研讨验资浅谈企业验资及验资过程中审计风险

1009-4202（2013）08-000-02
摘 要 本文阐述了企业验资，以及在验资的过程中存在的验资风险。验资就是检查各类企业权益以及其负债的合法性和真实性。它包括开业后的不定期或定期验资，变更验资和年检验资。
关键词 注册会计师 审计人员 验资人员 验资报告 审计风险
验资是注册会计师依据法律接受委托，对被审验单位的注册资本等情况进行审验，并出具验资报告，验资分为变更验资和设立验资。注册会计师在验资工作中应实事求是、认真负责、并具有高度的责任感，对所审验的内容合法性、真实性负责。验资的要求一般体现在对验资人员的要求、对接受委托任务的要求、验证的要求、验资依据要求等。伴随市场经济的不断深入、发展，社会公众、法律界、会计界都对验资这项特殊的审验业务给予了特别的关注。

一、企业验资概述

验资就是检查各类企业权益及其负债的合法性和真实性，它包括开业后的不定期或定期验资、变更验资以及年检验资。验资过程中，要求查验单位出示的资料，其中包括：各股东出资总额和出资方式证明书；企业的章程；产权转移证明书；营业执照副本以及复印件；有关无形资产和实物需要提供协商协议书和清单；有关设备、土地、房产等的需要资产评估的，必须提供有评估资格单位的评估结果的复印件；企业开户银行对账单及其证明件和专用账户的收款凭证；会计账簿及其凭证、会计报表。需要进行验资的情况如下：①有必要对外投资时的自主知识产权进行评估并出具评估报告的；②在变更注册的资本金时，公司将增加的部分进行重新验资，并出具验资报告的；③成立公司后，股东要求对抽出的资本进行重新验资并出具验资报告的；④注册公司时，工商局需要被审验单位出具验资报告，而股东用其财产进行出资时，需要对其进行评估并出具评估报告的。

二、企业验资程序

企业验资可分为3个阶段：委托阶段、验资阶段以及报告阶段。
委托阶段的主要工作有⑴委托书的签订，明确双方的责任以及验资的范围、目的。委托书的签订表示委托事项成立。⑵权衡风险，对客户的基本情况进行了解，对是否接受委托进行有效确定。审计验资人员对于不能提供验资资料、对委托方没有会计账目的，要应予拒绝接受委托。
验资阶段，应检查企业出资方式是否符合行政、法规的规定，审查企业的协议以及章程，验证人员对弄虚作假、故意、变造、伪造毁灭凭证等隐瞒实际情况的手段对验资结论产生影响的，可以拒绝提供验资报告。应具体对待所执行的验资业务。⑴非货币资产出资的企业要根据国家的规定来确定其注册资本与金额的比例。⑵验资的审计人员对以实物出资的应索要相关财产所有权证明件，验证其财产权，清点实物，依据具有评估资格的机构对机器设备、房产等出具的评估报告以及股东同意的资产价值确认书来进行确认。⑶新办企业以货币资金出资的，应从验资专用临时账户中开出银行对账单以及收款凭证，并且有存入注册资金的字样。另外，还需对股东出资总额和出资方式进行审查，并且须注明企业以无形资产出资额、实物出资额以及货币出资额的多少。⑷被查验企业能够提供具有负债、资产合法性和真实性的账目。财务会计专业本科毕业论文
报告阶段，正文和附件组成了验资报告。企业的验资报告应具备⑴以非货币出资的，应附资产评估结果确认书、评估报告亦或股东发起人认可证明。⑵以土地使用权出资的，应具备相关批复复印件。⑶以专利权出资的，应附专利登记薄副本复印件以及专利证书复印件。⑷以实物出资的附上实物转让清单。⑸银行所出具的企业登记注册入资凭证。⑹资产评估机构、验资机构企业法人营业执照的复印件。

三、企业验资中应注意问题

(一)公司设立验资

对于货币验资，银行所提供的如对账单、进账单、询证函等证据都属于重要的审验证据。在注册会计师验证相关单据时，为了增强安全感，应将单据拿到有关方面予以确认、检查，以便降低、化解风险。对实物出资的审验中，不仅要获取如保险单、提货单、运输单等相关数据单证，还要注意检查运输工具材料、机器设备的购货，并证实其真实性。对土地使用权、非专利技术、知识产权出资时，应当依照法律程序来财产权的转移等手续，并经过各出资者对其价值的认可。以净资产折合实收股本的，注册会计师应当根据国家的有关规定在审计的基础上来对其价值进行验证。

(二)企业增资审摘自：本科毕业论文评语http://www.328tibet.cn

验
随着我国高新技术开发区的快速发展，众多的企业采用高新技术成果进行增资，其中，根据《关于以高新技术成果出资入股若干问题的规定》高新技术成果出资入股需要符合规定，金额超过公司注册资本百分之二十的要报省级以上科技管理部门进行认定，并提交有关文件。在通过省级以上科技管理部门审查、并批复后，才可用增资。资本公积的主要用途是用来转增资本，在处置相关资产前，对于资本公积准备项目中的股权投资准备，不得用于转增资本，须待清算时再进行处理。在进行了首次验资后，有的公司会通过往来的形式，将原有的资金抽逃出来，用同一笔资金在下次增加资本。因此，注册会计师应证实其往来账款的真实性，认真关注各类协议、获取合同、往来账款等。处于已经正常生产经营的企业都会增资，企业在客户汇来的较大预付款时，将支票提取，增资只需以股东的身份填列进账单即可。因此，在进行增资时，应该认真审查银行存款日记账、验资单位最近，并索取验资截止日期的银行对账单，以便及时发现货币增资的真实性。

四、审计风险

伴随审计环境的各种变化，审计风险也成为各企业迫不及待所要解决的问题之一。存在审计的地方也就必然存在审计风险。为了确保审计工作稳定开展，在审计的过程中要控制风险的产生。因审计自身和审计方法的因素、经济因素、社会因素等，都可能成为产生审计风险的原因。市场经济的快速发展，审计活动已经成为经济生活中不可缺少的组成部分。市场经济水平越发达，对审计的要求也就越来越高，审计人员的工作也越来越广泛。审计的责任越多，其存在相应的风险也越大。 目前企业验资过程中仍存在如下审计风险。第一是，来自于验资机构内部，①由于委托验资的单位审计经费有限，内部控制松弛，社会审计人员对已存在的工作疏漏无法逐项进行核实，从而导致判断出错；②由于验资的审计人员没有遵守审计执业道德，因担心同行业竞争或思想觉悟不高等因素，而开具虚假验资证明；③在审计过程中，验资人员工作不规范，只凭经验而没有遵循审计规范，导致审计的失误。第二，来自于行政的干预，给社会审计业务以及出具的审计报告公正性和客观性带来一定影响。第三，来自于委托单位的外部欺诈，其形式主要有：①以实物进行验资的，以低价高报的方式诈取注册资金；②变造、伪造验资单；③使用假借他人的资用欺骗手段，将不属于自己的资产进行验资。④被验评单位的各个股东之间相串通，抽调注册资金，串通抽资；⑤为了获取种种政策优惠，搞假的中外合资等。
要想体现出审计工作的公正性、有效性、客观性，就必须使审计拥有独立的职权，不要让其它职能部门对审计造成影响和干预。要对内审机构中的人员、经费、工作等建立独立的审计单位。还要注意内摘自：学年论文http://www.328tibet.cn
审组织的权威性，内审权威型越大，内审的作用就能够得到充分地发挥。化解审计风险的办法就是全面地提高审计的质量，审计的质量越高，也就降低了审计风险产生的机率。审计组织要坚持谨慎性原则、合法性原则、真实性原则和规范化的原则，执行合格审计，加强审计质量。严格按照审计程序和审计管辖范围来进行操作，形成审计材料证据的可靠、真实性，在单位资产负债损益的基础上，依据有效的法规、法律作出正确的评价和处理。验资有两个主要目的，一是明确企业的产权关系，二是确保社会经济秩序的正常性。企业因实收资本减少、增加超过原来注册资本百分之二十、发行新股时，应委托注册会计师按照法律依据，对其实收的资本和变更的注册资本的合法性以及真实性进行审验。

五、结束语

验资是注册会计师依法接受委托，对被审单位的注册资本变更或实收情况进行审验，并出具验资报告。审计风险具有可控性、损失性、不确定性、普遍性和客观性。审计程序多数以允许一定审计风险存在为前提，强调了审计风险与审计成本的均衡。审计人员可以通过主管努力降低风险发生的频率、改变风险发生的条件、对其进行适当的管理，对风险进行控制和防范，采取有效的风险防范措施。
参考文献：
徐咏梅，李建忠.浅议注册会计师审计风险.宁夏社会科学.2012（1）.
潘峰.并购审计风险及其防范.山东社会科学.2012（3）.