研究盈余现行会计准则下盈余管理探析

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1009-4202（2013）08-000-01
摘 要 2006年颁布的现行会计准则完成了与国际趋同、全面构建会计准则体系的目标，新会计准则在很多方面减少了企业进行盈余管理的空间，但同时仍给管理层留下了盈余管理的余地。综合现行会计准则的利与弊，仍起到了规范上市公司财务报表、保护投资者的作用。
关键字 会计准则 盈余管理 空间 余地
盈余管理是指企业管理层在遵守会计准则和会计法规的前提下，利用会计政策和会计估计的可选择性和灵活性、交易事项的确定时点的选择来对企业的财务报告进行修正调节，以达到平衡利润、合理避税等目的，使得企业财务业绩得以提升、解决管理层的受托责任。
按公司盈余管理的动机和目的不同，盈余管理的类型分为：除垢法、做大盈余法、做小盈余法、熨平法等；企业可通过关联交易、资产评估、会计政策变更等手段来粉饰财务报表。盈余管理尽管是在相关法律法规、会计准则允许的范围内对财务报表进行调整，但还是损害了会计信息的真实公允，因此探讨现行会计准则对盈余管理的影响有着重要的意义。

一、现行会计准则下盈余管理空间的减少

1.存货计价方式的减少

存货计价方式的选择属于会计估计，以前的会计准则规定可选用先进先出法、后进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法或个别计价法来计量存货的价值，现行会计准则禁止了后进先出法的使用，原因有两个：一是不符合存货流通的规律，一般都是先收到先消耗或出库；二是容易采用此方法人为的调节存货的成本，库存存货是很久以前的，不能反应实际市场，容易造成账面成本与实际成本差异太大。现行会计准则的这一变动，有效地减少了在存货计价方面调节资产和利润的空间，提高了会计信息的可靠性和相关性。

2.禁止长期资产减值准备的转回

当企业的资产出现减值迹象，如市价当期大幅度下跌、企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场发生重大变化以及资产已经陈旧、毁坏等，会计准则要求对企业的资产计提减值准备。准则的出发点是要求资产负债表上的资产金额应真实公允地反映资产未来能给企业带来的经济利益，同时出于稳健性会计信息质量的需要提前记录和确认可以预见的损失和费用。但是企业管理层经常使用资产减值准备的计提和转回来进行盈余管理。2006年颁布的新会计准则禁止长期资产减值准备的转回，这在一定程度上限制公司利用减值准备来调节利润；同时，对流动资产如应收账款、存货的减值准备的转回进行了严格的规定，要求必须有充分的证据才能转回。

3.有限制地引入公允价值会计学论文提纲

我国会计准则2006年实现与国际会计准则的全面趋同，其中很重要的一项就是公允价值的全面引入。公允价值是指熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交。公允价值的引入可以改善财务报表信息的相关性，弥补历史成本的缺陷。但是为了确保会计信息的真实性，减少操纵空间，我国公允价值的使用是有严格限制条件的。会计职称论文范文

4.同一控制下企业合并的细化

《企业会计准则第二十号——企业合并》强调了同一控制下的企业合并应按照被合并方净资产的账面价值计量，同时不确认损益和商誉。这避免了之前亏损企业可以通过控股合并以达到扭亏为盈的局面，防范了企业的盈余管理行为。

二、现行会计准则下盈余管理的余地

1.公允价值的确定

我国会计准则规定企业确定公允价值计量分为三个层次：（1）企业在计量日能获得相同资产或负债在活跃市场上报价的，以该报价为依据确定公允价值；（2）企业在计量日能获得类似资产或负债在活跃市场上的报价，或相同或类似资产或负债在非活跃市场上的报价的，以该报价为依据做必要调整确定公允价值；（3）企业无法获得相同或类似资产可比市场交易的，以其他反映市场参与者对资产或负债定价时所使用的参数为依据确定公允价值。在公允价值确认的第二和第三个层次上，需要根据报价做出必要调整，这其中就存在巨大的盈余管理的空间。

2.利用债务重组增加利润

债务重组，是指债权人在债务人发生财务困难情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。现行会计准则对债务重组的会计处理进行了较大的调整，债务人可将债务重组的收益计入“营业外收入”从而直接计入当期利润，这将会造成债务重组的债务方的利润增大，从而当企业发生经营亏损的情况下企业有极强的动机进行债务重组从而扭亏为盈。

3.无形资产的费用化与资本化会计专业论文发表

《企业会计准则第六号——无形资产》规定了企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，其中研究阶段支出应当于发生时费用化计入当期的管理费用，开发阶段支出同时满足5个条件时可以确认为无形资产从而资产化。这一规定本身意在鼓励企业多进行自主研发提高企业的竞争能力，但是由于“ 开发阶段” 与“ 研究阶段” 的界限在实际工作中如何准确划分是一大职业判断难题， 所以现行准则起到激发企业研发投人积极性的作用的同时， 也可能被企业管理层在必要时作为调节利润的工具加以利用。[3]

4.流动资产减值准备的转回

尽管现行会计准则禁止固定资产、无形资产、投资性房地产等长期资产减值准备的转回，但企业仍然可以通过操纵流动资产减值的计提和转回来达到盈余管理的目的，最常见的便是利用存货、应收账款等科目的减值来平滑利润。
参考文献：
孙晓彤，斯红娟.浅析现行会计准则下的盈余管理.东方企业文化·企业管理.2013（2）：72 .
张炳红.浅析现行会计准则对企业盈余管理的影响.Commercial Accounting. 2011（29）：77-78.
[3]冯星.现行会计准则对盈余管理影晌的理论分析.科教文汇.2008（8）：219.