浅谈对策也谈公立医院全面预算编制有着不足及策略结论

【摘 要】新《医院财务制度》明确提出了医院全面预算管理的要求，预算编制是医院全面预算管理的起点，由于对全面预算的认识不足，致使医院在预算编制中存在不少问题，本文就存在的问题进行分析，提出了对策和建议。
【关键词】医院 全面预算 编制
目前医疗保险制度的改革、医药费用的总控政策、医院的战略规划发展等对公立医院在预算管理上提出了更高的要求，新《医院财务制度》明确指出医院要全面预算管理，建立健全预算管理制度。预算编制是医院全面预算管理的起点，是以预算目标为依据，通过预算编制使预算目标具体化和量化，是预算的执行和考评的基础。由于对全面预算的认识不到位，医院在预算编制中存在不少的问题。

1.存在的问题

1.1预算编制的目的认识不足。医院预算是对预算年度内医院财务收支规模、结构和资金渠道所作的预计，是医院财务活动的基本依据，是保证财务收支活动有计划、有步骤进行的基础，是实现医院管理目标的重要手段和依据。由于医院预算管理意识淡薄，一些医院对全面预算编制的目的仍不够清晰，还存在认识上的误区，认为预算编制主要是为了申请经费和完成上级部门布置的预算任务，未将其作为医院内部控制和管理的需要，预算编制在医院并不受重视，未发挥其应有的作用和效益。
1.2预算编制的组织不健全。很多医院认为预算编制纯属财务行为，很少设立有专门的预算管理机构，医院预算就是财务科完成上级部门布置的预算任务，没有相关科室和人员的参与。全面预算的编制涉及医院的财务、后勤、信息、人力资源、业务等各个方面多个部门，仅靠财务部门是无法完成的。
1.3预算编制的方法和程序不科学。目前医院在编制年度预算时普遍采用“基数+增长”的预算编制方法，大多由领导和财务部门根据上年数据推算调整编制，仅仅是在审核修改上年预算或仅审定新增部分。这种编制方法缺乏弹性，灵活性差，且未充分考虑医院发展状况、预算年度内有国家有关政策影响、医院以前年度非正常收支等多种因素，致使编制出的预算缺乏科学性、合理性。
1.4预算编制内容不全面。医院财务制度全面预算管理明确要求医院要将全部收入支出纳入预算管理，并将收支预算落实到医院内部各部门，全面反映整体的收支活动情况。很多医院预算编制的内容仅停留在院级财务收支预算上，只注重收支预算和项目预算，忽视了流量预算、非财务性指标预算的编制。医院部门及科室预算编制也不完整，大多只编制了科室收入计划，未涵盖成本控制、社会效益、科研创新等目标，编制的预算不全面、指导性不强，导致预算流于形式。
2.对策

2.1提高认识，树立全面预算管理理念。财务会计专业毕业论文

首先医院领导要高度重视预算管理工作，充分认识预算管理的重要性，明确预算管理的目标，树立以“战略为基础”的全面预算管理理念，把预算管理提升到医院战略管理的高度上，并以此作为基础编制预算，使预算管理成为实现医院长期发展的基石。其次通过院周会、中层干部工作会、职工大会等多种形式将这一管理理念渗透到每一位职工，转变预算编制仅仅是财务工作的固有观念。

2.2完善体系，健全预算编制组织机构。

预算编制涉及业务、财务、信息、人力资源、管理等多方面，医院应建立分层次的预算编制组织机构。首先成立以院长为主任、各分管副院长为副主任、各职能科室负责人为成员的预算管理委员会，其主要职责是设定医院的预算目标，负责审核、批准和调整医院的预算。其次，医院要设置预算编制的专职部门，一般由财务部门承担，专人负责医院预算编制的初审、汇总及预算指标的分解下达。再要设置职能科室和业务科室预算员，在预算管理委员会及专职预算部门的指导下负责本部门和科室预算的编制。

2.3改进方法，科学合理地编制预算。

（1）为使预算编制更加科学合理，可按照“二上三下”的编制程序进行。会计学位论文
一下：医院预算管理委员根据医院发展战略和年度计划设定预算目标，下达各预算执行单位。
一上：各预算执行单位的预算员按照下达的目标，结合科室实际，编制详细的本科室预算方案，上报医院预算编制专职部门。
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　二下：医院预算编制专职部门对各预算执行单位上报的预算方案进行平衡论证，提出建议反馈给相关科室进行修正。
二上：各预算执行单位将修正后的预算方案再报预算编制专职部门，由预算专职部门汇总编制医院总预算，提交预算管理委员会审批。
三下：医院预算编制专职部门将经批准后的年度预算指标分解，逐级下达到各职能科室和业务科室执行。
（2）医院应改革传统的“基数加增长”的预算编制方法，根据预算编制的内容分别采用零基预算法、固定预算法、弹性预算法等多种方法灵活编制，使其更切合实际，更易贯彻执行。如：人员经费支出可采用固定预算法，根据医院年度平均职工人数、上年度的工资水平、国家有关工资及绩效的政策规定、五险一金的支付标准等计算；提取医疗风险基金可采用弹性预算法，根据本年的医疗收入预算乘以相应的比例计算编制；宣传费、培训费等可采用零基预算法，由各预算执行单位提出计划，医院平衡审批。

2.4切合实际，全面完整地编制预算。

预算编制要根据医院战略发展规划、年度工作计划和主要工作任务，对以前年度预算执行情况进行全面分析，结合财政补助、医保总额预付、收费标准调整等外部政策因素编制。
（1）预算编制分为院科两个级次。一是体现医院总目标的医院总预算，二是医院在综合平衡的基础上制定各预算执行单位的执行预算，是各预算执行单位预算执行的依据，是医院总预算目标得以实现的保证。会计类专业论文
（2）预算编制包括四个方面的内容。一是按医院会计制度科目编制医院的医疗收支、财政补助收支、科教项目收支、其他收支预算，并编制完成预计资产负债表、预计收入费用总表、预计医疗收入费用明细表，全面反映医院预算年度内资产运营、收支结构、发展能力等方面的预测。二是编制流量预算，分为经营性流量、投资流量和筹资流量，反映年度内流入流出的预算，是医院在预算内资金安排和控制是否合理的预测。三是编制总控指标预算。医院根据上级主管部门医药费用总控、医保总额预付制度等政策要求，制定科学合理、切实可行、留有余地的预算控制指标，以实现医院的良性发展，如人均费用水平、平均住院床日、药品收入比率、医保符合报销率等。四是引入非财务性指标预算的编制。公立医院要体现其公益性，从根本上改变以利润、产值作为价值管理的核心内容，医院业绩评价逐步导入以病员满意度、内部业务流程、学习与成长能力、科技创新等关于社会责任的更广泛的非财务指标，预算编制时结合医院绩效考核设计相关指标值，包括病员满意度、病历质量优良率、医院感染率、科研项目及论文数、员工培训进修人数等。
总之，医院全面预算的编制要明确体现或反映出医院整体经营目标，并使这些经营目标数量化、具体化，预算编制的内容要尽可能切合实际、科学合理、全面完整。
参考文献：
陈丽荣. 医院全面预算管理中存在的问题及对策探讨[J].商业会计，2012，12
张乃琴.新制度下医院实施全面预算管理的问题及对策[J].财会研究，2011，22
（作者单位：重庆市万州区中医院；重庆 万州 404000）