阐释探究授予客户奖励积分会计处理探究科技
本站原创 美特好集团创立于1997年，是一家以超市大卖场为主营业态，融合社区生鲜超市连锁、购物中心连锁等大型零售企业集团。拥有固定资产4亿元，年销售额30亿元以上，是目前华北地区最大的国内零售连锁企业集团之一。面对日趋激烈的零售业竞争，美特好推出源于：毕业设计论文总结http://www.328tibet.cn
了多种刺激消费者购物的措施，其中授予客户奖励积分日趋成为常见的促销方式。授予客户奖励积分也称为顾客忠诚计划或顾客回报计划，主要指商家在销售商品或是提供劳务时，按照顾客消费金额赠与顾客一定数量的积分，顾客必须是在商家规定的有效期内，积满一定数量分值，并且达到商家规定的某些商品或服务兑换条件的基础上，兑换为商家或第三方提供的免费的商品或服务。
“费用观”原理认为，授予客户奖励积分是为确保初始销售而发生的从属性费用，应当在初始销售行为发生时，确认未来积分奖励的部分为费用。且授予客户奖励积分相对于其主要销售的商品或提供的劳务而言通常是微不足道的，占其主要销售商品或提供劳务价值的很小比例，多数情况不会构成销售商品的重要影响因素。在销售实现时，商家已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了顾客，销售方完全可以根据企业会计准则的相关规定，将因该项销售商品、提供劳务而实现的经济利益全部确认为收入，并将因此而产生的即将发生的相关费用确认为销售费用（同时计提预计负债）。
“收入观”指的是，企业在处理日常销售业务时，将初始销售取得的价款一分为二，一部分反应初始销售时的商品或者服务的价值，另一部分反应奖励积分的价值。分配给第一部分的价款将在初始销售时作为收入得以确认，但分配给顾客奖励积分的价款直到客户要求兑换奖励，商家提供免费或打折商品或者服务时，才确认收入，即在资产负债表上的“递延收益”项目中列示，且以公允价值计量。其基本原理是，奖励积分计划中的奖励部分是独立的商品或服务，并且实际上是由客户支付的，只是隐含在初始销售中。
除上述两种主要观点外，还有“折中观”。认为授予客户奖励积分计划的会计处理方法应视其计划内容而定。如若授予客户的奖励积分价值不大或者是所提供的商品和劳务与企业正常经营无关，应将其确认为销售费用；如若授予客户的奖励积分的价值很大或者所提供的商品和劳务属于企业正常经营范围，则授予客户的奖励积分应作为收入的单独一部分予以递延确认。因为在业务处理时，价值的大小判断标准不
三种商品单位成本、公允价值明细表
部分商品库存量明细表
部分商品汇总成本、公允价值明细表
根据以往经验得出2010年度递延至2011年度的积分将有60%在本年度（2011年度）被兑换，40%因为逾期未进行兑换而予以作废，本年度授予客户的奖励积分将有30%被兑换，45%被递延，25%在未来期间被作废。
由表2及表3计算得出，美特好超市预计将被用于兑换的商品的公允价值为34640571（10.0×1473260+5.0×2105674+3.5×2679886 = 34640571），每个积分的公允价值为34640571÷（1382749395×60%+3091778816×75%）=0.011≈0.01。
笔者为简化美特好超市此项销售业务的会计处理，以顾客李为例，分析美特好超市财会人员在处理该项日常业务时所采取的核算过程。
顾客李在2011年度一年内累计积分5000点，累计兑换积分3000（1000×2+500×2）点。美特好超市预计顾客李将在2011年度使用积分5000（1000×4+500×2）点，兑换超能牌洗衣液4袋，丝雅牌毛巾2条，合计人民币42（8.5×4+
借：库存（银行存款） 5000
贷：主营业务收入——顾客李2011 5000
第二步，将预计提供给顾客李预计的超能牌洗衣液、丝雅牌毛巾、芳芳牌洗碗液的成本确认为费用，计入“预计负债”账户，其金额为42元（8.5×4+
贷：预计负债 42
第三步，实际兑付时，发生的商品成本冲减预计负债用以反映预计负债的减少或者完结。由本例可知，发生的商品成本为25元（8.5×2+
——丝雅牌毛巾（
借：预计负债 7
贷：库存商品——芳芳牌洗碗液（3×1） 3
——丝雅牌毛巾（4×1） 4
到2010年12月31日，顾客李专属的积分还存有1725点，根据美特好超市以往经验，2010年年末对1 725点积分合理估计，一共将有90%的积分将在下一年（2011年）被兑换，10%的积分会因预期未被兑换而予以作废清零。经查询，顾客李在2010年度因积分而产生的递延收益为45（4500×0.01）元，并且已经在2010年度兑换了2775点，2011年度，顾客李使用2010年累积的积分兑换超能牌洗衣液一袋，丝雅牌毛巾一条。顾客李在2011年累计的积分将有45%被递延至2012年使用。
根据该顾客2011年度内累计积分5000点，可算出计入“递延收益——顾客李2011”的金额为50元（5000×0.01）。计入“主营业务收入——顾客李2011”的金额为4950元（5000—50）。
借：库存 5000
贷：主营业务收入——顾客李2011 4950
递延收益 ——顾客李2011 50
当顾客李使用2011年累计的积分来兑换超能牌洗衣液和丝雅牌毛巾时，应该将“递延收益——顾客李2011”确认为“主营业务收入——顾客李2011”，最重要的是以“递延收益”的公允价值列示，即计入“主营业务收入——顾客李2011”账户的金额为40元。会计专业毕业论文设计
计算方式：50×[3000÷（5000×75%）]=40
借：递延收益——顾客李2011 40
贷：主营业务收入——顾客李2011 40会计班毕业论文范文
超市实际兑付商品时，应结转实际兑付的2袋超能牌洗衣液和2条丝雅毛巾的实际成本，计入主营业务收入，金额为25元（8.5×2+
——丝雅牌毛巾（
——丝雅牌毛巾（
贷：主营业务收入——顾客李2011 3.28
结转1袋芳芳牌洗碗液和1条丝雅牌毛巾的成本：
借：主营业务成本——芳芳牌洗碗液（
如果截止到2011年12月31日，2010年的所有积分全部失效，清零作废。应将2010年全部的递延收益结转到“主营业务收入——顾客李2011”账户中来，金额为：
贷：主营业务收入——顾客李2011 4.72
第一，两种观点对授予奖励积分的理解不同。在“费用观”下，美特好超市因本次销售商品，导致在未来期间可能被要求兑换的奖励积分以所兑换商品的成本价计入“销售费用”，如果此项成本费用相对于未来期间实际发生的数额较小，则补提，反之则冲回；在“收入观”下，销售商品时，收入分成两部分，一部分来自主要商品销售，另一部分作为预收款的性质来核算，即先递延，后确认。
第二，奖励积分所兑换商品的收入确认不同。“费用观”认为所兑换商品的成本已确认为销售费用，形成企业的预计负债，今后实际兑付时只需要用商品成本冲减预计负债，而始终不确认收入；“收入观”认为在奖励积分未兑换商品前，已将未来兑付商品以公允价值计入“递延收益”，在实际兑付时确认收入，冲减“递延收益”。
五、结论
在“费用观”下，按初次销售商品全额售价确认收入，赠与客户奖励积分不作任何账务处理，仅将预计的、将要发生的兑付商品成本费用作为“销售费用”来处理，很可能高估资产或收益，低估负债和费用。显然，这种处理不符合谨慎性原则；同时，也不符合收入确认原则。因积分而产生的收入应当视为由两部分内容构成：一部分是顾客所支付的与购买主要商品或服务有关的价款；另一部分是顾客得到积分将来要兑换商品或服务的价款，而这部分价款所对应的商品或服务要在未来满足积分兑换条件时才予以兑换，即先收款后提供商品或服务。根据现行企业会计准则中收入确认准则的规定，企业在销售商品或提供劳务时，如果商品或服务在销售时尚未提供，虽然价款已收或已取得收款的权利，也不能确认为收入。必须等到商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方时才能确认，所以应该将积分销售收入中的积分部分作为预收类的负债进行处理。
比较分析得出，“收入观”相对于“费用观”来说虽说计量比较复杂，但更符合会计信息质量要求的谨慎性原则，同时也更符合收入的确认原则。因此，经笔者预测，“收入观”将可能被更多会计学者所接受，甚至，“收入观”取代“费用观”将会是授予客户奖励积分核算未来发展的一种趋势。至于“收入观”中，初次商品销售取得价款如何在原始销售商品和奖励积分所兑换商品两部分间分配，需要销售企业根据利润率及兑换率来合理分配。
参考文献：
中国注册会计师协会：《会计》（2011年度注册会计师全国统一考试辅导用书），中国财政经济出版社2011年版。
孙文刚：《顾客忠诚计划的会计处理》，《财会通讯》（综合）2009年第2期。（编辑 园 健）
了多种刺激消费者购物的措施，其中授予客户奖励积分日趋成为常见的促销方式。授予客户奖励积分也称为顾客忠诚计划或顾客回报计划，主要指商家在销售商品或是提供劳务时，按照顾客消费金额赠与顾客一定数量的积分，顾客必须是在商家规定的有效期内，积满一定数量分值，并且达到商家规定的某些商品或服务兑换条件的基础上，兑换为商家或第三方提供的免费的商品或服务。
一、奖励积分会计处理观点综述
奖励积分计划被广泛应用，但是企业会计准则并没有对此业务提出明确的计量标准，这让会计工作者在处理该项日常业务时，多数是靠主观臆断，使奖励积分计划的核算方法多样化；会计记录变得模棱两可，充满了差异性与随意性。不仅不利于企业的日常管理，而且降低企业经营业绩的可比性。奖励积分计划是伴随商家实现销售而产生的，理论上将奖励积分核算主要区分为“费用观”和“收入观”两种做法。“费用观”原理认为，授予客户奖励积分是为确保初始销售而发生的从属性费用，应当在初始销售行为发生时，确认未来积分奖励的部分为费用。且授予客户奖励积分相对于其主要销售的商品或提供的劳务而言通常是微不足道的，占其主要销售商品或提供劳务价值的很小比例，多数情况不会构成销售商品的重要影响因素。在销售实现时，商家已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了顾客，销售方完全可以根据企业会计准则的相关规定，将因该项销售商品、提供劳务而实现的经济利益全部确认为收入，并将因此而产生的即将发生的相关费用确认为销售费用（同时计提预计负债）。
“收入观”指的是，企业在处理日常销售业务时，将初始销售取得的价款一分为二，一部分反应初始销售时的商品或者服务的价值，另一部分反应奖励积分的价值。分配给第一部分的价款将在初始销售时作为收入得以确认，但分配给顾客奖励积分的价款直到客户要求兑换奖励，商家提供免费或打折商品或者服务时，才确认收入，即在资产负债表上的“递延收益”项目中列示，且以公允价值计量。其基本原理是，奖励积分计划中的奖励部分是独立的商品或服务，并且实际上是由客户支付的，只是隐含在初始销售中。
除上述两种主要观点外，还有“折中观”。认为授予客户奖励积分计划的会计处理方法应视其计划内容而定。如若授予客户的奖励积分价值不大或者是所提供的商品和劳务与企业正常经营无关，应将其确认为销售费用；如若授予客户的奖励积分的价值很大或者所提供的商品和劳务属于企业正常经营范围，则授予客户的奖励积分应作为收入的单独一部分予以递延确认。因为在业务处理时，价值的大小判断标准不
一、实际操作中很少使用。
综前所述，将奖励积分的主要处理方法（表1）进行对比：财务毕业论文二、美特好奖励积分“费用观”的会计核算
笔者通过对美特好超市2011年度的市场调研，得到以下数据信息：美特好超市在2011年的年销售额为3，975，657，349.22元，累计授予客户的奖励积分是3，091，779，816点，2010年递延到本年的积分数量为1，382，749，395点。积分只能用于兑付美特好超市太原市任意一家分店内的指定商品，商品种类包括超能牌洗衣液、丝雅牌毛巾、芳芳牌洗碗液。该超市规定：每1，000点积分可以兑换一袋洗衣液、500点积分可以兑换一条毛巾、350点积分可以兑换一瓶洗碗液。美特好超市为履行授予客户奖励积分时的承诺，特意采购了一批商品作为兑换商品（价值见表2）。三种商品单位成本、公允价值明细表
部分商品库存量明细表
部分商品汇总成本、公允价值明细表
根据以往经验得出2010年度递延至2011年度的积分将有60%在本年度（2011年度）被兑换，40%因为逾期未进行兑换而予以作废，本年度授予客户的奖励积分将有30%被兑换，45%被递延，25%在未来期间被作废。
由表2及表3计算得出，美特好超市预计将被用于兑换的商品的公允价值为34640571（10.0×1473260+5.0×2105674+3.5×2679886 = 34640571），每个积分的公允价值为34640571÷（1382749395×60%+3091778816×75%）=0.011≈0.01。
笔者为简化美特好超市此项销售业务的会计处理，以顾客李为例，分析美特好超市财会人员在处理该项日常业务时所采取的核算过程。
顾客李在2011年度一年内累计积分5000点，累计兑换积分3000（1000×2+500×2）点。美特好超市预计顾客李将在2011年度使用积分5000（1000×4+500×2）点，兑换超能牌洗衣液4袋，丝雅牌毛巾2条，合计人民币42（8.5×4+
4.0×2）元。但是顾客李在2011年度实际兑换超能牌洗衣液2袋，丝雅牌毛巾2条。
第一步，当确认为收入实现时，按照“费用观”的原理，“以取得货款和应收款的全额确认为收入”，计入“主营业务收入”的金额为5，000元。借：库存（银行存款） 5000
贷：主营业务收入——顾客李2011 5000
第二步，将预计提供给顾客李预计的超能牌洗衣液、丝雅牌毛巾、芳芳牌洗碗液的成本确认为费用，计入“预计负债”账户，其金额为42元（8.5×4+
4.0×2）。
借：销售费用——顾客李2011 42财会毕业论文专科贷：预计负债 42
第三步，实际兑付时，发生的商品成本冲减预计负债用以反映预计负债的减少或者完结。由本例可知，发生的商品成本为25元（8.5×2+
4.0×2）。
借：预计负债 25 贷：库存商品——超能牌洗衣液（8.5×2） 17会计毕业论文网站——丝雅牌毛巾（
4.0×2） 8
第四步，超市针对顾客李2010年度递延的积分兑换850点兑付商品时，按照商品成本直接减少“预计负债”，故计入“预计负债”的金额为7元（3×1+4×1）。借：预计负债 7
贷：库存商品——芳芳牌洗碗液（3×1） 3
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三、美特好奖励积分“收入观”的会计核算
截止源于：毕业论文指导记录http://www.328tibet.cn到2010年12月31日，顾客李专属的积分还存有1725点，根据美特好超市以往经验，2010年年末对1 725点积分合理估计，一共将有90%的积分将在下一年（2011年）被兑换，10%的积分会因预期未被兑换而予以作废清零。经查询，顾客李在2010年度因积分而产生的递延收益为45（4500×0.01）元，并且已经在2010年度兑换了2775点，2011年度，顾客李使用2010年累积的积分兑换超能牌洗衣液一袋，丝雅牌毛巾一条。顾客李在2011年累计的积分将有45%被递延至2012年使用。
根据该顾客2011年度内累计积分5000点，可算出计入“递延收益——顾客李2011”的金额为50元（5000×0.01）。计入“主营业务收入——顾客李2011”的金额为4950元（5000—50）。
借：库存 5000
贷：主营业务收入——顾客李2011 4950
递延收益 ——顾客李2011 50
当顾客李使用2011年累计的积分来兑换超能牌洗衣液和丝雅牌毛巾时，应该将“递延收益——顾客李2011”确认为“主营业务收入——顾客李2011”，最重要的是以“递延收益”的公允价值列示，即计入“主营业务收入——顾客李2011”账户的金额为40元。会计专业毕业论文设计
计算方式：50×[3000÷（5000×75%）]=40
借：递延收益——顾客李2011 40
贷：主营业务收入——顾客李2011 40会计班毕业论文范文
超市实际兑付商品时，应结转实际兑付的2袋超能牌洗衣液和2条丝雅毛巾的实际成本，计入主营业务收入，金额为25元（8.5×2+
4.0×2）。
借：主营业务成本——超能牌洗衣液（8.5×2） 17——丝雅牌毛巾（
4.0×2） 8
贷：库存商品——超能牌洗衣液（8.5×2） 17——丝雅牌毛巾（
4.0×2） 8
顾客李在2010年累计积分4 500点，已有2 775点当年度已经被兑换。由于当年的积分预计将会有75%被使用，那么2011年度美特好超市对顾客李2010年“递延收益”的余额为8元，该计算方式为：45-37=8[45×（2 775÷（4500×75%）=37]。2011年，顾客李使用2010年的累计积分兑换芳芳牌洗碗液1袋，丝雅牌毛巾1条，将抵减2010年顾客李的累计积分850点（500×1+350×1）。由于美特好超市2011年预计顾客李对2010年积分的使用率为90%，则一共计入“递延收益”的金额为40.28元，计算方式如下：45×[（850+2 775）÷（4 500×90%）]=40.28。则2011年需要计入“主营业务收入”的金额为：3.28元（40.28-37）。会计论文范文
借：递延收益——顾客李2010 3.28贷：主营业务收入——顾客李2011 3.28
结转1袋芳芳牌洗碗液和1条丝雅牌毛巾的成本：
借：主营业务成本——芳芳牌洗碗液（
3.0×1） 3
——丝雅牌毛巾（4.0×1） 4
贷：库存商品——芳芳牌洗碗液（3.0×1） 3会计电算化专业毕业论文范文
——丝雅牌毛巾（4.0×1） 4
需要说明的是，美特好超市在2011年估计，顾客李将会行使2010年权利的90%，但是顾客李却仅仅行使了80.56%[（850+2775）÷4500]。这属于会计估计的变更，应当采用未来适用法处理，即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整。如果截止到2011年12月31日，2010年的所有积分全部失效，清零作废。应将2010年全部的递延收益结转到“主营业务收入——顾客李2011”账户中来，金额为：
4.72元（45—40.28）。
借：递延收益——顾客李2010 4.72贷：主营业务收入——顾客李2011 4.72
四、奖励积分在两种观点下的核算差异
无论是“费用观”还是“收入观”，都是体现奖励积分的会计处理特点。会计毕业小结第一，两种观点对授予奖励积分的理解不同。在“费用观”下，美特好超市因本次销售商品，导致在未来期间可能被要求兑换的奖励积分以所兑换商品的成本价计入“销售费用”，如果此项成本费用相对于未来期间实际发生的数额较小，则补提，反之则冲回；在“收入观”下，销售商品时，收入分成两部分，一部分来自主要商品销售，另一部分作为预收款的性质来核算，即先递延，后确认。
第二，奖励积分所兑换商品的收入确认不同。“费用观”认为所兑换商品的成本已确认为销售费用，形成企业的预计负债，今后实际兑付时只需要用商品成本冲减预计负债，而始终不确认收入；“收入观”认为在奖励积分未兑换商品前，已将未来兑付商品以公允价值计入“递延收益”，在实际兑付时确认收入，冲减“递延收益”。
五、结论
在“费用观”下，按初次销售商品全额售价确认收入，赠与客户奖励积分不作任何账务处理，仅将预计的、将要发生的兑付商品成本费用作为“销售费用”来处理，很可能高估资产或收益，低估负债和费用。显然，这种处理不符合谨慎性原则；同时，也不符合收入确认原则。因积分而产生的收入应当视为由两部分内容构成：一部分是顾客所支付的与购买主要商品或服务有关的价款；另一部分是顾客得到积分将来要兑换商品或服务的价款，而这部分价款所对应的商品或服务要在未来满足积分兑换条件时才予以兑换，即先收款后提供商品或服务。根据现行企业会计准则中收入确认准则的规定，企业在销售商品或提供劳务时，如果商品或服务在销售时尚未提供，虽然价款已收或已取得收款的权利，也不能确认为收入。必须等到商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方时才能确认，所以应该将积分销售收入中的积分部分作为预收类的负债进行处理。
比较分析得出，“收入观”相对于“费用观”来说虽说计量比较复杂，但更符合会计信息质量要求的谨慎性原则，同时也更符合收入的确认原则。因此，经笔者预测，“收入观”将可能被更多会计学者所接受，甚至，“收入观”取代“费用观”将会是授予客户奖励积分核算未来发展的一种趋势。至于“收入观”中，初次商品销售取得价款如何在原始销售商品和奖励积分所兑换商品两部分间分配，需要销售企业根据利润率及兑换率来合理分配。
参考文献：
中国注册会计师协会：《会计》（2011年度注册会计师全国统一考试辅导用书），中国财政经济出版社2011年版。
孙文刚：《顾客忠诚计划的会计处理》，《财会通讯》（综合）2009年第2期。（编辑 园 健）