研讨上司上司公司非审计意见研究与分析
本站原创 摘要：审计报告是大多数投资者了解上市公司经营情况的重要渠道，审计意见尤其是非标准审计意见成为许多研究者的关注的问题。本文以我国沪市2005年至2012年上市公司年报为样本，对上市公司非标准审计意见据进行了分析，探寻其分布情况和变化趋势，分析上市公司非标准审计意见的成因，并揭示其对于宏观监管、注册会计师和上市公司的启示。
关键词：上市公司 非标准审计意见 成因 启示
（二）上市公司非标准审计意见分布与变化趋势分析 （1）会计和审计相关法律法规的健全和完善。20世纪90年代以来，随着社会主义市场经济的建立和发展，我国企业会计准则体系的建设也在不断加强， “两则两制”的提出，标志着我国的会计核算从传统的计划经济模式向市场经济模式转变，实现了与国际会计准则的初步接轨。2006年财政部颁布了与国际惯例趋同的新会计准则体系，会计准则的完善对于进一步规范上市公司会计核算提供了良好的制度保证。我国审计准则的建立相对较晚，所经时间较短，独立审计准则体系的完善，对于上市公司规范信息披露机制和注册会计师的审计质量等提出了更高的要求。从上述统计结果中看出，2007年的非标准审计意见比2006年有较大幅度的下降，从这点来看，新会计准则、新审计准则的实施对提高会计信息质量起到了积极作用。（2）相关部门监管力度的加大。良好的法律法规是提高审计质量基础，关键在于执行—加大监管力度。一方面，相关部门对上市公司信息披露监管力度的加大，使得上市公司规范其会计信息披露，财务报表的质量有所提高；另一方面，注册会计师协会对审计监督力度的加大也使得注册会计师在实施审计时更加谨慎，这两者在很大程度上促进了审计质量的提高，从而使非标准审计意见有所下降。国家有关部门对于上市公司违规会计信息披露的重拳打击态势也促使上市公司考虑财务违规成本，谨慎进行会计信息披露，从而在一定程度上降低了注册会计师的审计风险。（3）注册会计师整体质量的提高。注册会计师是对上市公司实施审计，出具审计报告的主体，因此，注册会计师的整体质量对审计质量有着至关重要的影响。上市公司由注册会计师进行独立审计并发表审计报告也已经走过了二十多年，针对注册会计师独立审计的相关法律法规也逐渐完善，从而为注册会计师实施审计工作提供了较好的法律环境和行业环境。同时，由于会计师事务所组织形式的改变，将注册会计师承担的法律责任从有限责任制强制地变为无限责任制，这就要求注册会计师在实施审计工作时，要提高其谨慎性和应对审计风险的能力，以免由于不慎而带来诉讼。以上都促使注册会计师整体质量有很大提高，这也是提高审计质量，非标准审计意见下降的重要原因。（4）上市公司治理水平的提高。较高的公司治理水平能够提供一个有利于注册会计师保持审计独立性的职业环境，使注册会计师能够对公司实施更为全面和深入的审计程序，提高审计效率。随着经济全球化的进一步深入，我国的上市公司可以充分学习外资企业的先进管理经验，从而进一步优化其治理结构，提高公司治理水平。这也是上市公司非标准审计意见下降的一个重要的因素。而带强调事项段的非标准审计意见却有较大幅度的提高，这表明注册会计师提高了执业谨慎度，但是也有一种可能性是注册会计师用带强调事项段的无保留意见代替更严重的审计意见类型。会计毕业设计
（三）非标准审计意见成因分析 基于对上市公司年报的内容分析以及中注协年报审计情况快报数据的整理，本文将非标准审计意见所涉及的相关事项进行了分类，分为持续经营存在重大不确定性、未决诉讼/仲裁、证监会立案/处罚、审计范围受限、未完成产权过户/为相关手续（相关资产权属及交易事项具有重大不确定性）、其他。按照上述标准对各个年度非标准审计意见所涉及的相关事项进行统计源于：毕业论文致谢http://www.328tibet.cn
，结果如表（3）所示。表中“比例”按照非标准审计报告中所提及相关事项的频次占当年非标准审计报告份数的比例。从上述统计结果来看，在各年度非标准审计意见所涉及的相关事项中，“持续经营存在重大不确定性”出现的频率最高，在各年度非标准审计意见中出现的频率均在50%以上。紧随其后的是“审计范围受限”，其他几项出现频率则不稳定。从上述统计结果可以看出，我国上市公司被出具非标准审计意见的主要原因是上市公司本身由于各种原因而导致其持续经营存在重大不确定性。根据中国注册会计师协会网站发布的上市公司年报审计情况快报统计，上市公司持续经营能力存在重大不确定性的具体原因有以下方面：连续巨额亏损或主业巨额亏损；存在大量逾期债务；资产负债率过高或流动负债超过流动资产，流量不足导致资金链断裂；重大资产重组未完成且具有重大不确定性；被相关部门立案调查，尚未收到正式结论；审计范围受限，注册会计师无法获取充分、适当的证据支持其持续经营假设；涉及大量对外担保和未决诉讼；其他。首先，持续经营作为会计基本假设之一，是会计工作的基础和前提，指的是假定任何企业都能无限期地持续经营。2006年修订的《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》中明确指出：本准则所称持续经营假设，是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程现资产、清偿债务。其次，审计准则要求注册会计师对于上市公司编制财务报表时所应用的持续经营假设是否准确，即对上市公司是否存在持续经营风险作出职业判断，从而决定其审计报告类型。然而，对于上市公司是否符合持续经营假设，存在较大的职业判断空间。一般而言，任何企业其实随时处于持续经营和破产清算的区间范围之内，破产清算的可能性随时存在。持续经营的这种不确定性给了企业管理层利用持续经营假设粉饰报表、规避责任的可乘之机。管理者出于报表粉饰和瑕疵掩饰的目的，可能对于一些有可能对企业持续经营能力产生重大影响的财务因素视而不见，如企业的重大财务亏损和资产损失、经营环境的重大不确定性等，既不改进公司经营，也未对此进行合理的披露，其出具的财务报告可靠性和相关性必然受到较大影响。从非标准审计意见所涉事项变化趋势可以明显看出，近年来“持续经营不稳定”事项所占比例有较大幅度的上升，持续经营能力受到注册会计师的高度关注。从2007年新会计准则正式实施，中注协每年印发的《关于做好上市公司年度财务报表审计工作的通知》，持续经营能力问题都是年报审计风险的重点提示领域。 源于：毕业http://www.328tibet.cn
关键词：上市公司 非标准审计意见 成因 启示
一、引言会计师毕业论文
一直以来，证券监管部门、投资者、财务人员和利益相关者对于上市公司的审计意见给予较多关注，特别是上市公司非标准审计意见更是大家关注的重点，因此，对上市公司非标准审计意见的分析、研究有着非常重要的意义。然而，由于对非标准无保留意见审计报告的成因认识不清等原因，一部分投资者将非标准无保留意见审计报告与标准无保留意见审计报告等同起来，不加分析就简单地予以肯定；另一部分投资者却将非标准无保留意见审计报告与标准无保留意见审计报告对立起来，导致决策失误。因此，深入探寻非标准无保留意见审计报告的成因，引起报告使用者的关注，对恰当评价上市公司、合理进行投资抉择、规避投资风险、提高投资收益具有很强的现实意义。目前关于上市公司非标准审计意见的成因分析，学术界主要从独立年度非标准审计意见分析和连续多年非标准审计意见分析。本文对我国沪市A股上市公司2005年至2012年度的审计意见进行了统计、分析，探寻我国上市公司非标准审计意见的分布情况和变化趋势，对影响上市公司非标准审计意见的影响因素进行分析，找出影响我国上市公司非标准审计意见的主要因素，并从中得到启示。二、上市公司非标准审计意见分布与趋势分析
（一）上市公司非标准审计意见分布与变化趋势概述 从表（1）看出，在2005年至2012年我国上市公司非标准审计意见中，带强调事项段的无保留意见比重一直最大，其次分别是保留意见、无法表示意见，而从未出具过否定意见。在2005年至2012年我国上市公司审计意见中，非标准审计意见的比例一直在下降；带强调事项的无保留见意占非标比例总体上有较大幅度的上升；保留意见和无法表示意见占非标的比例总体上呈下降趋势，且幅度较大；否定意见占非标比例一直为0。上市公司非标准审计意见在ST类和非ST类公司之间分布情况和变化趋势分如表（2）。从表（2）可以看出，ST类（包括ST、*ST 类，下同）上市公司被出具非标准审计意见的平均比例为50.06%，而非ST类公司被出具非标准审计意见的平均比例仅为3.20%，ST类上市公司被出具非标准审计意见的比例远高于非ST类。ST类公司非标准审计意见比重先下降后上升，总体上有小幅度的下降且趋于稳定，但依然在50%以上；非ST类公司非标准审计意见比重总体上有较大幅度的下降，且呈现出逐年下降的趋势。非标准审计意见越来越集中于ST类公司。（二）上市公司非标准审计意见分布与变化趋势分析 （1）会计和审计相关法律法规的健全和完善。20世纪90年代以来，随着社会主义市场经济的建立和发展，我国企业会计准则体系的建设也在不断加强， “两则两制”的提出，标志着我国的会计核算从传统的计划经济模式向市场经济模式转变，实现了与国际会计准则的初步接轨。2006年财政部颁布了与国际惯例趋同的新会计准则体系，会计准则的完善对于进一步规范上市公司会计核算提供了良好的制度保证。我国审计准则的建立相对较晚，所经时间较短，独立审计准则体系的完善，对于上市公司规范信息披露机制和注册会计师的审计质量等提出了更高的要求。从上述统计结果中看出，2007年的非标准审计意见比2006年有较大幅度的下降，从这点来看，新会计准则、新审计准则的实施对提高会计信息质量起到了积极作用。（2）相关部门监管力度的加大。良好的法律法规是提高审计质量基础，关键在于执行—加大监管力度。一方面，相关部门对上市公司信息披露监管力度的加大，使得上市公司规范其会计信息披露，财务报表的质量有所提高；另一方面，注册会计师协会对审计监督力度的加大也使得注册会计师在实施审计时更加谨慎，这两者在很大程度上促进了审计质量的提高，从而使非标准审计意见有所下降。国家有关部门对于上市公司违规会计信息披露的重拳打击态势也促使上市公司考虑财务违规成本，谨慎进行会计信息披露，从而在一定程度上降低了注册会计师的审计风险。（3）注册会计师整体质量的提高。注册会计师是对上市公司实施审计，出具审计报告的主体，因此，注册会计师的整体质量对审计质量有着至关重要的影响。上市公司由注册会计师进行独立审计并发表审计报告也已经走过了二十多年，针对注册会计师独立审计的相关法律法规也逐渐完善，从而为注册会计师实施审计工作提供了较好的法律环境和行业环境。同时，由于会计师事务所组织形式的改变，将注册会计师承担的法律责任从有限责任制强制地变为无限责任制，这就要求注册会计师在实施审计工作时，要提高其谨慎性和应对审计风险的能力，以免由于不慎而带来诉讼。以上都促使注册会计师整体质量有很大提高，这也是提高审计质量，非标准审计意见下降的重要原因。（4）上市公司治理水平的提高。较高的公司治理水平能够提供一个有利于注册会计师保持审计独立性的职业环境，使注册会计师能够对公司实施更为全面和深入的审计程序，提高审计效率。随着经济全球化的进一步深入，我国的上市公司可以充分学习外资企业的先进管理经验，从而进一步优化其治理结构，提高公司治理水平。这也是上市公司非标准审计意见下降的一个重要的因素。而带强调事项段的非标准审计意见却有较大幅度的提高，这表明注册会计师提高了执业谨慎度，但是也有一种可能性是注册会计师用带强调事项段的无保留意见代替更严重的审计意见类型。会计毕业设计
（三）非标准审计意见成因分析 基于对上市公司年报的内容分析以及中注协年报审计情况快报数据的整理，本文将非标准审计意见所涉及的相关事项进行了分类，分为持续经营存在重大不确定性、未决诉讼/仲裁、证监会立案/处罚、审计范围受限、未完成产权过户/为相关手续（相关资产权属及交易事项具有重大不确定性）、其他。按照上述标准对各个年度非标准审计意见所涉及的相关事项进行统计源于：毕业论文致谢http://www.328tibet.cn
，结果如表（3）所示。表中“比例”按照非标准审计报告中所提及相关事项的频次占当年非标准审计报告份数的比例。从上述统计结果来看，在各年度非标准审计意见所涉及的相关事项中，“持续经营存在重大不确定性”出现的频率最高，在各年度非标准审计意见中出现的频率均在50%以上。紧随其后的是“审计范围受限”，其他几项出现频率则不稳定。从上述统计结果可以看出，我国上市公司被出具非标准审计意见的主要原因是上市公司本身由于各种原因而导致其持续经营存在重大不确定性。根据中国注册会计师协会网站发布的上市公司年报审计情况快报统计，上市公司持续经营能力存在重大不确定性的具体原因有以下方面：连续巨额亏损或主业巨额亏损；存在大量逾期债务；资产负债率过高或流动负债超过流动资产，流量不足导致资金链断裂；重大资产重组未完成且具有重大不确定性；被相关部门立案调查，尚未收到正式结论；审计范围受限，注册会计师无法获取充分、适当的证据支持其持续经营假设；涉及大量对外担保和未决诉讼；其他。首先，持续经营作为会计基本假设之一，是会计工作的基础和前提，指的是假定任何企业都能无限期地持续经营。2006年修订的《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》中明确指出：本准则所称持续经营假设，是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程现资产、清偿债务。其次，审计准则要求注册会计师对于上市公司编制财务报表时所应用的持续经营假设是否准确，即对上市公司是否存在持续经营风险作出职业判断，从而决定其审计报告类型。然而，对于上市公司是否符合持续经营假设，存在较大的职业判断空间。一般而言，任何企业其实随时处于持续经营和破产清算的区间范围之内，破产清算的可能性随时存在。持续经营的这种不确定性给了企业管理层利用持续经营假设粉饰报表、规避责任的可乘之机。管理者出于报表粉饰和瑕疵掩饰的目的，可能对于一些有可能对企业持续经营能力产生重大影响的财务因素视而不见，如企业的重大财务亏损和资产损失、经营环境的重大不确定性等，既不改进公司经营，也未对此进行合理的披露，其出具的财务报告可靠性和相关性必然受到较大影响。从非标准审计意见所涉事项变化趋势可以明显看出，近年来“持续经营不稳定”事项所占比例有较大幅度的上升，持续经营能力受到注册会计师的高度关注。从2007年新会计准则正式实施，中注协每年印发的《关于做好上市公司年度财务报表审计工作的通知》，持续经营能力问题都是年报审计风险的重点提示领域。 源于：毕业http://www.328tibet.cn