浅论公允将公允价值引入独立学院财务核算系统初探

摘 要 本文对我国独立学院财务核算体系的现状、存在的问题进行分析，并说明将公允价值引入独立学院财务核算体系的必要性，对公允价值引入独立学院的发展前景进行探讨。
关键词 公允价值 独立学院 财务核算体系
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一、引言
独立学院成立于世纪之交，是高等教育大众化、投资主体多元化、经济发展市场化所形成的一种具有中国特色的新型教育办学模式。独立学院是公立大学制度和私立大学制度的折中、妥协和调和的产物 。企业化的独立学院财务活动呈现产权主体多元化、运行风险高、筹资渠道多样化、资金使用效率不高等特征 。独立学院财务核算体系引入公允价值不仅能真实反映其市场价值，而且能提高财务核算体系的效率，促进独立学院的可持续发展。

二、我国独立学院财务核算体系的现状财务方面论文

（一）筹资渠道单

一、产权关系不明。

我国独立学院筹资渠道单一，主要依靠学生的学费和投资者的资金，缺乏其他资金来源。其次，产权关系不明也是一个重要的问题。独立学院是由法人出资提供办学所需的硬件设施，依托母体师资、管理等软件条件办学，对母体有较大的依赖性。在办学资源方面，专业设置、课程设置、师资力量等等都依赖母体。

(二)财务组织不健全，缺乏优秀财务人员。

就独立学院的现状来看，从事预算管理、财务管理、审计等职能部门不健全。独立学院虽然都设有财务部门，但缺乏优秀的财务人员。

(三)财务核算制度不完善，核算行为有待规范。

独立学院在预算管理、收出管理、专项资金管理、结余分配管理、资产管理、后勤社会化管理等方面存在着制度不健全、不合理的现象。财务核算制度不健全，有些部门私设“小金库”，任意支配。对于购置的固定资产利用率低，磨损严重，但并未提取相关折旧。

三、将公允价值引入独立学院财务核算体系分析

(一)公允价值模式简介。

公允价值的运用为我国会计国际趋同迈出了实质性的一步 。公允价值计量模式在我国经历了三个阶段，即1997年—2000年的提倡阶段，2001年—2005年的回避阶段，到2006年2月财政部新会计准则中重新提出使用公允价值计量模式阶段。我国主张在坚持历史成本原则的同时引入公允价值。在新会计准则中，直接、间接运用公允价值计量的会计准则多达31项。我国在计量模式选择还是坚持优先选择历史成本计量模式，只对有确凿证据表明公允价值，且能够持续可靠取得的，才选择用公允价值模式计量。

(二)独立学院财务核算体系引入公允价值发展前景。

公允价值在我国的广泛应用，其取代历史成本深入独立学源于：论文结论http://www.328tibet.cn
院的财务核算体系是大势所趋。独立学院财务核算体系引入公允价值，不仅是我国教育产业发展的需要，更是我国独立学院自身发展的需要。我国教育产业市场不断完善，办学模式多样化，我国成为全球发展的重要力量。为了与国际接轨，选择公允价值计量模式非常重要。

(三)将公允价值引入财务核算体系存在的问题。

1、对公允价值含义的界定存在分歧。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计算。对于公允的选择，我国使用“退出”确定公允价值，但一般购置资产支付的交易或承担负债收到的交易却是进入。
2、应用公允价值存在一定难度。对于公允价值的计量，包括如公允价值概念、计量框架、计量指南等一系列的问题，但是我国新会计准则只对公允价值的定义和简单的计量和披露问题做了一些简单的规定，缺乏系统的理论支持。我国市场发展不够成熟，缺乏具体的计量指南，在我国的新会计准则中，仅“资产减值”、“金融工具的确认与计量”和“企业年金基金”等三项提供具体的计量指南。所以对公允价值应用的准确性还有较大难度。
四、建议

(一)明晰产权，建立独立学院财务核算的权能基础。会计专业毕业作业

分清教育机构中的国有资产、合作者投入到教育机构的资产、教育机构办学积累的资产，分别登记入账。正确界定独立学院的产权性质和归属不仅能有效的规避办学者和合作者的产权纠纷及国有资产流失的隐患，促进合作方不断增强独立学院的建设和发展所需的资金投入，不断改善独立学院的办学条件，增强办学实力。

(二)提高会计职业判断能力，合理运用公允价值计量模式的对策。

公允价值在独立学院财务核算体系的应用需要相关会计人员提高自身职业判断能力。在具备专业知识的同时增强自身分析洞察问题的综合能力。加强对会计监督体系的建设，建立以行政会计监督为主的监管体系，强化学院外部监督，完善学院会计监督体系，建立权责分明、行为规范、监督有效的核算体系，不断提高会计人员遵法、守法的法制观念意识。

(三)完善市场的信息系统，为独立学院公允价值实施提供决策信息支持。

应逐步建立与我国市场发展程度相适应的全国市场信息数据网络，大力推进信息资源公开化，形成良好的市场信息体系。这不仅方便学院专业人员在资产定价时选取适当的价值参数资料，使公允价值使用的市场数据具有可验证性，更能够为公允价值的审计提供有效的的审计轨迹和足够的数据支持。

(四)完善独立学院的治理结构，使公允价值更为可靠。

在学院内部，应充分发挥管理层对学院经营和财务活动的监督权，同时以现有的稽核、审计、纪律监察部门为基础，成立一个独立于审计部门的审计委员会，专门对学院的财务报告进行审核，确保编制和披露真实、公允的会计信息；并且由其负责聘任会计师事务所，付给事务所报酬并监督注册会计师的工作，这可从根本上改变注册会计师与客户之间的关系，避免注册会计师与管理者合谋。
（作者单位：江西理工大学经济管理学院）
注释：
王建华.我国独立学院制度：问题与转型[J].教育研究，2007，（7）
财政部.企业会计准则[M]经济科学出版社，2006.