单位以前年度中指标数据的最差值，该内圆表明指标数据的最低比较标准；中圆半径取指标数据的平均值，俗称标准线；大圆半径取指标数据的最高值，代表最高比较标准值。（2）将同心圆分成若干个扇形区域，并以不同颜色呈现，这些扇形区域分别代表要考察的不同层面。（3）从三个同心圆的圆心分别引出多条射线，每一条射线分别表示一个考察指标，并描出刻度值。（4）根据射线上的刻度值，描出每一代表指标数据的点，并在扇形区域中连接形成封闭的折线。这些不同维度的折线直观地反映出被审计对象的相关指标数据与三个同心圆相比的相对优势、劣势和非常规的状况。如果这些指标集中地呈现出非常规的变化或状态，或违背客观规律，则这些指标可能存在重大舞弊问题。

(二)ABC分析法

ABC分析法，也称主次因素分析法、图法。运用ABC分析法是为了查找诸影响要素中的主次因素，从而抓住重点要素。所以对于大案要案审计而言，将其用于抓主要矛盾或矛盾的主要方面的效果较为显著。具体步骤如下：（1）将所有因素或问题按由大到小顺序依次排列。（2）分析计算每个因素在总体中相对比重，列表算出累计的比重，绘制矩形图。在图中确定影响因素累计的比重为0%至80%的为A类因素，80%至90%的为B类因素，其余的为C类因素。在案件分析中，A类、B类项目被确定为重点检查对象，往往是大案要案集中发生的领域。

(三)树枝图因素分析法

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析法是指将造成某结果的众多影响因素从不同维度分解成第一层次、第二层次、第三层次等，再进行分类、分解、分析和摸排，最终找到造成该结果主要的具体正向或反向影响因素，确定其非常规的变化，从而找到大案要案发生的重点领域。

(四)平衡分析法

平衡分析法是指根据经济活动中相关的指标数据之间存在内在依存制约关系的前提下，审计人员通过测定指标数据是否存在准确的制约关系，并揭示其中有无问题的分析技术。例如货物运输数量多于购进量，则可判定其中存在虚假情况。除了数量指标的平衡分析以外，人的心理平衡分析也不可忽视。例如周边许多单位存在偷税漏税、滥发奖金钱物的现象，从被审计单位职员、主管人员心理上谋求物质利益相对平衡的角度来分析，也可以判断可能存在类似的现象。因此，由于人追求心理平衡的需求，往往发现大案所案涉及到的是一批人的腐败，而使得内部控制制度完全失效。

(五)相关分析法

相关分析法是指通过对相互关联的被计审计项目进行比较，分析其中的反常现象或差异，从而发现存在问题的方法。被审项目之间存在此增彼减、同增同减、零相关等情形。如果发现被审计项目之间的关系异常则可以判断其中必然存在问题。例如收入在一定程度上有所增加的同时，支出未发生相应幅度的变化，则结余应该有所增加；若企业虚增支出，必然会导致利润少计，可能存在少计企业所得税的问题。

(六)账龄分析法

账龄分析法除了适用于往来账的分析以外，对于存货物资类账项也可适用。往来账挂账，存货存放在仓库中的时间过长都会导致“质”的变化，往往导致流动性资产变成非流动性资产，这些非常态的表现将使其价值发生巨大改变。实际上，由账项挂存的账龄分析拓展到账项的余额分析、发生额的分析、变化的规律性分析，均可能发现异常的经济事实，也是发现大案要案的一个重要源泉。

(七)函询法

函询法包括函证和询问。函证分为积极式函证和消极式函证，是将特定格式的书面函件发送至与被审计单位相关的单位，要求其作出某种意思表示，审计人员进而根据回函或有关情况作出判断，确定被审计事项是否存在问题，或进一步采取替代审计程序等措施。函证法可以用于一切与外单位有关的业务，用以核实被审计单位账项的真实性、准确性等目标。询问法按照不同的分类标志，可以分为个别询问和集体询问、外部询问与内部询问、对知情人的询问和当事人的询问。询问技巧包括：（1）确定攻心战术的关键；（2）把握先发制人的手段；（3）强化侧面暗示的意识；（4）采用迂回进攻的战术；（5）巧设“圈套”引诱上钩；（6）当面对质消除嫌疑人的抵赖心理。函证和询问均应留下合法的审计证据，也可成为审计查处大案要案提供的重要线索或突破口。

四、紧跟科技的进步，高效地运用新技术

(一)夯实网络平台，构建密切的“审群”关系

在当今信息化时代，舞弊手段的高科技化、虚拟性、即时性，使得舞弊显现出隐蔽性、广泛性、群体化的特征，审计查案也应发挥高科技的功能，广泛地利用微博、微信、电子信箱、MSN、等平台，广泛地征集线索。努力构建审计干部与人民群众的密切联系，互相信赖，融洽“审群”关系，充分调动人民群众的力量，研究解决腐败问题，挽回或减少大案要案造成的损失。

(二)利用审计软件，深度挖掘数据

挖掘数据是指利用审计软件或程序，从被审计单位大型的数据库或大量的数据中挖掘出审计人员特别感兴趣的、隐秘的、对查案判定有价值的信息的一种审计查案技术。主要步骤包括：（1）做好关联分析。从数据库中发现信息，找到两个或多个数据项的取值中重复出现、概率很高的数据项之间的联系，并构建出这些关联项的规则。（2）恰当聚类。把握数据中内在的关联规则，将数据分成若干类别。（3）构建时序模式。运用时间序列索引出重复出现概率较高的模式，测度时间序列的影响程度。（4）进一步归类。按照数据的属性、特征构建不同的种属，以清晰地描述事物或模型。（5）检测偏差。对少数、极端的不合模型的特例数据进行描述，揭示其存在的原因。（6）进行预测。在概念模型的基础上，正确把握检查对象的发展规律，并对其发展趋势做出预测。在审计查案的过程中，神经网络方法和聚类分析方法等数据挖掘方法具有较强的实践价值，例如AO2011系统是目前审计人员挖掘数据较为实用的审计软件。

(三)大型工程建设项目，巧用GIS和GPS审计技术

某些大型工程项目建设的审计，如果依靠丈量和观察计算等传统的审计方法其效率极其低下，而利用GIS和GPS技术可以低成本地完成审计任务。GIS是综合处理和分析地理空间数据的技术系统，具有较高实用价值。该技术以高卫星照片、航拍影像为基础，结合区划、公路、水域等地图，实现导航、搜索、三维地形展示、测量等功能。在大型工程审计中可以利用其搜索、三维地形实景展示、测量等功能获取有用的信息。GPS全球定位系统在智能手机中十分常见，如果使用恰当也可以成为大型工程审计中的重要辅助工具。例如绿化工程审计中，审计人员利用GIS成像，发现像片与实际描述不符的情况，再利用GPS测出重点绿化区域的经纬度数，对要测定的区域描边、闭合，再用CAD中的area计算功能测算出该区域的面积。结合现场树木的清点，可发现某绿化区域实际树木种植数量远小于决算中数量的问题。

(四)利用SQL、EXCEL语句，梳理审计线索

针对数据库的SQL语句可以利用条件语句去搜索、查找审计人员认为有疑点的业务。同样地，利用电子表格中EXCEL语言工具进行搜索、查找审计人员认为有疑点的业务。通过对数据库、电子表格中的数据与实际调研的情况不符之处进行调查，往往也能发现重大审计线索。
（注：本文系2013年宁波市审计学会、审计局审计科研课题“国家审计发现大案要案方法研究”的研究成果）
参考文献：

1.杜爱文.基于雷达图的审计分析法[J].中国高新技术企业，2007，（14）.

2.何小宝.建立和完善防治“小金库”长效机制的审计思考[J].宁波经济，2011，（7）.
3.赵亚琴.从“科龙电器”案例探究我国注册会计师审计责任[D].山西财经大学，2011.