研究内部控制浅议货币资金内部制约审计要点

摘要：货币资金管理是企业财务管理的重要内容，也是当前企业管理的薄弱环节之一。本文在货币资金内部控制审计必要性的基础上，从七个方面具体阐述货币资金内控审计要点，对防范货币资金内控风险和确保货币资金的安全有所裨益。
关键词：货币资金 财务管理 内部控制审计

一、对货币资金进行内部控制审计的必要性简述

企业的“货币资金”，通常来说包括库存、银行存款和一些其他形式的货币资金。是企业流动性最强的资产，加上其具有直接有效地满足他人物质需求的特点，近年来与货币资金相关的腐败案件屡禁不止：公款私存、公款炒股、私设“小金库”、挪用公款的现象不胜枚举。这些案件产生的一个重要原因就是货币资金内控不健全、管理和监督职能弱化。因此，对货币资金进行内控审计，一方面是自我检查、自我完善、发挥财务监督职能、提高管理水平的有效措施，另一方面也是防范货币资金控制风险、防止舞弊、提升企业管理水平的重要手段。

二、货币资金的内控审计目标

企业必须建立摘自：毕业论文格式下载http://www.328tibet.cn
良好的货币资金内控机制，以确保货币资金能够安全有效地管理。一个良好的货币资金内控应达到以下几点：要求其收支和记账实现岗位分离。可以通过建立一定的货币资金岗位责任制实现，比如在企业内部明确部门和岗位的具体职责和权限，从而保证货币资金相关业务的不同岗位能够相互制约和监督；授权和审批。可以通过建立货币资金的授权与审核批准制度来实现，比如在实际操作中按照规定的权限及程序来具体操作货币资金的支付申请、审批、复核和支付过程；收支记录与控制。设计和使用适当的凭证和记录，确保货币资金业务均能得到全面、完整和准确的记录以及恰当的控制；货币资金定期盘点。货币资金应定期盘点，保证账实相符；要支凭证和传递手续具有一定程度的严密性。也就是说需要一定的收支凭证及传递手续，从而能够保证货币资金的各项业务按照正常的渠道进行；安全保管对货币资金须有健全的保管及保护措施，并进行内部监督，确保货币资金的安全；严格执行与货币资金有关的规章制度。

三、货币资金的内部控制审计若干要点

(一)了解货币资金的内部控制

一般来说，审计人员可以根据企业内部的实际情况，通过不同的方法进行对货币资金内控的具体了解。一般而言，可采用询问、观察、检查等手段收集必要的资料，然后根据所了解的情况编制流程图。对中小企业，也可采用编写货币资金内部控制说明的方法。若审汁工作底稿中已有以前年度的流程图，审计人员可根据调查结果加以修正，以供本年度审计之用。一般地，了解货币资金内部控制时，审计人员应注意检查货币资金内控制度是否建立并有效执行。

(二)岗位分工和授权审批的内控审计会计师毕业论文

调阅相关制度，检查被审单位是否建立货币资金业务的岗位责任制度、定期轮岗制度、授权审批制度、大额资金联签制度、银行账户管理制度、票据管理制度、印鉴管理制度等与货币资金相关的制度；检查原始凭证的经手人、部门负责人、验收人、会计、会计主管、主管领导等内控节点的签字，记账凭证中的制单、出纳、记账、稽核等签字，会计账簿的记录以及会计档案的保管情况，以确认货币资金业务不相容岗位是否职责分离、相互制约和监督；通过上述原始凭证、记账凭证、会计账簿的签字和记录，查看审批人是否根据授权审批制度的规定在授权范围内进行审批；通过观察、检查原始凭证记录、穿行测试等方法确认是否按规定的程序货币资金的支付；检查大额资金的支付是否有大额联签支付申请单，以确保重要货币资金支付业务，是否实行了集体决策和审批；观察和检查是否有未经授权的人员或者机构来进行货币资金业务往来或是直接接触货币资金的行为。

(三)货币资金收、付的内控审计

核对收款凭证的日期、金额与存入银行账户的日期和金额是否相符；核对库存、银行存款日记账的收、付金额是否正确；核对收、付款凭证金额与银行对账单记载的金额是否相符；核对货币资金的收付款凭证和应收、应付的明细账记录是否一致；将实收实付金额与等凭据进行核对，检查是否一致。

(四)票据及有关印章的管理的内控审计

检查票据的领用是否提出申请，票据是否按号码顺序使用，是否在备查簿中登记票据的发出日期、起讫号码、数量、领用人等内容；检查票据的签发、背书转让、保管是否符合《票据法》的规定；票据的保管人员、货币资金业务的人员、会计部门的审核人员以及出纳人员是否职责分离；盘点票据；观察、询问被审企业的银行预留印鉴保管情况。通常来说，财务专用章需要由专人保管，而个人名章可由本人或其授权人来进行保管；检查签字和盖章的经济业务是否操作合规，确定其是否严格履行签字和盖章的手续。

(五)的内部控制的审计

检查日记账确认库存是否超过库存限额；检查原始凭证的支付内容并结合确认的支出是否符合《管理暂行条例》的规定；检查收款是否及时填制送款簿交存银行以判断是否坐支。对于需要坐支的特殊情况，检查是否事前进行了报经开户银行审查的批准；检查原始凭证的审批记录，判断借出款项执行授权批准程序与否，主要是检查擅自挪用和借币资金的违规违法情况；通过询问、检查、观察、分析等方法，确认收入是否全部入账、是否有虚列支出以及等方式套取私设“小金库”、账外账的情况；监盘库存，以确认库存账实相符，发现不符，应及时查明原因，作出处理。需要注意的是监盘必须采取突击的方式，不得以任何方式提前告知被审单位。

(六)银行存款的内控审计

具体对银行账户的开户、存取款及结算情况进行检查。主要是检查其银行开户情况的一览表、开户文件、销户文件和判断账户的性质，尤其是检查银行账户的开户及销户是否通过了主管部门的严格审批。统计开设账户的范围，还要具体涵盖被审计单位下设的有银行账户的分支机构及职能部门，比如外派机构和工会等机构。因为有些企业存在利用这些监督盲点来进行舞弊的现象。所以关注的范围必须涵盖这些部门和机构。检查银行汇票、商业汇票、银行本票、汇兑、支票、委托收款及异地托收承付、信用证等结算方式是否符合《支付结算办法》的规定；对银行账户的使用及清理情况进行严格检查。具体来说是银行存款明细账与总账是否相符进行严格核对，以此来界定已使用的银行账户范围，检查账户收支动态，对于长期无动态及不需用的账户是否及时清理；检查银行结算凭证的填制、传递和保管等多个环节的管控。根据银行结算业务中收、付款凭证的来源和形式，按前述有关各结算方式的适用条件，时间限定条件等规定，再结合相关凭证，进行审查分析。所谓相关凭证，是指收款单位的出库单、提货单、等，付款单位的入库单、收料单、等。审查要点是结算凭证与相关凭证、记帐凭证之间数字是否相符、内容是否一致、签章是否齐备、清晰等；检查是否遵守银行结算纪律。具体包括几个方面：是否签发没有资金保证的票据和远期支票，套取银行信用，取得和转让没有真实交易和债权债务的票据的情况；是否有套取银行和他人资金，违反规定开立和使用银行账户，出租和出借账户等情况；检查是否指定专人定期对银行账户进行核对，以及银行存款账面余额与银行对账单余额调节后相符的情况。审计时特别注意银行存款余额调节表不应由出纳编制，以符合职责分离及内部牵制原则。

(七)评价货币资金的内部控制。

审计人员在实施上述测试之后，应对货币资金的内部控制进行必要的评价。首先确定货币资金内部控制的可信赖程度以及存在的薄弱环节和缺点；然后据以确定在货币资金实质性程序中对哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序，作重点检查，以减少审计风险。

四、结束语

可见，货币资金是企业资产的重要部分。本文从七个方面总结了货币资金内控审计要点。希望能够有助于企业管理者控制货币资金风险，并为货币资金的内控审计提供一些思路，从而起到规避货币资金内控风险，维护国家财经法纪的双重目标。
参考文献：
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