浅谈企业集团企业集团全面预算管理优化深思

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内容摘要:当今摘自:学年论文格式http://www.328tibet.cn
的时生了巨大的转变,传统预算的弊端日益显现,传统的预算管理模式亟待优化,鉴于这样的大背景之下,研究如何优化我国现行的预算管理模式具有十分重要的意义。全面预算管理在企业中占据着举足轻重的地位。在优化我国各大型(非外资)企业集团的全面预算管理时,将分别从:预算管理系统内外环境的构建,预算编制时先进方法的采用,预算的控制、执行、考核时建立一个先进的以预算管理为核心的内部控制系统这三方面来构建一个全面预算管理框架。在优化我国外资企业集团的全面预算管理时,可以考虑更多地采用先进的管理会计工具和超越预算的管理理念。
关键词:企业 预算管理 优化
引言
当今的时生了巨大的转变,由传统的工业经济时代转变为如今的知识经济时代,企业的核心资本已由过去的物质资本转变为智力资本。企业所处的商业环境也发生了巨变,环境中的不确定性因素越来越多,越来越难以对未来的环境进行准确的预测。市场也由卖方市场转变为买方市场。随着这些变化的发生,传统预算的弊端日益显现,比如无法对变化进行快速地响应、没有考虑顾客的需求、没有考虑无形资产对企业的价值等。可见,传统的预算管理模式亟待优化,它已经无法适应当今商业环境的瞬息万变,无法体现知识经济时代对智力资本的重视程度,严重地降低了企业管理的整体效率,阻碍了企业内部控制系统整体功效的发挥,使企业在市场中的竞争力大大地削弱了,最终导致了企业无法实现自身价值的最大化,损害了企业利益相关者的利益。鉴于这样的大背景之下,研究如何优化我国现行的预算管理模式具有十分重要的意义。
我国企业在借鉴西方先进的预算管理思想和管理会计工具对原有的预算管理进行优化时,不能一味地照搬,而应当“取其精华,去其糟粕”,结合自身的实际情况有选择地加以运用,并在实际运用中进行“本土化”改造。财务会计论文
我国各大型(非外资)企业集团全面预算管理优化的思考

(一)预算管理系统环境的构建

1.内部环境。公司治理结构框架下预算管理相关机构的设置。公司在设计自己的组织构架时,应先健全内部的治理结构,因为治理结构的健全是组织结构建立的基础,两者具有紧密的联系。公司治理结构应包括五类机构:股东大会、董事会、监事会、总经理层、各职能部门。之后,公司便可以在健全的治理结构框架下对预算管理相关机构进行设置。预算管理相关机构包括:内部审计部门、三个中心(投资中心、会计核算中心、财务结算中心)、预算委员会、预算管理办公室、委员会、业绩考核委员会、财务部门。公司在实践中设置预算管理相关机构时,应根据自身的规模和业务特点,适当地选择一些机构进行设置。除了建立健全内部机构,做好硬件保障外,还应当将相应的软件也配备齐全,即让内部各机构之间、人员之间职责分离,形成相互制衡、相互协调的关系。
员工培训。当今的时代已由工业经济时代转变为知识经济时代,企业间的竞争说到底是人才的竞争。所以,当今的企业应越来越重视对员工的培训。员工培训主要分为四步:需求分析、制定计划、实施培训、效果评估。第一步,需求分析。将企业的战略和现状进行对比,若发现有差距则分析培训的整体需求,再自上而下将整体需求落实到具体的工作,将具体的工作分配到个人。第二步,制定计划。当需求确定后,应对培训的内容、方法两方面制定计划。在对内容制定计划时,应对不同类型的员工(新进的员工、老员工、各层的管理者们)制定不同的培训内容。在对培训方法制定计划时,应结合本企业的实际情况尽可能地采用一些先进和有效的培训方法。第三步,实施培训。计划制定好后,在实施计划时应由企业的决策层、业务部门、人力资源部门、员工四方共同积极参与,为培训的顺利进行贡献自己的力量。第四步,效果评估。将培训的效果作为绩效评估的一个组成部分,与奖励相挂钩,以达到激励员工积极参加培训的目的。
有效的沟通。要想实现有效的沟通,管理者在其中占据着举足轻重的地位,管理者应重视沟通,亲自参与到沟通中,并倡导双向的沟通。利用正式沟通,管理者将信息自上而下传递给员工,使员工接收到一些权威的信息;利用非正式沟通(比如私下的交流、参加一些活动等),让员工将基层的信息自下而上传递给管理者,有利于管理者做出正确的决策。管理者还可以通过制定具体的有关沟通程序和方式的规章制度来保障企业内沟通的有效进行。在选择沟通的方式时,应具体情况具体分析,综合利用现代沟通方式和传统沟通方式,使各种方式之间取长补短,达到最佳的效果。
2.外部环境。政府部门应当加强:企业预算管理、内部控制、员工培训这三方面法律法规的完善。国资委等政府部门应当进一步完善和细化有关企业进行预算管理的相关法律法规,进一步规范企业实施预算的过程,使企业的预算管理有法可依,加强外部的强制力,以此保证企业预算管理的合规化运行,使预算管理的作用充分的发挥出来。财政部、银监会、证监会、保监会等政府部门应进一步加强对企业内部控制基本规范、具体规范的完善和细化,使其具有可行性,使政府对企业内部控制体系的监控有据可依,使企业在实践中知道如何完善自身的内部控制体系。政府还应通过各种措施来促使企业加大对培训资金的投入,比如:财政部可以在《企业会计准则》中加入对企业投入培训资金比例的规定;指定相关部门对企业是否开展员工培训进行定期或不定期的专项检查;对实施效果良好的企业给予表彰,并给予一些税收方面的优惠政策等。

(二)预算的编制

公司在编制预算时,不一定要遵守一年只编一次预算的传统做法,可以根据公司自身的实际情况和所处的商业环境,采取缩短预算编制时间间隔的做法,来快速响应组织内外的变化。公司编制预算的程序如下:首先,在董事会下设预算委员会,由预算委员会根据公司的愿景,制定出具体的战略、方针和目标;然后,预算委员会将这些具体的信息传达给委员会、考核委员会、内部审计部门、财务部门这四个机构,委员会负责公司产品或服务的和相关政策的制定,考核委员会负责公司具体奖惩制度的制定,内部审计部门负责公司内部规则的制定、对内部人员的行动或部门的方案进行合规性的审查和监督,财务部门负责资金的分配和控制;之后,这四个机构将制定的政策汇总到预算办公室,预算办公室根据这些汇总的信息编制《预算管理指南》;公司下属的各二级单位根据《预算管理指南》编制本单位的预算草案,并将草案报送给内部审计部门,内部审计部门审计完这些草案后又将它们报送给预算委员会,由预算委员会负责预算的审批和下达。

(三)预算的控制、执行、考核

企业的预算管理在内部控制系统中处于核心地位,要想构建一个先进的预算管理系统的关键是构建一个先进的内部控制系统。要想优化一个公司的内部控制系统,就要根据公司的实际情况选择合适的、能够相互协调的管理控制方法并将它们整合为一体。借鉴西蒙斯曾经提出的四种控制杠杆的思想,企业中便存在四种相应的系统:信念系统、边界系统、诊断控制系统、交互控制系统(见图1)。与之相对应,一个企业应当分别从企业文化的建设、制度系统的建立、以预算为核心的相关管理控制系统的整合、应对内外环境中不确定因素相关方法的运用四个方面来构建一个相对完善的内部控制系统。通过完善内部控制系统来优化预算管理系统,预算管理系统的优化会使企业的内部控制水平得到提升,最终使企业的管理水平得到整体提高,较高的管理水平是企业在激烈的市场竞争中获胜的关键因素。
1.“信念系统”与“企业文化的建设”。一个组织的信念系统告诉了它的成员们:组织的目标和核心价值观,反映了组织高管们的价值导向,并逐渐固化于每个成员的思想和行为中。对于计划中的战略,管理者可以通过信念系统来激励员工实现既定目标;而对于那些由于突发情况而导致的计划外战略,管理者也可以通过信念系统找到实现目标的总体方向和方法。所以,在一个企业中,运用信念系统来实施内部控制,其实就是基于内部控制视角的企业文化的建设。
一个公司在建设自身的企业文化时,应从三个层面着手,按照由表及里的顺序分别是:表面层、中间层、核心层。首先,要建设表面层(即物质层)的文化。所谓的物质层文化其实就是企业通过一些器物来象征企业文化,是整个企业文化体系建设中的最基础部分。其次,要建设中间层(即行为层)的文化。这需要企业各个层级的领导发挥垂范作用,各个层级的员工通过耳濡目染领导的言行,便会在潜移默化中以领导为榜样,改变自己的言行。行为层文化是整个企业文化体系中的可见部分,可以动态地反映整个体系的建设效果。最后,要建设核心层(即精神层)的文化,也就是树立良好的信念,对这一层文化的建设最为关键,在整个文化体系中处于核心地位,因为企业成员的行为是由他们的思想所支配的,而信念又决定了人们的思想。企业的高管们可以通过正式的方式(比如编制《企业文化手册》)或非正式的方式(比如面对面的交谈),将组织的基本价值观、目的、方向通过手册、网络、会议等渠道传达给下级,以期改变员工的观念。最终,企业文化是可以通过引导、约束、调节、凝聚、激励这五方面来发挥内部控制作用的。
2.“边界系统”与“制度系统的建立”。一个组织的边界系统限定了战略实施的空间范围和能够承受的风险水平,这些限定要想真正地在组织中发挥作用,就需要建立一个完整的制度系统,用相关文字说明来加强对成员们的约束力。
行为边界。企业在寻找机会获利的过程中,员工们会面临个人利益和组织利益的冲突,人们可能因为压力和诱惑,做出有损企业利益的利己行为,这便会给企业带来风险。为了避免这一风险,管理者们应当制定一份《员工行为规范守则》,其中只写明哪些行为不能做,但不要规定哪些行为可以做,这样便可以使员工在寻求机会的过程中,在有一定约束的条件下还能有所创新。
战略边界。组织内的资源是稀缺的,要想使资源于:毕业论文http://www.328tibet.cn
源最大限度地发挥其作用,管理者应明确规定不能选择的商业机会,对员工在选择时产生一定的约束力,确保组织中所有的成员在选择机会、运用资源时都是以组织战略为导向的,都努力为实现组织战略做出自己的贡献。管理者在决定某项投资是否符合战略边界时,不仅要考察这项投资是否符合规定,而且要联合使用其它的分析方法(比如SWOT分析法)或分析工具(比如BSC)综合考虑。会计毕业调查报告
3.“诊断控制系统”与“以预算为核心的相关管理控制系统的整合”。组织中的诊断控制系统的核心流程就是:设立标准→衡量实际情况→将原设标准与实际情况相比较发现偏差→纠正偏差。从中可以看出,企业的预算管理其实就是一个典型的诊断控制系统。该系统可以减少管理者精力的分散,因为通过系统的自身运行,管理者便可以明确地知道目标是否达成。但是,该系统也不是完美无缺的,它在运行中可能会导致员工为了达成目标,而做出一些利己行为、短期行为甚至是违法行为。所以,为了克服该系统固有的缺陷,在企业中应当将以预算为核心的相关管理控制系统进行整合,并且与其它控制系统结合来使用。专科会计专业论文
公司应先确立自己的战略,然后利用平衡计分卡,将战略分解为具体的绩效指标体系。公司的高层将公司的战略和总的绩效指标体系信息传达给各部门经理,各部门经理根据这两方面的信息,结合部门实际情况制定本部门绩效指标体系,然后与高层讨论后确定。公司和部门在编制预算时,根据所要编制的具体内容(比如,要编成本预算,就要涉及:直接材料、直接人工、变动制造费用、固造费用),加上相关的关键绩效指标便形成了一张预算表。绩效评价指标体系构成了预算管理系统的一部分,绩效评价指标是依据平衡计分卡制定的,使预算有了战略导向和详尽有用的指标。同时,预算管理又使财务指标、非财务指标融合为一个完整的具有逻辑的体系,使这些指标能够计量、反馈,以最大限度地发挥这些指标的作用。预算表中的各指标是计划中的,业绩评价得出的结果中的指标是实际的,所以,预算管理与绩效管理是通过薪酬管理连为一体的。合理的薪酬管理系统的介入,使三个管理系统融为一体,使三个系统更好地发挥各自优势的同时,促使公司整体绩效的提高,最终使公司价值最大化。
4.“交互控制系统”与“应对内外环境中不确定因素相关方法的运用”。 企业内部交互控制系统的运用,可以有效地应对商业环境中的不确定性因素,使战略实施中真正面对变化时,能够进行灵活的调整。交互控制系统是由许多不同的控制系统相互配合所形成的整体,为了便于实际运用,在企业中采用一些特定的方法也可以达到相同的目的。
“滚动预测的循环”程序。预算在执行时运用“滚动预测的循环”程序,相当于每个月都编制一次预算。该程序就是每个月都对企业所处的环境等相关情况进行预测,将预测值和实际值相对比,分析差异,得出结论,使分析结果成为下一次编制预算的依据。这一程序加强了企业应对不确定因素的能力,为战略的调整提供了许多最新、最准的信息。 5.团队式的组织结构。构建组织结构体系时,根据组织的流程将组织划分为不同的团队。在这样的组织机构中需要编制三种类型的预算,分别是:个人预算、团队预算、组织预算。在这样的组织体系下进行预算管理,能够打破部门之间的界限,有利于提高组织效率,加强部门间的合作。在进行组织协调时只需进行团队与团队之间的协调便可以了,避免上下级间的协调,提高了组织管理的效率。才能真正地提高组织的管理效率。
企业内部控制系统中的这四个系统相互之间存在着紧密的联系。信念系统与交互控制系统是通过内部激励来发挥作用的,都是通过发挥组织成员的主观能动性来推动企业战略的实施。边界系统和诊断控制系统是通过外部激励来发挥作用的,都是通过一系列的奖惩措施来保证企业的各项活动都是为实现战略而进行的。信念系统和边界系统之间是对立统一的关系:信念系统为组织成员寻找商业机会划定了一个大致的范围,边界系统明确界定了组织成员的行动范围,在两个系统的共同作用下,将组织成员寻找商业机会的范围进一步局限于一个特定的范围,有利于指导员工的行为。交互控制系统和诊断控制系统都促使组织成员不断地学习和创新,交互控制系统可以为诊断控制系统提供最新的信息,促使诊断控制系统的良好运行,两者共同作用促进了组织目标的实现。通过四个系统的相互作用,促使企业的内部控制系统成为一个先进的管理系统,使处于其中的预算管理系统也得到优化,最终促使企业战略的实现。
我国外资企业集团全面预算管理优化的思考
我国外资企业集团在优化预算管理时,应该考虑到自身是外资企业的特点,比如:企业在进行管理时会采用更加先进的管理工具或者手段、拥有综合素质较好的员工等等,并且充分的发挥这些优势。企业在将超越预算作为自己的预算管理方法时,需要有先进的管理会计工具和高素质的员工作为保障,而外资企业集团正好具备这些条件。因此,该类企业集团可以大量地借鉴我国非外资企业集团进行预算管理优化时所采用的成功做法和理念,并且在此基础之上,更多地采纳超越预算的管理理念,比如:更多的权力下放,运用标杆法进行绩效评价,进行基于作业的管理等等。
结论
我们今后在企业中应当树立一个这样的理念:预算管理不仅仅是财务部门的事,一个经过优化(即本土化改造)的预算管理系统会涉及到企业的方方面面,并将各个方面有机地整合为一体,形成一个具有勾稽关系的、有逻辑的、相互联系的系统,有助于整个企业管理水平的提高。所以,一个经过优化的预算管理系统有助于企业高管们管理好企业。
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作者简介
叶婷(1989-),女,云南昆明人,西北农林科技大学会计学硕士研究生。
郑少锋(1959-),男,陕西礼泉人,西北农林科技大学经济管理学院,教授,博士生导师。