分析维度经济资本配置评价维度在责任审计中运用

【摘要】在资本约束越发严格的市场条件下，商业银行经济责任审计也面临着新环境和新要求。本文首先对农行经济责任审计的现状和资本约束环境做了分析，其次讨论了将经济资本配置分析运用于经济责任审计的理论基础，最后尝试构建了农行经济责任审计中经济资本分析维度的途径。
【关键词】经济资本配置 责任审计

一、问题的提出及研究背景

经济责任审计是针对所有权—经营权分离的产权结构下，对由委托关系形成的受托经济责任所进行的专项审计，作为我国所特有的一项审计制度创新，它是对被审计人个人履行经济责任、遵守法规法纪和廉洁自律等情况进行评判和界定的审计过程。2010年10月，、国务院印发《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，成为经济责任审计事业发展的里程碑，体现了党、国务院对经济责任审计的高度重视。
农行经济责任审计工作自1998年正式开展以来，在加强干部监督管理，促进各级行高管人员认真履行职责等方面起到了举足轻重的积极作用。2011年底，农行制定了《中国农业银行高级管理人员经济责任审计规定》，进一步规范和完善了高级管理人员经济责任审计工作，明确责任审计的职能定位是“全面、客观、公正地评价各级机构高级管理人员的经济责任履行情况，促进高管人员认真履行职责”，核心任务是为行党委、董事会决策服务，在“加强领导干部监督、促进廉政建设、深化人事干部制度改革以及保护农行资产安全完整等方面发挥更充分的作用”。
近年来，随着《商业银行资本管理办法（试行）》等监管规定的颁布和实施，各商业银行在越来越紧的资本约束下都面临新的课题：外生性的资本来源有限，内生性的资本积累需要长期过程，只有在已有的资本结构下，实现资本的合理配置和有效增值，才能在可接受的风险限额内实现既定经营目标并实现价值最大化。而经过国内外银行业的长期实践，经济资本管理的理念和体系逐步成熟，能够满足资本约束条件下的风险控制和价值创造要求，已经成为国际银行业公认的最先进、最核心和最有效的经营管理工具。工农中建交等国有大型商业银行的经济资本管理工作经过近几年的发展，逐步形成了符合监管要求，具备一定管理深度的实践体系。经济资本管理在资源计划分配、风险资产定价、绩效评估管理等诸多方面都有了深入的应用，正成为贯穿经营管理全过程的核心主线。而从权责的角度来看，经济责任审计与经济资本管理在降低委托风险、抑制内部人控制等方面具有天然的一致性。在这样的实践背景下，如何在经济责任审计中利用经济资本配置这一管理工具评价被审计人的受托经济责任履行情况，无疑是值得思考的问题。

二、将经济资本配置分析维度融入经济责任审计过程的理论基础

(一)商业银行经济责任审计与以经济资本配置为核心的绩效管理在目标上是一致的

现代审计理论认为，受托经济责任乃现代会计、现代审计之魂。经济责任审计的基本理论依据即是特定受托经济责任关系的存在（此种受托经济责任更明确地指向行为人本人），首要目标在于促进和保证被审计对象受托经济责任得以全面履行，最终目标是保证全行战略目标的实现。经济资本管理作为一种评价工具，管理层可以通过经济资本配置，将全行的战略目标分解到各个分支机构和业务条线，并通过绩效管理体系来保证全行经营管理的导向，使全行发展方向不致偏离银行所制定的战略目标。两者都是保证全行战略目标实现的重要工具。
（二）建立在经济资本管理上的评价体系与商业银行经济责任审计“全面评价，立体画像”的要求相吻合
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增加值、风险调整的资本收益率等建立在经济资本管理基础上的评价指标，从风险管理和价值创造的角度，充分揭示了各级经营机构创造价值必须承担风险，从而占有资本即占有资源的原理，形成了风险、资本、市场价值三者间的辩证统一。当前，农行经济责任审计的总要求是“以被审计高管人员任职期间的经济责任履行情况为基础，对被审计高管人员进行综合评价，重点突出与被审计高管人员直接相关的重大经营决策事项的审计，并对其真实性、合法合规性、风险性与效益性进行审计认定。”审计的主要内容包括五个方面：“（1）经营战略和管理决策情况；（2）业务经营发展状况；（3）业务风险控制与内控管理；（4）重大决策事项；（5）其他事项，即各级行党委要求审计的其他内容。”如能更加深入地使经济资本管理理念融入审计过程，强调以风险调整之后的经营绩效在审计评价中的作用，将更能在上述五个方面之间形成有机纽带，促进审计评价的完整性和准确性，使经营责任人正确看待风险和收益，自觉控制风险的无限度扩张，从根本上纠正短期逐利思想和各种非理性行为，全面落实效益、质量、规模协调发展的经营理念。

(三)经济资本管理与经济责任审计在内部控制职责上具有逻辑上的承接关系

经济责任审计是内部审计的一种特有形式，在具有受托性、审计内容和审计方法的综合性、较强的政策性等特点的同时，也蕴含着内部审计的一般特征及属性。现代内部审计理论认为，内部审计作为独立的监督和评价者，风险管理的“第三道防线”，其根本职责在于对内部控制与风险管理的监督与评价，帮助组织改善风险管理和内部控制，实现战略目标。经济责任审计自然承担着对被审计机构内部控制过程及效果评价的职能。而上下级行能够通过持续沟通，以经济资本的分配作为管理工具，促进资产的风险和收益信息充分流动，形成“监控——反馈——修正”机制，实现对既定管理活动的内部控制。从经济责任审计的职能来看，需要对各级机构是否充分有效地建立起这种内部控制机制进行评价。

三、构建经济责任审计中经济资本配置分析维度的可能途径

经济资本其实质是一种风险和绩效管理工具，对不同的管理层级有其相应的评价范围和标准。从现有制度来看，农行对分支机构经济资本管理的评价包括六个方面：经济资本管理办法的落实情况；经济资本应用的范围、力度和效果；经济资本限额的执行情况；各类风险经济资本占比结构变动情况；经济增加值、经济资本回报率变动情况。结合经济责任审计的五项审计内容，这里从战略决策、业务经营、风险控制三个方面讨论构建这一分析维度的可能途径。

(一)在战略决策方面，强调被审计人利用经济资本配置进行战略管理的能力

农行现有的经济资本配置采取的是以限额形式将经济资本分解到各分支机构、部门、产品、客户等对象，并进行动态监控和适时调整的模式，基本原则是要在各级行建立商业性配置与战略性配置相结合的经济资本配置机制，将经济资本优先配置到经济资本回报率高、经济增加值增长快、贷款经济资本系数低的分支机构、部门、产品上，并通过战略性配置满足三农县域、重点县支行和重点城市行的专项经济资本需求。在责任审计的过程中，通过对覆盖分支机构、部门、产品、客户的经济资本分配矩阵的分析，从纵向的变化、横向的对比等维度出发，站在资源配置的角度反映被审计人的战略意识和全局眼光，评价被审计人在战略决策时是否能够同全行的战略着力点相契合，是否能够充分利用经济资本配置的战略导向作用，把握机构的经营方向。会计电算化毕业论文范文
（二）在业务经营方面，突出被审计人利用经济资本配置增强分支机构可持续发展能力方面的评价
商业银行不仅需要通过有效的经济资本配置使得收益与风险在不同客户、不同业务品种、不同分支机构等层面达到有效均衡，还源于：毕业论文理工http://www.328tibet.cn
需要利用这一工具使业务的短期和长期发展之间获得平衡，保证机构长久地具备生存能力和价值创造力。因此，责任审计过程中，需要从经济资本配置的角度对被审计人制定的绩效管理体系进行评价，考察绩效管理体系是否能够及时地反馈收益和风险信息，避免短期化和非理性的行为。
（三）从风险控制角度上，注重被审计人是否有效地建立起保证经济资本计量准确性的内部控制机制
在新资本协议框架下，农行经济资本计量的范围包括信用风险、市场风险和操作风险，在分支行层面，面临的主要是信用风险和操作风险，而进行经济资本计量的数据基础是各类业务管理系统和风险分析报告系统，责任审计应在制度建设、实际操作等方面，对各类风险数据收集的完整性、录入系统的准确性进行再评价，监督数据从“档案袋”到“数据库”这一流程中内部控制的充分性，保证经济资本计量的准确和真实。
四、后记
本文对将经济资本配置分析维度融入商业银行责任审计这一命题做了简要的分析，探索了使用经济资本配置维度对被审计人进行评价的可能途径，但由于理论知识和实践经验有限，在问题的阐述中难免挂一漏万，特别是对审计过程中各个阶段的具体实施措施还思考得不足，与实践的要求还有较大的差距，这一点还需要在今后的工作和学习中认真总结，并作为下一阶段思考的重点，进行有益的探索。
参考文献
刘颖裴，余玉苗.注册会计师审计定价模型中的风险溢价及其内在化研究[J].会计研究，2005（03）.
柯星角.我国商业银行经济责任审计评价指标体系的研究——基于EVA价值管理和平衡计分卡理论[C].全国内部审计理论研讨优秀论文集（2011），201

1.会计学本科毕业论文

作者简介：李锐（1985-），男，四川成都人，汉族，硕士，研究方向：金融工程。会计业务论文
（编辑：陈岑）