探索浅析现行注册会计师审计联系浅析

1009-4202（2013）08-000-01
摘 要 在现代审计活动中，审计关系存在缺陷，这种缺陷严重影响了审计报告的质量。我国颁布了新的会计准则和审计准则，对于改善会计和审计的质量及其关系方面起到了重塑作用。本文就我国注册会计师审计关系存在的问题和新准则起到的改善作用做初步的探讨。
一、引言
注册会计师审计关系的完善与否对证券市场的健康发展有很大影响。目前，财务报告的注册会计师审计的可靠性存在一定问题，我国现有审计关系中存在的缺陷在公司财务和审计独立性受损方面扮演了极其重要的角色。因此，从我国现实国情出发，对我国注册会计师审计关系中存在的问题进行分析，并找出产生问题的原因，寻找一个更佳的解决方式是非常有必要的。论文会计

二、现行注册会计师审计关系存在的问题

对于如何解决我国注册会计师审计关系问题，学术界尚未有一致结论。但是，不论是制定上市公司相关管理规定的机构，还是从理论上探讨注册会计师审计关系的学术界，主要还是倾向于吸收美国、欧洲等证券市场发达的国家的做法，如引进独立董事和审计委员会，往往忽视了结合我国的现状，最终使为投资者服务的审计制度安排流于形式，要想真正解决注册会计师审计关系失衡问题，就必须明确产生问题的原因，不从制度上解决存在的缺陷，无异于扬汤止沸。如何解决审计关系方面的问题，需要一个针对我国上市公司真实情况的系统论述和合适的解决方法。因此，从我国有别于美国的特殊国情出发，研究我国注册会计师审计关系问题，并根据上市公司治理结构的特点，寻找符合我国上市公司实情的解决方法，是非常有必要和具有很大的现实意义。

三、新准则对会计审计的影响及重塑审计关系功能

我国已经颁布了新的《会计准则》、《审计准则》，其中有大量的条文对会计和审计行为做出了规定，其中最大的影响之一：实际上是在法律层次上对现代会计、审计的一次功能的定位和现代会计、审计制度的系统安排。以上既反映了公司财务报自考论文http://www.328tibet.cn
告相关各方面的源起，也反映了他们在财务报告供给链条中的功能定位。但是在市场经济的逐步发展过程中，由于各方面因素的影响，财务报告有关方面出现了有意或者无意地偏离原来定位的情况，其结果往往最终有可能损及财务报告的质量和投资者的利益。比如，公司管理层片面地为迎合会计准则或者其他有关规定的条款要求而编制财务报告，忽视了编制财务报告的根本目的是反映企业真实的财务状况和经营成果；公司董事会及其审计委员会简单地倚重公司管理层设计的内部控制系统和外部审计师提供的审计意见作出有关决策，而忽视了对公司交易及其内在风险以及公司会计政策运用影响的评估；注册会计师在为公司提供审计服务的同时，又出于利益驱动，而为公司直接设计经济交易或者为公司复杂的结构化交易提供咨询，甚至代替公司管理层编制公司财务报告；从现代会计审计发展的本源来看，所有财务报告供给链条上的相关者，其存在的目的都时为了保证由财务报告的编制者（公司管理层）最终传递到财务报告的使用者（投资者）手中的 财务信息是高质量的是有助于其合理决策的。然而，现实的发展表明，在操作从面上，有时财务报告供给链条上的相关者会将利益的天平偏向公司管理者或自身，从而有可能反过来对财务报告的质量和投资者的利益造成损害，而安然公司、世通公司等会计案和安达信会计公司的倒闭则反映出，这些有背初衷的做法，已经在最近一百多年的现代公司制和会计审计行业的发展过程中被制度化、机制化、合理化了。
所以，从这一点上讲，我国的新《会计准则》和《审计准则》中对财务报告相关者行为的大量而具体的规定，实际上是对上述行为的校正，其对现代会计审计的首要影响是使财务报告相关者（包括公司会计、注册会计师、会计准则和审计准则的制订者等）恢复到其在财务报告供给链中拥有的位置，界定其功能。新会计准则建立起了较为科学完善的会计要素确认、计量和报告标准，并在会计计量、企业合并、金融工具会计等方面实现了质的飞跃和突破，并能促进财务报告信息更加透明，这对上市公司的信息披露提出了更高的要求，也将提高上市公司财务报告的使用价值，会使上市公司业绩的可预测性增强，可使上市公司财务信息披露的监管得到进一步加强。上市公司信息披露的逐步完善，将有助于投资者更好地结合财务报告的货币化和非货币化信息，做出更准确的投资决策，降低投资风险。新审计准则全面树立了风险导向的审计理念，强调对被审单位重大错报风险的评估，能够使审计人员科学、准确地判断风险领域和重大风险点，从而可以根据找出的审计重点合理配置审计资源，防范审计风险和降低审计成本，从而进一步提高审计工作的效果和效率。当然这种校正决不是简单地使现代会计审计地发展回到其起点，而是在实务基础上的一种重整和超越，比如，明确公司会计、注册会计师审计、会计准则和审计准则的制定等与投资者和公众利益之间的关系；要求公司管理层对内部控制的设计与维护财务报告的编制负责；限制注册会计师不得向客户同时提供审计和非审计服务；对财务报告违法违规行为进行严惩等，都是为了进一步提供会计信息和审计质量，使整个财务报告系统（乃至现代公司系统和资本市场系统）能够更加可靠、更加诚信 更加高效的基础上运作。如果准则规定的这些措施，能够重新建立起投资者多信息披露和注册会计师审计质量的信任以及对整个资本市场的信心的话，那么现代会计审计将以此为契机，进入一个新的发展阶段。
参考文献
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