试谈上市公司关于上市公司整合审计深思
本站原创 【摘要】2010年4月，我国五部委联合发布《企业内部控制审计指引》，要求上市公司对内部控制的有效性进行自我评价和外部审计，表明我国上市公司进行内部控制审计已是大势所趋。本文拟对企业内部控制审计与财务报表审计整合进行的必要性和可行性进行分析，提出整合审计的方法和程序，为整合审计的实践应用提供支撑。
【关键词】财务报告，内部控制，整合审计，可行性
2010年4月，我国财政部联合证监会、审计署、银监会、保监会发布了《企业内部控制配套指引》（以下简称《配套指引》），要求执行《企业内部控制基本规范》和《配套指引》的上市公司和非上市大中型企业，应当对内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时应当聘请会计师事务所对财务报告内部控制的有效性进行审计并出具审计报告。其中，审计师可以单独进行内部控制审计，也可以将内部控制审计与财务报表审计整合进行（整合审计）。可见，整合审计的时代已经到来。
2.整合审计可以提高审计效率，节省审计资源。内部控制审计和财务报表审计都属于鉴证业务，也都属于基于责任方认定的业务，可见，二者业务类型都属于基于责任方认定的合理保证业务。若进行整合审计，可以降低会计师事务所的运行成本，减少被审计单位的经济负担和工作负担。这样既可以提高审计效率，降低审计风险，又可以提高上市公司财务信息质量。
1.审计目标的一致性决定了整合审计的可行性。两种审计业务结果在最终用途上具有统一性，最终的目的都是为利益相关者及社会公众提供相关报告的可信证据，为他们的相关决策提供可靠依据。乡镇财务
2.审计方法具有相同之处。《企业内部控制审计指引》要求注册会计师按照自上而下的方法实施审计工作，首先了解内部控制的整体风险，然后识别企业层面的控制，接着识别相关认定并了解错误认定的可能来源，最后选择拟测试的控制，即了解风险、评估风险及风险应对。由此可见，内部控制审计沿用了传统财务报表审计的核心思想——风险导向审计法。
3.审计程序相互关联。在财务报表审计的准备阶段和实施阶段中包含了大量的内部控制审计成分，而在财务报告内部控制审计中，注册会计师不仅要了解被审计单位的内部控制，还需要对财务报告内部控制设计和执行的有效性进行评价。注册会计师利用内部控制评价的证据来改变财务报表审计的属性、时间和程度，并且，内部控制审计过程本身也有很多与财务报表审计相关的内容。鉴于此，在整合审计中，注册会计师可以将内部控制审计的工作成果，为财务报表审计工作所用。
首先，按照风险导向审计的方法，财务报表审计和内部控制审计都要要先了解被审计单位及其内外部环境，以了解被审计单位的风险所在，可以从公司的控制环境、风险控制、内部监督及风险评估程序等方面考虑。要注意的是，在了解被审计单位的内部环境时，内部控制审计比财务报表审计的要求要高。
其次，在整合审计中，源于：论文网站大全http://www.328tibet.cn
对财务报告内部控制的审计和对财务报表的审计都要对内部控制的有效性进行测试，并且二者基于同样的重要性水平，其测试结论为两种审计结果共享。
最后，如果财务数据的产生机制即内部控制失效，财务报表审计可以更多地采取细节测试或者直接发表否定审计意见，而不必进行实质性分析程序。细节测试，是一种直接识别财务报表是否存在重大错报的手段。当细节测试的结果表明存在错报，并进一步发现与认定相关的控制失效时，可反过来验证内部控制审计的结果。同理，当内部控制审计结果证明财务报表层次的内部控制存在重大缺陷或完全失效时，则不必再进行细节测试。关于会计的范文
四、结论
整合审计能够将两种审计的目标通过单一的协调流程同时实现，在提高审计效率、节约审计资源、降低经济成本的同时，又兼顾了社会公众、被审计单位和会计师事务所等的利益。面对当前我国内部控制审计过程中亟待解决的问题，整合审计为我们提供了行之有效的方法，但也带来了挑战，我们必须从实践中总结经验，重视审计人员的专业判断能力，为进一步推广实行整合审计而努力。
参考文献：
谢晓燕，张龙平，李晓红.我国上市公司整合审计研究[J].会计研究，2009（9）.
张龙平，陈作习.美国内部控制审计的制度变迁及其启示[J].会计研究，2009（2）.
【关键词】财务报告，内部控制，整合审计，可行性
一、整合审计的提出会计毕业设计范文
安然财务丑闻为各国政府监管机构、企业界、会计职业界以及投资者等敲响警钟，将他们的视角从单纯地关注财务报告本身的可靠性延伸到了注重保证财务报告可靠性的机制建设上，并且要求上市公司对内部控制相关信息进行披露。例如，美国颁布了《萨班斯一奥克斯利法案》，并要求公司内部控制审计应与财务报表审计整合进行，进而从根本上解决财务信息质量问题。2010年4月，我国财政部联合证监会、审计署、银监会、保监会发布了《企业内部控制配套指引》（以下简称《配套指引》），要求执行《企业内部控制基本规范》和《配套指引》的上市公司和非上市大中型企业，应当对内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时应当聘请会计师事务所对财务报告内部控制的有效性进行审计并出具审计报告。其中，审计师可以单独进行内部控制审计，也可以将内部控制审计与财务报表审计整合进行（整合审计）。可见，整合审计的时代已经到来。
二、整合审计的必要性和可行性
财务报表审计是指注册会计师按照审计准则的规定，通过计划和执行审计工作，对财务报表是否合法和公允发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。内部控制审计是指会计师事务所接受委托，在特定基准日对企业内部控制设计和执行的有效性进行审计，并发表审计意见。二者在审计过程中具有相同之处，故而可以进行整合审计。但是，此二者毕竟是不同的业务，不可避免地存在一些差异，会给“整合”造成障碍。尽管如此，进行整合审计仍然是必要的，并且具有可行性。(一)整合审计的必要性
1.成本是进行整合审计的首要驱动力。在内部控制审计的发展历程中，成本效益具有固有局限性。上世纪七十年代中期至世纪末，有多个机构曾提出将企业内部控制纳入报告范围，最终由于成本原因均未能付诸实践。在21世纪，“萨班斯法案”颁布后，PCAOB于2004年发布了第2号审计准则《与财务报表审计相关的财务报告内部控制审计》，后为了解决其中的成本问题，于2007年公布第5号审计准则《与财务报表审计相整合的财务报告内部控制审计》代替了第2号准则。目前，上市公司每年的财务报表审计费用已经成为其巨大负担，内部控制审计业务的增加无疑将对盈利不佳的企业雪上加霜，如何降低审计成本成为了许多企业和会计师事务所的共同诉求。2.整合审计可以提高审计效率，节省审计资源。内部控制审计和财务报表审计都属于鉴证业务，也都属于基于责任方认定的业务，可见，二者业务类型都属于基于责任方认定的合理保证业务。若进行整合审计，可以降低会计师事务所的运行成本，减少被审计单位的经济负担和工作负担。这样既可以提高审计效率，降低审计风险，又可以提高上市公司财务信息质量。
(二)整合审计的可行性
财务报表审计与内部控制审计之间的相互联系，使整合审计具有可行性。1.审计目标的一致性决定了整合审计的可行性。两种审计业务结果在最终用途上具有统一性，最终的目的都是为利益相关者及社会公众提供相关报告的可信证据，为他们的相关决策提供可靠依据。乡镇财务
2.审计方法具有相同之处。《企业内部控制审计指引》要求注册会计师按照自上而下的方法实施审计工作，首先了解内部控制的整体风险，然后识别企业层面的控制，接着识别相关认定并了解错误认定的可能来源，最后选择拟测试的控制，即了解风险、评估风险及风险应对。由此可见，内部控制审计沿用了传统财务报表审计的核心思想——风险导向审计法。
3.审计程序相互关联。在财务报表审计的准备阶段和实施阶段中包含了大量的内部控制审计成分，而在财务报告内部控制审计中，注册会计师不仅要了解被审计单位的内部控制，还需要对财务报告内部控制设计和执行的有效性进行评价。注册会计师利用内部控制评价的证据来改变财务报表审计的属性、时间和程度，并且，内部控制审计过程本身也有很多与财务报表审计相关的内容。鉴于此，在整合审计中，注册会计师可以将内部控制审计的工作成果，为财务报表审计工作所用。
三、整合审计的方法和程序
整合审计要同时兼顾财务报表审计与内部控制审计的目标。首先，按照风险导向审计的方法，财务报表审计和内部控制审计都要要先了解被审计单位及其内外部环境，以了解被审计单位的风险所在，可以从公司的控制环境、风险控制、内部监督及风险评估程序等方面考虑。要注意的是，在了解被审计单位的内部环境时，内部控制审计比财务报表审计的要求要高。
其次，在整合审计中，源于：论文网站大全http://www.328tibet.cn
对财务报告内部控制的审计和对财务报表的审计都要对内部控制的有效性进行测试，并且二者基于同样的重要性水平，其测试结论为两种审计结果共享。
最后，如果财务数据的产生机制即内部控制失效，财务报表审计可以更多地采取细节测试或者直接发表否定审计意见，而不必进行实质性分析程序。细节测试，是一种直接识别财务报表是否存在重大错报的手段。当细节测试的结果表明存在错报，并进一步发现与认定相关的控制失效时，可反过来验证内部控制审计的结果。同理，当内部控制审计结果证明财务报表层次的内部控制存在重大缺陷或完全失效时，则不必再进行细节测试。关于会计的范文
四、结论
整合审计能够将两种审计的目标通过单一的协调流程同时实现，在提高审计效率、节约审计资源、降低经济成本的同时，又兼顾了社会公众、被审计单位和会计师事务所等的利益。面对当前我国内部控制审计过程中亟待解决的问题，整合审计为我们提供了行之有效的方法，但也带来了挑战，我们必须从实践中总结经验，重视审计人员的专业判断能力，为进一步推广实行整合审计而努力。
参考文献：
谢晓燕，张龙平，李晓红.我国上市公司整合审计研究[J].会计研究，2009（9）.
张龙平，陈作习.美国内部控制审计的制度变迁及其启示[J].会计研究，2009（2）.