浅谈困境会计信息化环境下持续审计运用困境分析本科毕业论文致谢词

当前位置: 大雅查重 - 范文 更新时间: 2022-09-07 03:56:56 版权:用户投稿原创标记本站原创
会计信息化环境下,信息实时性要求和审计线索的消失使得持续审计的实施迫在眉睫。《审计署“十二五”审计源于:党校毕业论文http://www.328tibet.cn
工作发展规划》特别强调要探索创新审计方式和方法,因此,创新审计方法的信息化实现方式,不断探索符合我国发展实际的审计方式和方法,是时展对审计的要求。持续审计作为一种崭新的计算机审计理论、技术和反方式,满足了信息时代对审计的实时性需求。近年来,许多专业机构都致力于持续审计的研究与推进,而笔者对持续审计应用困境的研究,对持续审计的应用来说更具有指导性的意义。

一、持续审计相关概念财务会计论文题目

(一)持续审计的含义 根据AICPA和CICA于1999年发布的研究报告《持续审计》中对满足持续审计的相关条件的界定,可以将持续审计定义为:持续审计是在相关被审事项发生的同时或不久,由独立的审计师出具系列审计报告,对被审事项提供书面签证的一种审计方法。
(二)持续审计思想发展路径 持续审计思想的发展经历了萌芽、发展和成熟三个阶段,各阶段的具体特征见表1。

(三)持续审计工作流程 持续审计工作流程分为六个步骤,如图1所示:

二、会计信息化环境下我国持续审计应用困境分析

近年来,我国信息化进程取得了重大发展,以信息化促进工业化,实现跨越式发展,已经成为我国的一项战略部署。从政府部门到企业,都把信息化提到了前所未有的高度。
普华永道会计师事务所2006年发布的《2006年内部审计状况执业研究》报告显示,被调查的美国公司中,有50%的公司已在一定程度上使用“持续审计”技术,该报告还指出了美国内部审计发展的四大趋势,其中之一便是持续审计。虽然持续审计思想已在我国部分企业内部审计中得到了体现,但是由于不同类型企业的实际情况不同,持续审计在我国内部审计和注册会计师审计中存在一些困境。
(一)持续审计在我国内部审计中的应用困境 近年来,持续审计在我国内部审计领域渐渐受到重视,应用条件也渐趋成熟,持续审计思想在我国实施ERP系统的大型集团公司以及经济实力相当雄厚的金融行业的内部审计中已经得到了初步体现。
(1)持续审计在我国内部审计中的应用情况。目前,中国人民银行、国家开发银行、中国建设银行等都建立了非现场审计系统,以实现总部对各营业部的有效管理,同时,为了降低交易风险,证券公司还建立了以实时交易监控系统为核心的监控系统。这些系统的实施都体现了持续审计思想的应用。国内很多大型集团已经实施网络审计,充分体现了持续审计思想的应用,如青岛港集团有限公司。
由图2可以看出,青岛港内部网络审计实践推进了内部审计的现代化,加大了审计监督力度,拓宽了审计监督范围,推动审计向纵深发展,使审计由查错纠弊向审计管理转变,由时点审计向过程控制转型,充分体现了持续审计思想在集团内部审计中的应用。
(2)持续审计在我国内部审计中的实施障碍分析。据有关学者对60家实施ERP系统的企业调查结果显示,有60%以上的企业使用了计算机审计软件,但这些软件的功能非常有限,主要用于交易测试和余额测试,同时计算机审计软件主要用于会计核算和财务管理系统,生产计划和控制、采购、库存、分销以及人力资源管理系统很少涉及,审计的重点停留在经营结果而不是过程审计。并且在会计核算系统中,其应用的主要项目也非常局限,集中在应收款和应付款,其他项目如管理、成本核算等很少涉及。对内部审计能否适应ERP环境,65.6%的内部审计师认为审计现状不能适应,有待改进,10%的内部审计师认为不适应,急需变革。由此可见,实施ERP系统企业的内部审计信息化程度与企业管理信息化环境存在一定的差距,传统审计已不能适应ERP环境的变化。因此,持续审计势在必行。
企业内部持续审计的实施存在很多障碍和阻力。我国学者采用Likert5点法对内部审计和注册会计师审计的持续审计实施障碍进行了的调查(见表2)。
由表2可以看到,在内部审计方面,认为信息技术和软件不能支持持续审计的人数比例最大,打分值在3以上的人数达到总人数的78.1%;其次是缺少适当的审计标准和审计程序,占被调查对象的比例达到72.5%;由于持续审计实施的起点较高,要求被审计单位具有较高的信息化水平,而企业的信息化要求企业购买信息化系统,尤其是ERP系统,一个完整的ERP系统的在100万元以上,这对于小企业来说,是难以承受的,因此,实施成本高也是限制持续审计发展的一个重要的限制因素,打分值在3以上的人数所占比例高达61.2%;而被审计单位不接受持续审计这一观点仅占15.6%。而这样的结果与注册会计师审计的调查结果存在明显差异。在注册会计师审计中,最大的障碍在于被审计不接受。其次是内部环境以及审计准则和审计程序的不支持。究其原因,主要是我国迄今为止,持续审计在注册会计师审计中的实施还仅仅是一种理念,而相对于注册会计师审计来说,持续审计在内部审计中的实施较为现实,并且也逐渐得以使用,到了具体操作的层面。尤其是在实施ERP系统的企业,内部审计师对持续审计的认识更加具体,而国内市场上的审计软件主要还停留在期间审计,能够实现持续审计功能的软件很少,因此内部持续审计实施中最大的障碍是信息技术和软件难以支持持续审计。在人员素质方面,大多数审计专家认为,就目前来说,与注册会计师相比,内部审计师的整体素质稍逊一筹,因此,内部审计师的胜任能力将是持续审计实施较大的障碍,提高审计人员素质是当前内部审计发展的重中之重。

(二)持续审计在我国注册会计师审计中的应用困境

(1)持续审计在注册会计师审计中的使用情况。持续审计方法已经在国外四大会计师事务所的审计中得到了具体的应用,如毕马威使用基金雷达审计美国的共同基金,安永发展了一个和持续过程审计系统(CPAS)相似的应用程序—HMOs,由于HMOs具有较大的市场份额,因此安永就可以对持续审计系统进行投资,并且将其用于其他使用HMOs的客户。然而从目前来看,持续审计在我国注册会计师审计领域的应用还是一片空白。但是其发展前景如何呢?我国有关学者通过对上海市四大和非四大注册会计师对持续审计应用前景调查显示,四大和非四大会计师认为未来持续审计发展最大的推动力是各行各业对缩短审计时间的强烈要求,他们都认为有必要提前年度和半年度报告审计的时间,将审计逐渐向实施监控转变,因此,可以借鉴国外同行运用持续审计的成功经验,为我国注册会计师审计采用持续审计模式提供有益的参考。
(2)持续审计在注册会计师审计中实施障碍分析。我国有关学者针对持续审计的实施障碍进行了问卷调查研究。问卷调查的对象是上海市四大和非四大的注册会计师,分别就四大和非四大注册会计师对各种实施障碍的影响程度打分进行加权平均,得出加权平均值,满分是5分,并且对打分值在3以上的人数比例进行统计见表3。
由表3可以看出,其调查结果与表2基本一致。持续审计在注册会计师审计中实施的最大障碍是被审计单位的管理层不接受,打分值在3以上的人数比例占到总人数的76.9%;而被审计单位管理层的不接受直接导致了持续审计发展的另一大障碍,即被审计单位内部环境的不支持,所占比例达到66.7%;同时,由于持续审计在我国处于起步阶段,审计界对持续审计的认知还非常少,处于比较低的层次,审计准则和审计程序等相关的审计理论无法引领审计实践的发展;而且,由于被审计单位纷繁复杂,涉及各行各业,其发展状况和和规模也不同,因此在注册会计师审计中应用持续审计还存在审计单位内部环境能否支持持续审计的问题。

三、结论会计学年论文范文

(一)持续审计在我国实施的主要障碍 从表2和表3都可以看到,持续审计实施的最大障碍在于被审计单位的支持与配合, 其次是审计师思维方式、审计技术和审计师胜任能力不够等问题,同时,由于我国持续审计尚处于起步阶段,持续审计应用较少,理论界和实务界对其的研究也不多,因此客观上存在着审计准则和审计程序的障碍。
(二)我国应用持续审计的基本思路 持续审计是我国信息化进程和审计发展的必然趋势,而政府审计则是我国持续审计实施的起点。因此,根据持续审计在我国应用困境的分析,在应用思路方面,我国应着力从被审计单位、审计师和政府部门这三个方面加以改进,将其存在的问题及障碍加以解决,加快持续审计在我国的应用进程。
参考文献:
毕秀玲:《持续审计基本问题研究》,《审计研究》2008年第4期。
叶焕倬、杨青:《持续审计技术发展与现状》,《审计研究》2011年第3期。
[3]何芹:《《持续审计研究》,立信会计出版社2008年版。
[4]张文秀、刘雷:《持续审计》,东北财经大学出版社2012年版。
(编辑 陈 玲)