试述审计探讨风险导向审计方式下审计风险运用

【摘要】自20世纪90年代以来，注册会计师的执业环境发生了很大变化，经济环境日益复杂，企业经营失败风险和财务报表舞弊风险不断增加，审计风险加大。与此同时，审计服务市场的激烈竞争要求会计师事务所提高审计效率，降低审计成本，增加审计服务的价值。在此背景下，与审计环境相适应的风险导向审计方法应运而生。而审计风险是风险导向审计研究的核心，正确理解和运用审计风险模型，确定合理的审计导向，是控制审计风险的前提，对降低审计风险有重要的作用。在当前大力推行风险导向审计之际，对其核心概念正确定位，对其审计风险模型下审计风险的应用加以研究，具有极其重要的现实意义。
【关键词】风险导向审计 审计模型 审计风险

一、风险导向审计模式下的审计风险模型会计专业论文提纲

(一)传统审计模式下审计风险模型的缺陷。

传统的审计风险模型来源于美国审计准则委员会的两个文件。1981年发布的第39号审计准则公告《审计抽样准则》和1983年发布的第47号审计准则公告《审计业务中的审计风险和重要性》。在47号公告中给出了著名的审计风险模型：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险，并要求根据该模型来计划和执行财务报表审计工作，以最终将审计风险降至可接受的低水平。从理论上看，这一模型也倡导风险导向审计，但在实务操作中却面临很大的问题和困难，使风险导向审计没有发挥出应有的作用。
首先，注册会计师在运用传统风险导向审计方法时，通常难以对固有风险做出准确评估，转而将审计资源投向控制测试（如果必要）和实质性测试，造成了审计资源的浪费。由于忽略对固有风险的评估，注册会计师往往不注重从宏观层面上了解企业及其环境，而从较低层面上评估风险。
其次，传统审计风险模型前提假设是固有风险、控制风险和检查风险之间相互独立，但实际上固有风险和控制风险都受企业内外部环境的影响，而且两者之间还互相影响。例如，管理层是否正直诚实、支持内部控制，既影响出具欺诈性财务报告的可能性（固有风险），也影响内部控制防止重大错报的有效性（控制风险）。所以有时很难将固有风险和控制风险评估区分开，造成实务中该模型运用的困难，甚至造成简化主义的观点。最后，传统审计风险模型的做法是先内控后报，而风险评估时是先考虑固有风险，但不管是符合性测试还是实质性测试都没有充分运用固有风险评估的结果，造成风险评估与测试脱节，从而也使风险导向审计无法真正在实务中推广。由于以上原因致使多数注册会计师运用模型时出现只把那些准则规定明显必需的审计程序，特别是实质性细节测试程序执行到位即可的错误理念和做法：在过去相当长的时期里，注册会计师侧重于关心必要程序作了没有，而不是关心审计后能否做到合理保证财务报表不存在重大错报，控制审计风险到了可接受的低水平。

(二)现代风险导向审计模式下审计风险模型。

现代风险导向审计按照战略管理论和系统论，将由于企业的整体经营风险所带来的重大错报风险作为审计风险的一个重要构成要素进行评估，是评估审计风险观念、范围的扩大与延伸，是传统风险导向审计的继承和发展。它的最大优点是，注册会计师能全面掌握企业可能存在的重大风险，有利于节省审计成本，克服因缺乏全面性的观点而导致的审计风险。在该理论的指导下，国际审计和鉴证准则委员会（IAA）对审计风险模型重新描述为：审计风险=重大错报风险×检查风险（IAA，2003）。现代审计风险模型在传统审计风险模型的基础上进行了改进，形式上有所简化，但审计风险的内涵和外延却扩大了。其中重大错报风险包括两个层次：会计报表整体层次风险和认定层次风险。原会计报表整体层次风险主要指战略经营风险（简称战略风险或经营风险）。战略经营风险是会计报表整体不能反映企业摘自：论文范文http://www.328tibet.cn
经营实际情况的风险。这种风险源自于企业客观的经营风险或企业高层通同舞弊、虚构交易。会计报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，并与会计报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，但难以限于某类交易、账户余额、列报与披露的具体认定。认定层次风险指交易类别、账户余额、披露和其他相关具体认定层次的风险。新的审计风险模型对旧的风险模型进行了修订，以重大错报风险替代了传统的固有风险与控制风险。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表整体层次和认定层次考虑重大错报风险。重大错报风险实质上就是现代风险导向审计中强调的剩余风险。剩余风险与重大错报风险成正向关系，剩余风险越高，重大错报风险也就越高；剩余风险越低，重大错报风险也就越低。

(三)风险模型改进的意义。

现代审计风险模型在传统审计风险模型的基础上进行了改进，形式上有所简化，将固有风险和控制风险合并为重大错报风险，这不是简单的合并，而是重大的实质性改进，即审计风险的内涵和外延扩大了。把战略风险融入现代审计模型，可建立一个更全面的审计风险分析框架。现代审计风险模型最为关键的是该模型克服了前述传统审计风险模型的缺陷，便于注册会计师广泛搜集资料，进行风险评估，也就是说无论固有风险还是控制风险都不必成为独立的环节，而是共同为评估重大错报风险服务的，这样风险评估避免了盲目性，目的更加明确，也加强了与审计测试的联系。另外，虽然新的审计风险模型将固有风险和控制风险合并为重大错报风险，但固有风险和控制风险的概念不变，而且新模型更加突出了内部控制之外的因素对审计风险的影响，注册会计师在风险评估时应考虑全面了解被审计单位经营环境、自身情况及内部控制，从而是注册会计师能够从源头有效地识别和评估重大错报风险。
参考文献：
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