试议审计地方预算执行审计管理初探
本站原创一、地方预算执行审计计划管理
根据当前审计计划管理现状及存在的问题，我们认为，首先要对计划的编制工作加以改进；其次是完善相关制度加强审计计划的执行和检查；最后是完善计划执行情况的考核和评估工作。审计机关应该编制弹性审计项目计划，在计划的编制和执行中保留一定的伸缩性，允许计划项目适宜地调整变动。审计项目计划实行弹性管理的主要途径有三：一是在审计计划编制方式上采取滚动式编制方法；二是在审计计划编制内容上适当安排部分机动项目；三是在审计项目计划执行上允许必要的计划调整。
在地方预算执行审计实践中，可以通过以下途径来加强审计项目计划管理：深入开展审计项目好建议活动；优化和细化审计项目计划编制程序；高度重视审计项目的可行性论证；充分征求有关方面的意见和建议；把审计项目计划管理纳入到审计项目质量控制的整体范畴；加强审计项目计划执行情况的跟踪检查。
在编制省级审计计划应注意三个方面的问题：一是确定恰当的审计工作目标；二是要足够地关注审计机关所处的环境；三是审计计划要蕴育审计文化的内涵。因为审计计划的执行是通过审计干部的工作来实现的，审计人员的敬业精神和廉洁自律的品质是完成审计计划、实现审计目标的根本保障，因此在制定审计计划的时候应体现出以人为本的原则。会计毕业报告
在审计计划中要严格贯彻“全面审计，突出重点”的方针。“全面审计，突出重点”是我国审计工作发展二十年来总结的重要经验，也是我们审计工作取得成效的重要法宝。在审计计划管理中认真贯彻“全面审计，突出重点”的方针，既是贯彻科学发展观，提高审计计划管理水平的基本指导思想，也是联系实际、服务大局，做好审计计划管理的主要工作方法，同时也是整合各种审计资源，解决繁重审计任务和有限审计资源之间突出矛盾的有效措施。
科学的审计计划管理就是遵循“全面审计，突出重点”的原则，强化项目论证，加强统一规划，合理调配力量，增强审计计划管理的科学性，重点体现“三个突出”，即在审计目标的确定上，要突出前瞻性和目的性；在审计项目安排上，要突出重点项目；在审计计划的实施上，要突出计划与效果的统一。从宏观层面上，国家最高审计机关是政府审计规划的主体，负责对全国的审计计划的管理工作，制定整个系统的中长期发展规划。从微观层面上看，要按照总体工作思路突出重点，制定年度或短周期的审计计划。为贯彻全面审计突出重点的方针，需要建立起时间上连续的审计计划体系，就是要建立起科学合理的长期审计计划、中期审计计划和年度审计计划三者结合的计划体系。我国应该制定7年期长期审计计划、3年期的中期审计计划和年度审计计划。
二、关于审计计划的前期调查
审计计划的前期调查对于制定科学合理的审计计划至关重要。科学地确定审计目标、范围和重点是保证审计机关履行职责，提高审计项目的质量和效果的前提。在审计计划制定之前，审计机关应该根据国家政治、经济、社会发展的热点问题，各级党委、政府和领导关心的问题，人民群众关注的热点问题进行深入的调查研究。审计立项前，可以通过搜集、研究宏观经济信息和决策动态，走访人大等有关机构和部门，召开专家学者咨询会，征求下级审计机关意见等方式，开展广泛的调查研究。同时，对审计的必要性、项目的风险、审计的难度、可能的结果等进行充分的评估，切实保证审计项目立项的重要性、针对性和可行性。为保证调研时间的充足，计划管理部门应在当年计划下达后，即着手进行下一年度的立项准备工作。在确定重点项目时，应着眼于重点领域、重点部门、重点资金和数额大、范围大、影响大的项目。
进行审计计划前期调查的方法包括可行性研究分析法、现场调查法、调查问卷法、沟通协调法、趋势分析法、因素分析法、专家咨询法等。审计计划中审计目标、审计范围和审计重点的确定，要遵循科学性、有效性、相关性、系统性的原则。科学合理的审计计划，其审计目标、审计范围和审计重点三者相辅相成，缺一不可。审计目标是审计计划的核心，只有确定了审计目标才能确定审计重点和审计范围；有了明确的审计重点和合适的审计范围才能保证审计目标的实现。
三、关于审计计划的执行过程控制
审计计划的执行过程控制是审计计划管理的一个重要内容。在审计计划执行过程中，审计的范围、时间、成本和质量相互间是有冲突的，人们对目标的不同需求和期望也同样有冲突，我们需在它们之间寻求一种平衡，这就需要对审计中不同需求和期望进行控制和调整。值得注意的是，我们对审计计划执行过程控制的关键是要提出纠正措施和办法。一个控制系统的正确性就在于它能通过适当的计划工作、组织工作、人员配备和管理来纠正那些已发现的实际偏离计划的情况。协调的目的在于保证审计计划的可控性和可行性。否则，审计计划就会失去在管理审计项目和协调审计业务活动上的作用。其中，持续改善也是协调审计计划执行控制与审计计划调整关系的一个重要方法。持续改善既是一种思想方法又是一种技术程序。持续改善的方法在审计计划执行控制中是通过定期地对审计计划细分标准进行评估和衡量，确定审计计划执行过程中的审计工作有效性和效率，并提出如何加以改进的措施。持续改善在审计计划中的应用就体现在对审计计划执行的控制、评价、调整，再控制、再评价、再调整。审计项目计划在实施中，可能会出现不能完全按照预定方案执行的情况，这就要求审计项目计划执行过程中，需要定期评估和检查审计项目的实施情况，找出偏差原因，实施调整或控制。审计项目计划执行控制在审计项目计划管理中起着非常重要的作用。审计项目计划执行过程可以是审计计划体系的后续部分，也可以单独成为一个体系。审计项目计划执行的控制包括审计项目控制、审计项目进度控制、审计项目质量和风险控制等很多方面。而审计项目控制的方法，则可采用“计划、实施、检查、反馈、决策、行动”工作循环的方法。审计项目控制要有明确的目的，要随时了解审计项目的发展趋势，测试、反馈和决策要及时，对纠偏措施要考虑代价，控制活动要有灵活性、有重点、有全局观念并适合审计工作特点。
四、关于审计质量控制和现场质量控制的内容和措施
审计质量控制是一个系统工程，涉及审计过程中的方方面面，既包括每个审计人员，也包括审计过程的每个环节的每项工作。审计现场质量控制是审计质量控制的重要组成部分。审计质量控制是审计组织及其人员为实现审计质量目标，按照规定的审计标准进行审计质量管理的有机整体活动。系统性是审计质量控制的显著特征，由于审计质量控制是对审计工作各个方面、各个要素和审计工作全过程的控制，因而审计质量控制具有较强的系统性，必须建立一套系统、全面的审计质量控制体系。审计质量是审计工作水平的集中体现，它是指审计业务过程中各项工作的优劣程度及其最终结果的可靠性。具体可分为审计过程质量和审计结果质量。审计过程质量是指审计业务过程中各项工作的优劣程度。从总体上看，我国政府审计质量值得肯定，但仍然存在不少问题，某些方面审计质量问题还相当严重。这些问题的存在都对审计质量产生影响，进而影响审计效能的发挥。
现场审计质量控制的途径包括对程序性环节的控制和对审计检查工作的控制。其中，对审计检查工作的控制包括审计组人员分工控制、建立审计中期复核制度、审计证据质量控制、定期召开现场审计人员通气会对发现的问题及时调控、建立重大审计事项及时报告制度、坚持履行被审计单位承诺制度、加强审计日记的记录和检查等七个方面。审计现场质量控制要遵循重要性原则，即对重要问题、载入审计报告的重点素材、重点账户和重点部位要加强控制。地方预算执行项目实施阶段的质量控制，可以采用以下措施和方法：一是必要的内部控制制度；二是审计质量检查制度；三是审计关键点控制制度；四是审计质量考评控制制度。
计算机审计环境下，审计实施阶段的质量控制包括对审计实施方案执行、核算系统实质性测试、电子审计证据、审计工作底稿及审计日记等关键环节的质量控制。
主要参考文献：
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