谈述成本控制价值链成本制约制定及成本形成过程制约不足研究

【摘 要】价值链分析是价值链成本控制的第一步，通过对企业内外部不同形式价值链的分析，识别企业价值链在行业价值链中的位置及其优势和劣势，准确地进行企业价值链定位、价值链成本定位，以确保其优势竞争地位。价值链分析是价值链优化的前提，价值链优化的最终目的是为了成本控制。
【关键词】经济管理；成本控制；价值链优化；资源投入；成本动因；资源配置；竞争优势
0 引言
基于价值链优化的成本控制是对企业所处的产业行业价值链、虚拟价值链、价值网络以及内部价值链等各个价值链环节的足以影响成本的各种成本动因进行科学的分析的基础上，以优化价值链为手段，以保持和提高企业竞争优势。以成本控制为目标的价值链优化体系的研究不管从理论上还是实务上都有很重要的意义。
1 价值链成本控制标准内容

1.1 资源投入标准会计的学年论文

主要是从价值链成本动因之间的相互关系分析出发制定资源投入标准，因而该标准的制定与传统意义上的成本控制标准有着较大的差别）大部分标准难以准确计量。其相同之处则在于也同时涉及到产前、产中的资源投入标准。例如，涉及到价值链成本动因基本上属于产前的资源投入标准，而涉及到生产经营性的成本驱动因素则基本上属于产中的资源投入标准。

1.2 资源耗费标准

主要是从价值活动成本动因的性质分析出发制定资源耗费标准，因而该标准的制定与传统意义上的成本控制标准（如作业成本控制标准）有着较大的相似性。其不同之处则在于标准是针对价值活动的成本动因而制定的，并非简单地像标准成本制度的标准成本的制定。
2 基于成本动因的成本控制指标体系构建
基于迈克尔波特的成本动因理论，分别就生产经营性成本动因和结构性成本动因设置相关的指标体系，如表1和表2所示。
3 价值链成本形成过程的控制会计论文总结
基于价值链优化的成本控制是在成本控制标准制定的基础上，有效的控制成本的形成过程。既有效地控制基于价值链的资源投入成本和资源耗费成本的形成过程。而价值链成本形成过程控制不同于现代成本控制所说的成本形成过程的控制，它主要是对价值活动成本动因的控制。因此，需要首先认识价值链成本的形成过程，价值链成本形成过程可描述如图1所示。
价值链成本的形成有三层含义：第一层含义是基于价值链分析，从价值创造和提供角度以及结构性成本动因和生产经营性成本动因的资源投入性成本和资源耗费性成本的形成；第二层含义是基于生产经营作业链，从实物价值链和虚拟价值链角度的价值链成本的形成；第三层含义是价值链成本的形成伴随传统企业生产经营成本的形成过程。所以，价值链成本形成过程的控制也需从这三个层面上进行。

3.1 第一层面上的价值链成本形成过程控制

这一层面的价值链成本形成过程控制的基本程序是：首先，进行系统的价值链分析，以确定价值链成本驱动因素，包括结构性和生产经营性价值链成本动因，从而为价值链成本控制奠定基础；其次，从资源投入成本和资源耗费成本两个角度，就结构性和生产经营性价值链成本动因按照价值链成本控制标准进行控制。应该注意的是，该层面的价值链成本控制是伴随价值链分析而进行的。

3.2 第二层面上的价值链成本形成过程控制会计信息披露

这一层面的价值链成本形成过程控制的基本程序是：首先，进行系统的生产经营作业链分析，以确定企业的主要作业活动，为实物价值链分析和虚拟价值链分析奠定基础；其次，从实物价值链和虚拟价值链两个角度，就资源投入成本和资源耗费成本对生产经营作业活动的成本形成过程按照价值链成本控制标准进行控制。应该注意的是，该层面的价值链成本控制是在实物价值链成本形成过程控制的基础上进行的。

3.3 第三层面上的价值链成本形成过程控制

这一层面的价值链成本形成过程控制的实质是：通过作业成本控制等方法将价值链成本控制与传统意义上的成本控制系统结合起来，从而提高价值链成本控制的有效性和可操作性。
4 结束语
总之，通过行业价值链分析，企业可以突破其自身的价值链分析，把企业置身于行业价值链中，从战略的高度进行分析，考源于：论文模板http://www.328tibet.cn
虑是否可以利用上、下游价值链或调整企业在行业价值链中的位置及范围，以取得竞争优势。
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[责任编辑：王迎迎]